长期股权投资转换情形
其他综合收益
（一）其他综合收益的概念
是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
（二）其他综合收益的分类
1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目
（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
1) 精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划
义务现值的增加或减少。
2) 计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。 3) 资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中
的金额。
（2）按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等
2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目
（1）按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失
（3）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失
（4）现金流量套期（境外经营净投资套期）套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
（5）外币财务报表折算差额
（6）自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值的部分
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
（1）被投资单位接受其他股东的资本性投入
（2）被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分 （3）以权益结算的股份支付
（4）其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动
一揽子交易
各项交易的条款、条件以及经济影响符合下列一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：
（一）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的。 （二）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果。 （三）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生。
（四）一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
1.因追加投资等原因导致的转换
（1）金融工具模式→权益法
例1：
2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元自非关联方处取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年6月30日，甲公司又以银行存款250 000 000自另一非关联方处取得乙公司股票20 000 000股，占乙公司20%的股权。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。
①取得投资时的会计处理
借： 可供出售金融资产——成本
贷：银行存款
②公允价值变动时的会计处理
借： 可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益 ③转换时的会计处理
借： 长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
借： 其他综合收益
贷：投资收益
25 000 000
25 000 000 375 000 000
250 000 000 100 000 000 25 000 000 25 000 000
25 000 000 100 000 000
100 000 000
（2）金融工具模式→成本法（非“一揽子交易”）
①形成同一控制下的控股合并 例2：
2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得同一控制下的乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资的账面价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得同一控制下另一公司持有的乙公司股票60 000 000股，占乙公司60%的股权。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。甲公司购买乙公司10%和60%的股权不构成“一揽子交易”。此时，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为1 300 000 000元。不考虑其他因素的影响。
①取得投资时的会计处理
借： 可供出售金融资产——成本
贷：银行存款
②公允价值变动时的会计处理
借： 可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益 ③转换时的会计处理
借： 长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
资本公积——股本溢价
910 000 000
750 000 000 100 000 000 25 000 000 35 000 000 25 000 000
25 000 000 100 000 000
100 000 000
②形成非同一控制下的控股合并 例3：
2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。甲公司和乙公司不存在关联方关系。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60 000 000股，占乙公司60%的股权。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。甲公司购买乙公司10%和60%的股权不构成“一揽子交易”。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。
①取得投资时的会计处理
借： 可供出售金融资产——成本
贷：银行存款
②公允价值变动时的会计处理
借： 可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益 ③转换时的会计处理
借： 长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
借： 其他综合收益
贷：投资收益
25 000 000
25 000 000 875 000 000
750 000 000 100 000 000 25 000 000 25 000 000
25 000 000 100 000 000
100 000 000
（3）权益法→成本法（非“一揽子交易”）
①形成同一控制下的控股合并 例4：
2013年1月1日，甲公司以银行存款300 000 000元取得同一控制下的乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元（满足条件时可转入损益），其他所有者权益变动200 000元。2014年1月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000取得同一控制下另一公司持有的乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。甲公司购买乙公司第一次30%和第二次30%的股权不构成“一揽子交易”。此时，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为1 200 000 000元。不考虑其他因素的影响。
①投资时的会计处理
借： 长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
