《新会计制度》练习题
一、单项选择题
1. 会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的自有资产计提折旧所体现的会计信息质量要求是（ ）。A. 重要性
B. 谨慎性 C.实质重于形式 D.可靠性
2. 中山公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年12月31日，中山公司库存甲材料的账面价值（成本）
为780万元，市场购买价格总额为740万元，假设不发生其他购买费用。中山公司持有的甲材料是用来生产A 产品的，用甲
材料生产的A 产品的可变现净值为1 250万元，A 产品的成本为1 150万元。则2010年年末，中山公司针对甲材料应当计提
的存货跌价准备为（ ）万元。
A.0 B.40 C.100 D.370
3. 某企业2010年5月购入一台需要安装的生产用设备，取得增值税专用发票上注明的设备买价为500万元，增值税税额为
85万元，支付的运杂费为4万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元，设备安装时支付有关人员薪酬3万元。设备在
2010年9月达到预定可使用状态，使用年限5年，预计净残值为24万元，采用双倍余额递减法计提折旧。企业预计将来处
置该设备时将发生处置费用4.6万元，其处置费用现值为3万元。则该设备在2011年应计提的折旧是（ ）万元。
A.189.72 B.188.64 C.185 D.280.14
4. 长江公司于2010年12月1日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，出租时，该建筑物的成本为2 800万元，已
提折旧500万元，已提减值准备300万元，公允价值为2 050万元，2010年12月31日，该建筑物的公允价值为2 100万元，
2011年4月10日，长江公司将该建筑物对外处置，取得价款为2 120万元，则2011年度长江公司因处置业务对利润总额的
影响金额为（ ）万元。
A.20 B.70 C.120 D.100
5.A 公司实际支付款项590万元取得B 公司60%的股份，另发生交易费用5万元，能够对B 公司实施控制，A 公司与B 公司无
任何关联关系。投资时B 公司可辨认净资产公允价值为1 000万元，则A 公司“长期股权投资”的初始入账价值为（ ）
万元
A.600 B.590 C.605 D.595
6. 东方公司以一台设备换入西方公司一项专利权。换出设备的账面原价是600万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备
30万元，其公允价值为500万元，换出设备应交增值税税额为85万元，同时东方公司支付清理费用2万元。东方公司另向
西方公司支付补价50万元。假定东方公司与西方公司的资产交换具有商业实质。东方公司换入的专利权的入账价值为（ ）
万元。
A.635 B.687 C.592 D.652
7. 企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的是（ ）
A. 资产负债表日交易性金融资产公允价值大于账面余额
B. 交易性金融资产在持有期间取得的现金股利
C. 持有至到期投资转换为可供出售金融资产，公允价值与账面价值之间的差额
D. 可供出售金融资产的减值损失
8.2010年1月1日经股东大会批准，信达公司向其100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权（每股面值1元），行权
条件为公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止
2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权
可以从公司获得相当于行权当日每股市场价格的现金，行权期为3年。2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没
有管理人员离职。该年年末，预计截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管
理人员离职。2011年度，有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年年末，预计截止2012年12月31日3
个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有6名管理人员离职。2012年10月20日，经董事会批准取消原授予
信达公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员1 200万元。2012年初至
取消股权激励计划前，有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31
日为10元；2011年12月31日为12元；2012年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素的影响，下列表述中不正
确的是（ ）。
A.2010年年末，该股份支付的等待期为2年
B.2011年年末，该股份支付的等待期为3年
C. 在2012年10月20日，信达公司确认当年成本费用311万元，并因回购该权益工具增加“管理费用”177万元
D. 在2012年10月20日，信达公司应当将之前确认的成本费用冲销
9. 某企业2010年1月1日借入一般借款1 000万元，年利率4%，4月1日发行3年期债券2 000万元，假设票面利率5%，
实际利率2.38%，发行收入2 150万元，该企业2010年度借款加权平均利率为（ ）。
A.2.55% B.3.59% C.3% D.4%
10. 甲公司应收乙公司账款的账面余额为260万元，由于乙公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙公司以增发其普通
股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，市价为3元，乙公司以80万股抵偿该项债务，甲公司已经对该应收账款提取坏
账准备10万元。甲公司将债权转为股权后作为可供出售金融资产核算，双方各支付给有关机构相关税费1万元。根据上述
资料，判断下列表述中不正确的是（ ）。
A. 乙公司债务重组利得为20万元
B. 乙公司计入资本公积的金额为159万元
C. 甲公司债务重组损失为20万元
D. 甲公司的初始投资成本为241万元
11.2010年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元，工程自
2010年5月开工，预计2012年3月完工。甲公司2010年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至2011年12
月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工
资调整及材料价格上涨等原因，2011年年末预计合同总成本为850万元。2011年12月31日甲公司对该合同应确认的预计
损失为（ ）万元。
A.0 B.10 C.40 D.50
12. 甲公司2010年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A 产品500件，单位成本为400
元，单位售价600元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A
产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2010年12月20日发出A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经
