根据《企业会计准则—基本准则》的规定，我国企业对外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。《企业会计准则第31号——现金流量表》指出，企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。同时，还应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息（以下简称该附注部分为补充资料） 关于现金流量表主表的编制，调整分录法是最常见的一种。这种方法是以资产负债表与利润表为依据，通过在期末编制调整分录的方式，调整出现金流量表主表各项目的应填列金额。因此，该方法是在期末一次性完成，不但工作量大，且调整内容复杂，要求编表人对企业全年的业务比较熟悉，并具有较高的会计专业技术水平。由于该方法结构严谨，并可通过现金流量表工作底稿实现对调整分录的完整性与合理性的验证，体现其方法设计上的科学性。另外，由于编制调整分录需要经过大量的人工分析调整，报表项目间并没有固定的数据调整关系，所以很难通过财务软件自动生成报表。所以，在未实现会计电算化的企业，一般都是使用这种方法编制现金流量表。只是他们大多局限于用这种方法编制现金流量表主表项目。笔者认为，可以对调整分录法进行适当的改进，通过调整分录一次性将现金流量表主表及补充资料相关项目应填列金额全部确定。为说明改进后调整分录法的基本原理与应用，以下举例说明。
一、相关报表与业务资料
A公司2007年6月30日的资产负债表、上半年利润表如下： 资产负债表（单位：万元） 资产
货币资金
应收账款 存货
固定资产
资产合计
短期借款
应付账款
应交税费
实收资本
期末 36 27.1 35 63
161.1 18 46.7 23.4 60
期初 30 10 40 70 150 30 40 20 60
利润表（单位：万元） 项目
营业收入
营业成本
财务费用
营业外收入
净利润
金额 30 15 3 1 13
2007年1-6月，A公司业务资料如下（假设免所得税）：1）归还短期借款本金12万元及利息3万元（利息未预提）；2）购入原材料10万元，增值税率17%，暂付货款5万；3）出售固定资产，原价20万元，累计折旧10万元，已提减值准备3万元，收到款项8万元；4）收到客户上月欠下的货款8万元，款项存入银行；5）销售商品一批，售价30万元，增值税率17%，收到货款10万元，余款暂欠；该批商品的成本为15万元。 二、编制调整分录（单位：万元） 先将资产负债表的期初数与本期数、利润表的本期数过入现金流量表工作底稿。再根据资产负债表、利润表及有关业务资料，编制调整分录如下： 1）调整营业收入
借：应收账款—经营性应收项目17.1
借：货币资金—销售商品、提供劳务收到的现金18 贷：营业收入30
贷：应交税费—经营性应付项目5.1 2）调整营业成本 借：营业成本15
借：应交税费—经营性应付项目1.7 贷：应付账款—经营性应付项目6.7 贷：存货—存货项目5
贷：货币资金—购买商品、接受劳务支付的现金5 3）调整营业外收入
借：货币资金—处置固定资产、无形资产及其他长期资产收到的现金8 贷：固定资产7
贷：营业外收入—处置固定资产…净损益项目1