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关于公司 2015 年度财务审计报告 山水审字（2007）第 2 号 一、 基本情况 公司是我集团水泥及熟料综合型生产企业，拥有年产 100 万吨的熟料生产线 一条，年产 50 万吨的水泥磨各一台。厂区占地面积 200 余亩，拥有从业人员近 200 人。 公司实收资本 4146 万元，其中山东山水水泥集团有限公司投入资本 3946 万 元，占 95.18%；双鸭山新时代水泥公司投入资本 200 万元，占 4.82%。 此次内部审计的依据是《山东山水水泥集团有限公司会计政策、财务管理制 度及财务核算管理规范》 （报批稿）及集团相关制度规定，并参照 2007 年 1 月 1 日起执行的企业会计准则、 《企业财务通则》 ，以及相关法规制度等进行的。 二、 审计中发现的问题 （一）货币资金循环 1、2007 年 5 月 17 日进点并立即进行现金盘点。盘点时，现金账面余额 11,306.94 元，未入账收入单据 318,772.16 元，未入账支出单据 289,490 元，经 调整后账面应存余额 40,589.10 元。盘点实有现金 19,090.70 元，与账面数差额 21,498.4 元，其中，白条抵库 21,500 元。盘盈现金 1.6 元，经询问系出纳人员 换岗交接时遗留差额及平时现金收付零头所致。 2、在货币资金控制流程方面存有不相容岗位职务未分离的情况，出纳人员 负责收付款、制单、记账。 3、银行印鉴与支票未分离，或分离形同虚设。审计中发现，出纳人员填制 好银行支票后直接在主管会计的抽屉中提取并加盖银行印鉴。支票未经主管会计 审核程序，印鉴分离形同虚设。 4、银行余额调节表编制人为出纳人员本身，形成“自账自调” ，不符合内部
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控制规范。 5、在现金管理方面不规范，存在白条抵库现象，如货款退票未及时进行账 务处理等。 6、部分付现业务未及时进行账务处理，借款用途不清晰。 7、现金账实不符，且原因可追溯至出纳人员岗位交接时，现金长短款未及 时进行相应处理。 （二）销售与收款循环 1、从随机抽查的 21 份水泥买卖合同中发现，有合同签订不规范的情况： （1）均没有填写合同编号； （2）有 17 份合同没有填写数量； （3） 按集团规定水泥销售不得赊欠， 但在签订的销售合同上有 “货到付款” 或“延期付款”的条款。经询问，系业务员为拓展业务先垫资，再收款。表面上 将风险转嫁到业务员身上，其实不然。因合同主体仍为公司本身，且业务员与客 户形成单线联系，大笔货款资
金经转个人之手，很容易牵涉诉讼事项，形成潜在 风险，并在财务对账环节造成混乱。 （三）采购与付款循环 由不良资产中“预付账款”审计内容可以看出，公司采购业务员与供应商单 线联系，采购部门对供应商信息没有建立相应信息台账，导致业务员离职后，与 供应商无法联系，已付款或发票无法取得。同时，容易形成纠纷，构成潜在诉讼 风险。 （四）生产循环 公司成本核算方法采用分步法与品种法相结合。共分碎石、生料、熟料、水 泥、包装五个工段。产品主要有熟料、水泥。
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经审核，辅助生产成本主要有供料和电修，其成本费用通过“生产成本-辅 助生产成本”归集，化验室费用通过“制造费用”归集。上述费用均按固定比例 （熟料 60%，水泥 40%）分配计入熟料及水泥工段基本生产成本。电耗成本按各 车间抄表数分配，供电局与抄表总数之间差异，在“管理费用”中核算，不再进 行分配。 关于辅助生产、化验费用及电费的分配，集团各子公司所采用的分配方法不 尽一致，缺乏科学且令人信服的依据，同时也造成集团内部各子公司之间成本费 用不是在一条起跑线上的对比,从而失去合理性。 材料核算，目前采用实际成本法。月底材料进行暂估入库核算，下月红字冲 回。大宗材料基本按固定单价计算暂估金额。经抽查 5 种单价较高或耗用量较大 的大宗材料，其暂估核算基本遵循一贯性，但暂估单价的确定依据为固定单价， 未按合同价或采购价等进行调整，暂估产生的不合理价差因素由当期成本承担。 经抽查盘点 2007 年 5 月 22 日消耗性材料，存在仓库部门与财务部门账面金 额不一致现象。差异的原因主要系暂估单价有误、材料串库或凭据传递失误等。 经询问，目前仓库并行两套系统和一套手工账，仓库工作人员过少（仅三人） ， 工作量较大，加上为集团上市准备审计用资料，所以对账环节被忽视。 从 2006 年度大宗材料平均采购价格看，总体呈涨价趋势，粉煤灰、矿渣、 石灰石、原煤等几种材料尤为明显，其中：粉煤灰上涨 80%、矿渣上涨 14.2%、 石灰石上涨 25.68%、原煤上涨 5.1%。其次，2006 年度的大修费用增多，也是成 本上升的一方面原因。而从 2006 年与 2005 年的水泥及熟料的销售价格对比看， 整体上略有下降。 大宗原燃材料的消耗量确定，采用实地盘存制 “以存挤耗” ，盘点方法采用 目测尺量等， 盘点结果参考化验室提供的配比结果做相应调整。 经抽查 7 月和 12 月的配比化验结果并测