验，甲公司估计A 产品的退货率为20%。至2010年12月31日止，上述已销售的A 产品尚未发生退回。甲公司2010年度财
务报告于2011年3月31日经董事会批准报出；至2011年3月20日止，2010年出售的A 产品实际退货率为25%。甲公司因
销售A 产品对2010年度利润总额的影响金额是（ ）元。
A.5 000 B.100 000 C.80 000 D.75 000
13. 某公司为一家家用电器制造企业，2010年10月，为了能够在下一年度顺利实施转产，该公司管理层制定了一项辞退计划，
确定辞退福利100万元，记入“应付职工薪酬”科目，税法规定，与辞退福利相关的支出实际支付时可以税前扣除，则该事
项导致的“应付职工薪酬”的计税基础为（ ）万元。
A.100 B.无法确定 C.0 D.-100
14. 甲公司2010年12月发现2008年12月收到的乙公司支付的2009年、2010年两年度无形资产使用费30万元（每年15
万元），登记为“预收账款”，后未作其他处理，假如该项业务无其他成本，营业税税率5%，所得税税率25%，则上述前期重
大差错更正影响2010年期初留存收益的金额是（ ）元。
A.106 875 B.49 500 C.285 000 D.190 950
15. 某上市公司年度财务报告批准报出日之前发生的下列事项中，属于调整事项的是（ ）。
A. 资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于已经确认的预计负债金额结案
B. 资产负债表日以后发生的事项导致诉讼并且结案
C. 资产负债表日以后董事会作出债务重组决定
D. 董事会提出分配股利的方案
16. 下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A. 发出商品 B.委托加工物资 C.盘亏的存货 D.长期待摊费用
17. 下列关于存货的会计处理中，不正确的是（ ）。
A. 对已霉烂变质存货全额计提减值准备
B. 非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C. 以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D. 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
18. 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时，应贷记的会计科目是（ ）。
A. 预提费用 B.预计负债 C.盈余公积 D.专项储备
19.2010年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其
中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值
为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2010年未确认融资费
用摊销额为（ ）万元。
A.227.3 B.113.65 C.88.65 D.177.3
20.2010年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元。因
甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。该设备预计
使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10%，不考虑其他因素。已
知利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。甲公司上述设备在2010年应计提折旧额为（ ）万元。
A.994.76B.746.07C.900 D.1200
25.A 公司和B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A 公司以一台甲设备换入B 公司的一台乙设备。
甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元，增值税税额为102万元。
B 公司另向A 公司支付补价80万元。A 公司换出甲设备支付清理费用2万元。假定A 公司和B 公司的非货币性资产交换具有
商业实质，不考虑其他因素的影响。A 公司此项非货币性资产交换影响当期利润总额的金额为（ ）万元。
A.138 B.58 C.60 D.160
26. 某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量。2011年A 设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司
经营好的可能性是40%，产生的现金流量为200万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是160万元；经营差的可
能性是10%，产生的现金流量是80万元，则该公司A 设备2011年预计的现金流量为（ ）万元。
A.200 B.168 C.160 D.80
27. 甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报
批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负
债的是（ ）。
A. 对自愿接受辞退人员的补偿支出 B.强制遣散费
C. 新系统和营销网络投入支出 D.不再使用厂房的租赁撤销费
28.2011年1月1日甲公司借入专门借款5000万元用于某出包工程，合同年利率为8%。工程于当日开工建设，并支出
2000万元给承建单位。剩余3000万元购买某债券，实际年利率为5%，一直持有至年末。2011年年末承建单位表明工程实际
投入2500万元，尚未完工，则该专门借款发生的借款费用在2011年可资本化的金额为（ ）万元。
A.160 B.200 C.250 D.400
29. 甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日甲公司对外销售产品发生应收
账款1000万欧元，当日的市场汇率为l 欧元=9.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=9.28元人民币；6月1日的市
场汇率为1欧元=9.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=9.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率
为l 欧元=9.34元人民币。则该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。
30.2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份
支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普
通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价格为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。甲公司在确
定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益工具的公允价值是 （ ）。
A.2010年12月20日的公允价值 B.2010年12月31日的公允价值
C.2011年1月1日的公允价值 D.2013年12月31日的公允价值