②权益法下在资产负债表日的会计处理 借： 长期股权投资——损益调整
——其他综合收益 ——其他权益变动
贷：投资收益
其他综合收益
资本公积——其他资本公积
③转换时的会计处理
借： 长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
长期股权投资——投资成本
——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动
资本公积——股本溢价
720 000 000
375 000 000 300 000 000 30 000 000
30 000 60 000 14 910 000 30 000 000 30 000 60 000 30 000 000
30 000 60 000
300 000 000
300 000 000
②形成非同一控制下的控股合并 例5：
2013年1月1日，甲公司以银行存款300 000 000元自非关联方处取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元（满足条件时可转入损益），其他所有者权益变动200 000元。2014年1月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000从另一非关联方处取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。甲公司购买乙公司第一次30%和第二次30%的股权不构成“一揽子交易”。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 100 100 000元，公允价值为1 200 000 000元。不考虑其他因素的影响。
①投资时的会计处理
借： 长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
②权益法下在资产负债表日的会计处理 借： 长期股权投资——损益调整
——其他综合收益 ——其他权益变动
贷：投资收益
其他综合收益
资本公积——其他资本公积
③转换时的会计处理
借： 长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
长期股权投资——投资成本
——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动
705 090 000
375 000 000 300 000 000 30 000 000
30 000 60 000
30 000 000 30 000 60 000 30 000 000
30 000 60 000
300 000 000
300 000 000
2.因减少投资等原因导致的转换
（1）权益法→金融工具模式
例6：
2013年1月1日，甲公司以银行存款375 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，甲公司的该项投资未发生减值，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元（满足条件时可转入损益），其他所有者权益变动为200 000元。2014年1月1日，甲公司将持有的乙公司的该项股票投资处置了2/3，取得处置所得300 000 000元，剩余的1/3的对乙公司的股票投资的公允价值为150 000 000元。此时甲公司仅持有乙公司的股票占乙公司股权的10%，不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。不考虑其他因素的影响。
①取得投资时的会计处理
借： 长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
②权益法下在资产负债表日的会计处理 借： 长期股权投资——损益调整
——其他综合收益 ——其他权益变动
贷：投资收益
其他综合收益
资本公积——其他资本公积
③部分处置时的会计处理
借： 银行存款
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动
投资收益
借： 其他综合收益
借： 资本公积——其他资本公积
贷：投资收益 ④转换时的会计处理
375 000 000
375 000 000 30 000 000 30 000 60 000 30 000 000
30 000 60 000
300 000 000
250 000 000 20 000 000
20 000 40 000 29 940 000 30 000
30 000 60 000
60 000
贷：投资收益
借： 可供出售金融资产——成本
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动
投资收益
150 000 000
125 000 000 10 000 000
10 000 20 000 14 970 000
（2）成本法→权益法
例7：
2012年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014年7月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给丙公司，出售取得价款3 600万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5 000万元，其中1 000万元系乙公司2014年1月1日至6月30日实现的净利润，其他综合收益为100 000元（满足条件时可转入损益），其他所有者权益变动为200 000元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。
甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为40%。此时，甲公司乙公司具有重大影响。
①取得投资时的会计处理
借： 长期股权投资——投资成本
贷：银行存款 借： 银行存款
贷：长期股权投资——投资成本
投资收益
③转换时的会计处理
借： 长期股权投资——损益调整
——其他综合收益 ——其他权益变动
贷：盈余公积——法定盈余公积
利润分配——未分配利润 投资收益 其他综合收益
资本公积——其他资本公积
11
60 000 000
60 000 000 36 000 000
20 000 000 16 000 000
②部分处置时的会计处理
20 000 000 40 000 80 000 1 600 000 14 400 000 4 000 000 40 000 80 000
（3）成本法→金融工具模式
例8：
2012年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2014年7月1日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的5/6出售给丙公司，出售取得价款5 500万元已存入银行，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定乙公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润5 000万元，其中1 000万元系乙公司2014年1月1日至6月30日实现的净利润，其他综合收益为100 000元（满足条件时可转入损益），其他所有者权益变动为200 000元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素的影响。
甲公司在部分出售乙公司的股权后，对乙公司的持股比例下降为10%。此时，甲公司乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。此时，剩余部分投资的公允价值为1 100万元。不考虑其他因素的影响。
①取得投资时的会计处理
借： 长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
60 000 000
60 000 000
②部分处置时的会计处理
借： 银行存款
贷：长期股权投资——投资成本
投资收益
③转换时的会计处理
借： 可供出售金融资产——成本
贷：长期股权投资——投资成本
投资收益
11 000 000
10 000 000 1 000 000
55 000 000
50 000 000 5 000 000
12