算，与相应料耗核对一致。 采用实地盘存制以存挤耗，计量准确性较低，数据可调，成本控制不严，掩 盖了生产及管理中存在的问题，使成本分析和考核数据失真。此次“毕马威”审
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计质疑的重点，并且为之付出了极大的成本。 这个问题拟在今后审计工作中做进一步研究。 （五）长期投资 截至 2006 年 12 月 31 日，长期投资余额为 2900 万元。经了解，该投资系集 团公司的直接划款与调整安排行为， 2003 年分别以投资潍坊山水公司 500 万元和 投资青岛黄岛山水公司 2400 万元的名义划款 2900 万元，创新公司未见相关投资 协议及合同，对该投资不清楚，造成创新公司长期投资“名存实无”的虚账。 在集团即将上市的大环境下，应理清各项资产权益关系，避免不必要的外部 审计的质疑。 (六)固定资产 1、管理和使用该项资产的部门未建立固定资产台账，无固定资产卡片，未 对资产进行编号管理。 2、资产使用部门未明确固定资产责任人。 3、未按规定进行固定资产年度盘点，无年度固定资产盘点记录，无月度固 定资产抽盘记录。 4、部分固定资产分类不合理，并影响计提折旧的合理性。按照集团规定办 公设备应按 5 年计提折旧，创新公司却有部分办公设备归属于电气设备，并按电 气设备类的折旧年限 10 年计提折旧。公司拟在 2007 年进行相应调整。 （七）财务收支 1. 经审核，企业的财务收支控制较好，费用报销由申请人写明事由，部
门负责人、公司总经理及财务负责人签字认可后，财务付款。 2. 2006 年度收到“长清财政局就业补助”189.4 万元，系地方财政奖励
性拨款，应计入补贴收入，调增 2006 年度利润总额 189.4 万元。以前年度也有 类似事项，涉及金额 1,116,300 元。公司于 2007 年将上述金额共计 3,010,300 元转入“补贴收入” 。 3. 公司有报销单据不合规现象，如个别月份有“樊忠钦”报电话费，后
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附发票台头为“济南灵岩水泥有限公司” 。费用单据台头与本公司名称不一致， 其费用不允许所得税前抵扣，形成潜在补税义务，建议公司尽快办理名称变更手 续。 4. 审计中发现有外部单位领用本公司材料用于工程项目等，公司未做材
料销售处理，未计提相应增值税和企业所得税，形成潜在纳税与波及罚款。公司 以前年度也有此种情况。仅 2006 年度，余热发电项目领用材料 46,338.69 元， 增加“其他应收款” ，未计提相应税金。 5. 公司按规定比例计提职工教育
经费，但有职工培训费用未在经费中列
支，直接计入当期成本费用的现象，导致成本重复负担。 6. 2006 年 11 月购入灵岩水泥厂的土地使用权， 财产手续未办理完毕就确 认为无形资产。根据规定，资产转移手续办理完毕后方可确认资产及进行相应摊 销处理。 7. 公司未计提工会经费，按 2006 年计提工资额计算，应补提工会经费
59,007.69 元。 8. 2006 年度公司按工资总额 14%计提职工福利费， 从 2007 年起施行的会
计准则规定，应付福利费已不要求计提，发生的职工福利性开支计入当期损益。 （八）税务风险 公司税务风险意识不强，审计中发现 2006 年度多项潜在税务风险。如： 1、 以顶账形式销售，有顶账单位与发票台头不一致现象，应附有相应协 议。 2、 原材料视同销售业务，未计提增值税。 3、 财政奖励性拨款挂其他应付款，未计补贴收入，形成企业所得税纳税 风险。该项拨款在 2007 年度转作补贴收入处理。 4、 资源综合利用项目规定的材料有一定的配比标准，创新公司在搭配上 达不到规定标准，公司修改了账务数据。但相关生产及化验等基础数据不会随之
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更改，形成潜在的税务风险。 6、2006 年度公司因运输发票不能抵扣事项查补 2004 年至 2006 年税款，仅 补税部分涉及金额 65.7 万元，其中，增值税 59.2 万元，城建税 4.14 万元，教 育费附加 2.37 万元。 2007 年度有关运输发票实行认证程序，会相应减少上述损失。 7、公司存在计缴印花税不足的现象。 （九）不良资产 1、其他应收款 截止 2006 年底，其他应收款余额为 11,75.58 万元。经了解，其中应收“长 清县经委”款项 28 万元，系 2001 年支付的租赁费未开具发票挂账所致（共支付 100 万元，已开具发票 72 万元） 。此笔应收款项已不属于真正的债权，形成“虚 资产” 。 上述事项另涉及水电费 14,924.28 元，系山体绿化工程施工期间的水电费， 挂账“其他应收款” ，按合同条款不应由施工单位承担，应做转销处理。 2、预付账款 （1） “平阴金通物流”余额 7,434 元，2004 年付款，因发票未取得而挂账， 已不符合债权性质； （2） “青岛仁涛工贸”余额 4,200 元，2005 年付款； “南京建安机械厂”余 额 96,000 元，2003 年付款；大连中环喷雾公司”余额 11,800 元，2006 年付款； “盐城科宝建材公司”余额 13,000 元，2006 年付款。上述预付款均因业务员辞 职，无法与对方公司联系，发票无法取得而挂账，已不符合债权性质； （3） “山东三川机械”余额 10,000 元，2001 年付款，设备已到，但因质量 问题要求退货未果。建议对相关设备清