21.A 公司于2010年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2011年实际发生产品质
量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用110万元。下列说法中正确的是（ ）。
A.2011年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异70万元
B.2011年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异50万元
C. 上述业务不产生暂时性差异
D.2011年12月31日预计负债产生应纳税暂时性差异70万元
22. 甲公司经批准于2011年1月1日以51000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司
债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。已知利率为6%、期数为5
期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473。不考虑其他因素，2011年1月1日甲
公司发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为（ ）万元。
A.45789.8 B.4210.2 C.50000 D.5210.2
23. 某建筑公司承建A 工程，工期两年，工程开工时预计A 工程的总成本为980万元，第一年年末A 工程的预计总成本为1000万元。第一年年末工进度根据累计实际发生的合同成本与合同预计总成本的比例确定，则第一年的完工进度为（ ）。
A.81.63% B.80% C.88% D.89.80%
24. 关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是（ ）。
A. 应确认营业收入，并在会计报表附注中披露
B. 不应予以确认捐赠收入，但可以在会计报表附注中作相关披露
C. 应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露
D. 满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认
二、多项选择题
16. 下列各项中，符合资产会计要素定义的有（ ）。
A. 发出商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品
17. 下列各项中，表明存货的可变现净值低于成本的有（ ）。
A. 存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B. 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
C. 因企业所提供的商品或服务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
D. 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而且该原材料的市场价格逐渐下跌
31. 下列各项中的表述正确的有（ ）
A. 非正常原因造成整体工程的报废计入营业外支出
B. 非正常原因造成整体工程的报废冲减工程成本
C. 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目
的成本
D. 企业生产过程中非正常损耗的直接材料、直接人工计入当期损益
32. 下列关于无形资会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A. 内部产生的商誉应确认为无形资产
B. 计提的无形资产减值准备在该项无形资产价值恢复时应予转回
C. 使用寿命不确定的无形资产账面价值均按10年平均摊销
D. 以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产
33. 下列描述的资产，在《企业会计准则08号——资产减值》准则范围内规定的资产的有（ ）。
A. 固定资产
B. 企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资
D. 商誉 其中：人工费250万元，材料费480万元，机械使用费100万元，其他直接费用和工程间接费用50万元。经查明，A 工程领用的材料中有一批虽已
34. 下列关于股份支付协议中，条件和条件的不利修改的表述中正确的有（ ）
A. 如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件
B. 如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
C. 如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具
D. 如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少
22. 企业的内部重组义务涉及的直接支出包括（ ）。
A. 留用职工岗前培训
B. 将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂
C. 不再使用的厂房的租赁撤销费
D. 支付给职工的自愿遣散费
23. 下列关于提供劳务收入的确认，表述正确的有（ ）。
A. 广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
B. 包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入
C. 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
D. 为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
24. 下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（ ）。
A. 企业在境外的子公司B. 企业在境外的合营企业C. 企业在境外的分支机构
D. 采用相同于企业记账本位币的境内子公司
25. 下列选项中不属于会计政策变更的情形有（ ）。
A. 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
B. 根据新准则规定，将存货期末计价由成本计量改为成本与可变现净值孰低计量
C. 对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法
16. 企业计提的下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不能转回的有（ ）。
A. 可供出售金融资产减值准备 B.持有至到期投资减值准备
C. 商誉减值准备 D.长期股权投资减值准备
17. 长期股权投资采用权益法核算，下列各项中，属于投资企业确认投资收益时应考虑的因素有（
A. 被投资单位发生亏损
B. 被投资单位资本公积增加
C. 被投资单位宣告分派现金股利
D. 投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额
18. 下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。
A. 所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化
B. 固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
C. 固定资产建造中发生非正常中断且连续超过2个月的，应暂停借款费用资本化
