现金流量表项目金额的确定

现金流量表项目金额的确定

日期：2014-05-22 来源：广东省国家税务局 作者：

企业在开始编制现金流量表之前，应做好几项准备工作。首先要正确界定现金和现金等价物的范围，这关系到所反映的现金范围是否全面、准确。从短期债券投资中分析确定现金等价物，其标准是否同时符合期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小等四个特点；第二、根据现金流量表的反映内容和编制要求，将会计帐簿现行的帐户设置格式和内容结构进行调整和改变，或者设一个辅助帐簿；第三、将从各种经济来源和运用去向产生的现金流量合理归类到现金流量表的适当项目中，归类是否正确、合理，这关系到现金流量表所提供的会计信息的正确性、准确性和有用性。

编制现金流量表最根本的就是要确定现金流量表的各个项目金额。如何确定现金流量表的项目金额？现根据《企业会计准则——现金流量表》、统一会计制度和一些有关资料进行归纳整理。

一、现金流量表项目金额确定的一般原理

将在权责发生制基础上确认、计量、记录的会计帐簿帐户数和资产负债表、利润表的项目数调整成以现金收付实现制为基础计算的现金流量表各现金流量项目数。

二、现金流量表项目金额确定的具体方法

这里介绍三种方法，一是“流水帐法”，二是“直接计算法”，三是“调整分录法”。不管采用那种方法，相同的现金流量项目最后得出的金额是相同的，并不会因为采用方法的不同导致结果不一样。 “流水帐法”：设置一个“现金及现金等价物”辅助帐簿，在“现金及现金等价物”一级帐户下，按照现金流量表中各个项目名称分设明细帐，通过明细帐对日常发生的各种现金流量进行记录。具体操作是当逐日逐笔登记出纳帐即现金日记帐和银行存款日记帐的同时，在“现金及现金等价”辅助帐簿中归类登记现金流量。期末分别计算当期各明细帐户的累计发生数，即可得出各个现金流量项目金额，无需编制调整分录。这种方法工作量大，但易于操作，且可以随时反映某一段期间现金流量的情况。

“直接计算法”：期末时直接计算现金流量表的各个项目。现金流入项目是根据当期相应的收入扣除其中的尚未取得现金部分后的差额，和当期以前实现的收入但当时未取得现金而于本期才取得的现金部分之和来确定；现金流出项目是根据当期相应的成本、费用支出扣除其中的尚未支付现金部分后的差额，和当期以前发生的成本、费用支出但当时未支出现金而于本期才支出的现金部分之和来确定；不涉及成本和损益的现金流入项目（如借款所收到的现金等）和现金流出项目（如偿还债务所支付的现金等），可分别根据实际收到的现金或支付的现金来确定。这个计算过程就是将权责发生制数字转变成现金收付实现制数字的过程。

“调整分录法”：是根据现金流量项目金额确定的一般原理通过编制调整分录的方式来确定各个现金流量项目金额。这个调整过程也是将权责以生制数字调整成现金收付实现制数字的过程。

三、现金流量表现项目金额确定的具体计算公式

这些公式中有关内容之间的关系体现了现金流量表项目金额确定的一般原理。直接采用这些公式计算各个现金流量项目金额，不编制调整分录，这种方法就是“直接计算法”。根据这个思路通过编制分录的方式来确定各个现金流量项目金额的方法，就是“调整分录法”。《企业会计准则——现金流量表》指南中所采用的方法是“调整分录法”。

（说明：1、根据财政部财会字〔1998〕66号文〈广东省财政厅〔1999〕7号文，见《南方税务导报》1999年第3期第17页、第4期第15页〉中的简化现金流量表编制程序要求对公式中增值税有关项目进行计算。

2、公式中所出现的“××××（项目）的增加或减少”是指资产负债表中该项目期末数与期初数的差额。期末数大于期初数为增加，期末数小于期初数为减少。）

1、经营活动现金流量项目

（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（指材料销售和代购代销收入，不包括租金收入和技术转让收入）+配比的应交增值税（销项税额）-以存货抵偿债务（指债务重组）视同销售而发生的主营业务收入和其他业务收入-因以存货抵偿债务（指债务重组）视同销售而增加的销项税额+应收帐款的减少（减：增加）+应收票据的减少（减：增加）+预收帐款的增加（减：减少）-接受非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据-核销的坏帐损失-票据贴现利息+当期收回前期核销的坏帐损失

（2）收到的租金=其他业务收入（租金部分）+配比的应交增值税（销项税额）+应收帐款（租金）的减少（减：增加）+应收票据（租金）的减少（减：增加）－接受非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据（租金）－核销的坏帐损失（租金）－票据贴现利息（租金）+当期收回前期核销的坏帐损失（租金）