理调账； （4） “承德实统计量公司” 余额 33,400 元， 系 2003 年购买 “计量称” 款项，
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因供应商与集团水泥事业部发生纠纷，未达成采购协议，应将该款项转入“其他 应收款”科目，并按规定程序确认坏账； （5） “兖州建筑公司济南公司”余额 30,000 元，2004 付款，工程已完工， 因工程建设过程中更换建筑公司未取得发票而挂账，已不符合债权性质,应转增 固定资产,并补提相应折旧。 3、在建工程 2006 年度期初余额为 386，383 元。系购入的未安装未使用设备，建议公司 进行转资或相关清理处臵。 4、固定资产清理 截至 2006 年底，固定资产清理科目余额 14.83 万元，2006 年度无发生额。 经查，系以前年度处理报废资产挂账余额，已不属于资产性质。 按相关规定， “固定资产清理”科目年末如有余额不应挂账，应按相应规定 作转销处理，待报批后按差额再做调整，建议公司按规定进行处理。 （十）未分配利润 2006 年度， 公司实现账面净利润 1468.53 万元， 经营活动产生的净现金流量 为 2895.46 万元，经营活动净现金流入量与净利润的比值达 197.17%，净利润质 量较好，主要得益于销售回款率较高，达 105.23%。 2006 年度期初未分配利润 5260.86 万元， 实现净利润 1468.53 万元， 调减以 前年度损益（补交以前年度电费及调整以前年度坏账准备）72.44 万元，调整后 可供分配利润 6656.95 万元。提取法定盈余公积 146.85 万元后，可供投资者分 配利润 6510.10 万元。 2006 年度公司账面利润总额 1929.39 万元，审计调增成本费用 22.34 万元， 调增补贴收入 189.4 万元； 2006 年度收到应归属于 2005 年度的增值税返还 430.66 万元； 调整 2005 年度寄存未实现利润 333.66 万元； 据财务负责人提供情况， 2006
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年度额外负担集团贷款利息 80 万元，负担集团保安培训费用 20 万元。考虑上述 因素后，利润总额 2099.45 万元，计划目标 1800 万元，完成 116.64%。
三、 公司 2006 年度财务指标与集团水泥企业对比，详见下表。
2006 年实 指标 际 获利能力 固定资金利润率(%) 成本费用利润率(%) 销售收入利润率(%) 毛利率(%) 经营管理能力 总资产周转率(%) 总资产周转天数(天) 流动资产周转率(次) 流动资产周转天数(天) 存货周转率(次) 存货周转天数(天) 应收账款周转率(次) 应收账款周转天数(天) 60.78 592.32 1.76 204.82 9.86 36.50 31.71 11.35 9.54 11.63 10.76 15.60
集团水泥企业平均 对比高低 值
8.17 6.50 6.19 14.36
1.37 5.13 4.57 1.24
89.
40 402.69 2.72 132.16 11.62 30.97 60.77 5.92
-28.62 189.63 -0.96 72.66 -1.76 5.53 -29.06 5.43
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销售回款率(%) 流动资金运用效益 流动资金利润率(%) 变现与偿债能力 资产负债率(%) 四、审计建议
105.23
101.80
3.43
27.42
39.11
-11.69
59.36
63.82
（一）规范现金管理，加强控制，实行有效的职责分离，严格借款手续和支 票手续，严禁白条顶库，随时清点库存现金，确保账实相符。 （二）建议销售公司规范合同管理，严禁个人接触货款资金，防止风险。 （三）建立供应商销售总平台，分组管理，力避业务员单线操作。 （四）建立销售人员经济责任终身制，避免因销售人员离职而引起的无法解 决的后续经济问题。 （五）随时掌握大宗材料价格变化，采用合理的暂估基础。财务部门与仓库 部门应及时核对账务，并查明差异原因，做到账账相符。 （六）研究并尝试“永续盘存制”的可行性，为集团改革计量基础提供参考 意见。 （七）尽早与集团协调理清长期投资事项，进行相应会计调整处理。 （八）根据相关规定合理划分固定资产类别，建立台账、编号，明确相关责 任人，定期盘点资产，完善固定资产管理。 （九）遵循权责发生制原则和配比原则，正确计提相应期间的工会经费。 （十）建立税务筹划体制，防范税务风险，避免不必要的纳税损失。 （十一）不良资产在 2007 年底之前进行相应处理。 审 计 部
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