D. 所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化
19. 关于所得税的表述中，下列说法中正确的有（ ）。
A. 本期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额不一定会影响本期所得税费用
B. 企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C. 企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
D. 资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异 ）。
20. 关于借款费用，下列说法中正确的有（ ）。
A. 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本
B. 企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，
计入当期损益
C. 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本
化率计算应予资本化金额
D. 借款费用是指企业因筹资而发生的筹资成本
21. 关于债务重组准则中债务人将债务转为资本的，下列说法中正确的有（ ）。
A. 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本
公积
B. 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业
外收入
C. 债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益
D. 债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益
22. 关于收入的确认，下列说法中正确的有（ ）。
A. 在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，但合同成本预计能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同
成本予以确认
B. 企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收
入
C. 企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则中建造合同收入
的原则确认收入
D. 企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中销售商品收入的原则确认收入
23. 上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。
A. 发行公司债券
B. 以前年度售出商品发生退货
C. 处置子公司
D. 报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案
24. 企业选定记账本位币时应当考虑的因素有（ ）。
A. 该货币主要影响商品和劳务的销售价格
B. 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用
C. 融资活动获得的货币
D. 保存从经营活动中收取款项所使用的货币
25. 甲公司发生的下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A. 以一项公允价值为70万元的长期股权投资换入乙公司的专利权，甲公司另支付补价20万元
B. 以一项公允价值为358万元的专利权换入乙公司的厂房，乙公司厂房的公允价值为468万元，甲公司另支付补价110
万元
C. 以一项公允价值为100万元的应收账款换入乙公司一项公允价值为90万元的无形资产，甲公司另收取补价10万元
D. 以一项公允价值为42万元的无形资产换入乙公司一项公允价值为55万元的交易性金融资产（权益性证券），甲公司支付补价13万元，另为换入该项股权投资支付相关手续费等2万元
D. 第一次签订建造合同，采用完工百分比法确定收入
三、判断题
61. 发行可转换公司债券涉及的发行费用应当全部计入负债成份的入账价值中。 （ ）
62. 资产负债表日长期股权投资的账面价值低于其可收回金额，那么之前计提的资产减值
准备可以在原计提限额内转回。（ ）
63. 内部研发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。（ ）
64. 企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额。 （ ）
65. 在融资租赁中，承租人计算最低租赁付款额的时候应当考虑相关的履约成本。（ ）
66. 或有负债在很可能支付的时候确认为预计负债。 （ ）
67. 企业接受外币资本投资，实收资本应按收款当日的即期汇率折算。 （ ）
68. 资产负债表日后发生的资产价格的重大变化属于日后调整事项。 （ ）
69. 若本期期末无内部应收账款，则本期一定不存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问
题。（ ）
70. 年度终了，经营结余通常应当转入“结余分配”，期末无余额。 （ ）
65. 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化属于资产负债表日后非调整事项。 （ ）
66. 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 （ ）
67. 企业待执行合同变为亏损合同时，无论是否存在标的资产，均应将预计亏损确认为预计负债。 （ ）
68. 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模
大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 （ ）
69. 会计实务中，如果不易分清某项会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更，则应按会计政策变更进行会计处理。 （ ）
65. 【答案】√
66. 【答案】√
67. 【答案】×
【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损
失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
68. 【答案】√
69. 【答案】×
【解析】会计实务中，如果不易分清某项会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更，应按会计估计变更进行会计处
理。
四、计算分析题
1. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售单价除标明外，均为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生的业务如下：
（1）12月31日，采用分期收款方式向A 公司发出一批商品，售价为450万元，实际成本为350万元。合同约定分3年等额收款，即2011年年末至2013年年末每年收款150万元，该合同实质具有融资性质，若此设备销售时一次付款金额为400.95万元，实际利率为6%，假设税法规定分期收款销售商品在合同规定的收款日确认收入实现, 甲公司已将商品运抵A 公司；2011年至2013年每年年末收到A 公司支付货款150万元和增值税税额25.5万元。