（3）收到的税费返还——反映企业按规定收到的增值税、所得税等税费的返还。根据“应收补贴款”帐户分析计算。

（4）收到的其他与经营活动有关的现金——包括银行存款利息收入、捐赠现金收入、罚款收入、随同出租和出借包装物收取的押金、流动资产损失获得赔偿的现金收入等。根据“财务费用”（贷方发生额）、“营业外收入”、“其他应收款”、“其他应付款”等帐户分析计算。

（5）购买商品、接受劳务支付的现金=｛〔主营业务成本－人工费（包括工资和福利费用）－计入制造费用的预提费用（固定资产修理费用）－待摊费用的摊销－固定资产折旧〕×（1+增值税率）+〔其他业务支出（指材料销售成本和因代购代销而发生的相关费用支出，不包括出租固定资产计提的折旧费和出租包装物的摊销费，技术转让成本以及相关税金及附加等）+（其中的材料销售成本×增值税税率）〕｝+存货和配比的应交增值税（进项税额）的增加（减：减少）-因债务重组而收到的存货和配比的进项税额+应付帐款的减少（减：增加）+应付票据的减少（减：增加）+预付帐款的增加（减：减少）-以非现金资产清偿债务而减少的应付帐款和应付票据

（6）经营租赁所支付的现金=管理费用（租金）+其他应付款（租金）的减少（减：增加）+预提费用（租金）的减少（减：增加）

（7）支付给职工以及为职工支付的现金（包括生产人员、管理人员、销售人员，不包括工程人）=生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中的人工费工资、奖金、津贴、补贴、福利费、为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、为职工交纳的商业保险金等）+应付工资的减少（减：增加）+应付福利费的减少（减：增加）+其他应收款的增加（减：减少）（指为职工代付的费用支出，如房租、医药费等）

（8）实际交纳的增值税款（反映企业实际上交税务部门的增值税款）=应交增值税（已交税金）

（9）支付的所得税款=所得税+应交税金（所得税）的减少（减：增加）

（10）支付的除增值税、所得税以外的其他税费=主营业务税金及附加+计入生产成本、其他业务支出和营业外支出的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税及教育费附加等以及计入管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费等+应交消费税的减少（减：增加）（不包括已资本化部分，即指以生产的商品作为股权投资、用于在建工程，按规定应交纳的消费税是记入“长期股权投资”或“在建工程”的成本中，属投资活动产生的现金流量）+应交营业税的减少（减：增加）（不包括计入固定资产清理部分，即指销售不动产，按销售额计算交纳的营业税，属投资活动产生的现金流量。房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，是记入“主营业务税金及附加”中，属经营活动产生的现金流量，这是特殊情形。）+应交资源税的减少（减：增加）+应交城市维护建设税的减少（减：增加）+应交房产税的减少（减：增加）+应交土地使用税的减少（减：增加）+应交车船使用税的减少（减：增加）+其他应交款（教育费附加、矿产资源补偿费）的减少（减：增加）

（11）支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用、营业费用、营业外支出（办公费、会议费、诉讼费、差旅费、业务招待费、保险费、聘请中介机构费、咨询费、捐赠现金支出、罚款支出等）－固定资产折旧、无形资产摊销（不包括已资本化部分，指计入另外的固定资产与无形资产成本中，如用于在建工程

的施工设备的折旧或一项专门施工技术、工艺的成本摊销等，这些折旧费用或摊销费用不作为期间费用处理而是计入此项在建工程的成本中）－待摊费用摊销－递延资产摊销（股份有限公司会计制度将递延资产拆开成开办费和长期待摊费用）－计入管理费用和营业费用的预提费用（保险费）的增加－计提的坏帐准备或核销的坏帐损失（采用直接转销法的，发生的坏帐损失数即是核销的坏帐损失，采用备抵法的，发生的坏帐损失冲减原计提的坏帐准备后，差额部分即作为核销的坏帐损失数）－人工费+其他应付款（有关费用，不包括租金部分）的减少（减：增加）

2、投资活动现金流量项目

（1）收回投资所收到的现金——因为收回投资业务不常发生，所以期末可在投资帐户贷方记录中寻找业务内容是出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期投资，根据其凭证号码和日期在“银行存款”帐或“现金”帐中寻找相应的记录，即可确定收回投资所收到的现金。

（2）分得股利或利润所收到的现金=应收现金股利或利润期初余额+本期宣告发放的现金股利或利润-应收现金股利或利润期末余额

根据“应收股利”或“应收利润”帐户分析，不包括股票股利，因为股票股利并不是现金。

（3）取得债券利息收入所收到的现金=长期债权投资（应计利息）或应收利息的贷方发生额+收回的债权投资尚未预计的利息收入

（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额——因为此项业务不常发生，所以可直接在“固定资产清理”、“无形资产”等帐户中寻找有关的记录进行计算，按其净额反映。

（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=工程物资的增加（减：减少）+在建工程的增加（减：减少）+固定资产的增加+处置固定资产转销数-因债务重组而收到的固定资产-融资租赁租入的固定资产+应付帐款（固定资产）的减少（减：增加）+应付票据（固定资产）的减少（减：增加）+预付帐款（固定资产）的减少（减：增加）+应付工资（工程人员）的减少（减：增加）+应付福利费（工程人员）的减少（减：增加） +应交固定资产投资方向调节税的减少（减：增加）-资本化的债务利息支出、汇兑损失等费用-以非现金资产清偿债务而减少的应付帐款和应付票据（固定资产）+现金购入或者自行开发支出现金而形成的无形资产

（6）权益性投资所支付的现金——反映进行权益性投资时实际支付的现金价款，包括随同权益性投资以现金支付的税金、佣金、手续费等费用。根据“短期投资(股票投资)”和“长期股权投资”帐户分析借方发生额中的现金投资部分。

（7）债权性投资所支付的现金——反映进行债权性投资时实际支付的现金价款，包括随同债权性投资以现金支付的税金、佣金、手续费等，不包括现金等价物的投资。根据“短期投资（债券投资）”和“长期债权投资”帐户分析借方发生额中的现金投资部分，根据“财务费用”帐户分析借方发生额中的债权性投资相应的以现金支付的税金、佣金、手续费等费用部分。

（8）支付的其他与投资活动有关的现金——如固定资产修理支出、租入固定资产改良支出等。根据“长期待摊费用”、“预提费用”等帐户分析计算。

3、筹资活动现金流量项目

（1）吸收权益性投资所收到的现金=股本和资本公积（股本溢价）的增加-吸收的非现金资产投资部分-可转换公司债券转为股本部分-资本公积、盈余公积转增股本部分-分配的股票股利+企业直接支付的审计费、咨询费、股票印制成本等费用冲减资本公积（股本溢价）部分

说明：委托金融企业发行股票，付给金融企业的代理发行手续费和由金融企业代为直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示本项目，此净额即是发行股票实际收到的现金。在会计处理上，这些由金融企业代为直接支付的费用、代理发行手续费和企业本身直接支付的审计费、咨询费、股票印制成本等费用一起，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用分期摊销。企业本身直接支付的审计费、咨询费、股票印制成本等费用应在“发生筹资费用所支付的现金”项目中反映。

（2）发行债券所收到的现金——委托金融企业发行债券，发行债券实际取得的现金为发行债券总额扣

除由金融企业代为直接支付的有关费用和付给该代理发行公司的手续费之后的净额，以此净额列示本项目。支付的债券代理发行手续费和企业本身直接支付的咨询费、公证费等列示本项目。支付的债券代理发行手续费和企业本身直接支付的咨询费、公证费等费用，在会计处理上是计入“在建工程”、“财务费用”帐户。可以根据“应付债券”、“在建工程（债券代理发行手续费）”、“财务费用（债券代理发行手续费）”等帐户综合分析。企业本身直接支付的咨询费、公证费等费用应在“发生筹资费用所支付的现金”项目中反映。

（3）借款所收到的现金——根据“短期借款”、“长期借款”帐户分析贷方发生额中的借入现金部分。

（4）偿还债务所支付的现金——包括以现金归还银行或其他金融机构等的借款本金，和现金偿付到期的应付债券本金。可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”帐户借方发生额进行分析计算。

（5）发生筹资费用所支付的现金——指在所筹集资金到达企业之前发生的前期费用，包括企业发行股票时直接支付的审计费、咨询费、股票印制成本等费用，和发行债券时直接支付的咨询费、公证费等费用，不包括利息支出和股利支出，也不包括支付给代理发行公司的手续费和代理发行公司代付的相关费用。可根据“长期待摊费用（股票发行费用）”、“在建工程（债券发行费用）”、“财务费用（债券发行费用）”帐户借方发生额进行分析计算。

（6）分配股利或利润所支付的现金=应付现金股利或利润期初余额+本期宣发放的现金股利或利润-应付现金股利或利润期末余额

根据“应付股利”或“应付利润”帐户分析现金股利或现金支付给投资者的利润，不包括股票股利，因为股票股利并没有发生现金支出。

（7）偿付利息支付的现金=｛预提费用（预提短期借款利息）、长期借款（预计利息）、应付债券（应计利息）、长期应付款（利息支出）〔期初余额+本期预提数-期末余额〕｝+不预提而直接现金支付的利息支出（在“在建工程”、“财务费用”帐户借方发生额中分析）

（8）融资租赁所支付的现金=长期应付款中应付融资租赁费期初余额+本期融资租入固定资产应付款-长期应付款中应付融资租赁费期末余额

（9）减少注册资本所支付的现金——反映因缩小经营规模而由股东（投资者）抽回资本所发生的现金支出，减资而不抽走资金的，不反映。 （未完待续）