（2）销售给B 公司自己生产的一台设备，售价为56万元，实际成本为40万元，设备已经发货，但销售合同约定由销售方负责安装，并且安装工作是销售合同的重要组成部分。截至12月31日安装尚未完成，B 公司尚未接受和验收该设备，也没有支付货款。
（3）12月29日甲公司的商品零售部门为促销推出积分活动，当日销售商品60万元，增值税税额10.2万元，授予客户积分的公允价值为3万元，该积分可于下年兑换指定商品。
要求：根据上述资料，（1）作出甲公司2010年相关会计处理；（2）针对业务（1）写出2011年后续会计处理，并计算2012
年和2013年应确认的融资收益。（答案中的金额单位用万元表示）
2. 甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：
（1）2010年，甲公司应收账款年初余额为3 000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24 000万元，坏账准备年末余额为2 000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（2）2010年9月5日，甲公司以2 000万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2 200万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（3）甲公司于2008年1月取得对乙公司股权投资，其初始投资成本为2 500万元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
（4）2010年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费3 500万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入20 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（5）其他相关资料：
①2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2 000万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产500万元。
②甲公司2010年实现利润总额3 000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求：
(1)确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在 “甲公司2010年暂时性差异计算表”内。
甲公司2010年暂时性差异计算表 单位：万元
(2)计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益) 。
(3)编制甲公司2010年与所得税相关的会计分录。
五、综合题
1. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2011年度存在以下金融资产的会计处理提出疑问：
（1）2011年12月31日，甲公司以1 000万元购入乙上市公司当日公开发行的4%有表决权股份，该股份的限售期为1年，计划在限售期后计划随时变现以赚取差价。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日起上市交易。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票分类为长期股权投资，并采用成本法进行后续计量。甲公司对该事项作出的相关处理如下：
借：长期股权投资1 000
贷：银行存款 1 000
（2）2011年12月31日，甲公司从证券市场上购入了丙公司当日公开发行的债券100万份。该批债券的面值为1 000万元，票面年利率为5%，3年期，于每年的1月5日支付上年度利息。甲公司为购买该债券共支付价款1 050万元（含交易费用）。因为没有明确的意图和能力持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产，入账价值为1 000万元，发生的交易费用50万元计入当期损益。甲公司对该事项作出的相关处理如下：
借：可供出售金融资产 1 000
投资收益 50
贷：银行存款 1 050
（3）甲公司现将其持有丁公司的一项可供出售金融资产出售，取得价款1200万元存入银行。出售时该金融资产的账面价值为1000万元（成本为840万元，持有期间的公允价值变动为160万元）。甲公司对该事项作出的相关处理如下： 借：银行存款 1 200
贷：可供出售金融资产—成本 840
—公允价值变动 160
投资收益 200
因此该处置业务对当期损益的影响=1 200-1 000=200（万元）。
要求：根据资料（1）至资料（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)
2. 甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B 股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和固定资产――设备一台。甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B 股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产――设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款54万元作为补价。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。
假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：
（1）计算甲公司换入各项资产的成本；
（2）编制甲公司有关会计分录；
（3）计算乙公司换入各项资产的成本；
（4）编制乙公司有关会计分录；
《新会计制度讲解》答案及解析
一、单项选择题
1. 【答案】C 【解析】企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
2. 【答案】A 【解析】因为用甲材料生产的A 产品的可变现净值高于成本，证明甲材料没有发生减值，所以甲材料期末应按成本计量，故计提的存货跌价准备为0，选项A 正确。
3. 【答案】A 【解析】该固定资产的成本=500+4+20+3=527（万元）（注意：一般资产处置时的相关费用直接计入当期损益，不影响资产的初始入账价值）。该固定资产2011年应计提的折旧额=527×2/5×9/12+（527-527×2/5）×2/5×3/12=158.1+31.62=189.72（万元）。
4. 【答案】B 【解析】长江公司对该建筑物的会计处理如下：
对外出租时借：投资性房地产——成本 2 050
固定资产减值准备 300
累计折旧 500
贷：固定资产 2 800
资本公积——其他资本公积 50
2010年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
2011年4月10日，长江公司将该资产处置
借：银行存款 2 120
贷：其他业务收入 2 120
借：其他业务成本 2 100
贷：投资性房地产——成本 2 050
——公允价值变动 50
借：公允价值变动损益 50
资本公积——其他资本公积 50
贷：其他业务成本 100
因此，长江公司处置该建筑物时对利润的影响=2 120-2 100-50+100=70（万元）。
5. 【答案】D 【解析】A 公司取得该投资时的账务处理如下：
借：长期股权投资 595
贷：银行存款 595
注：A 公司取得B 公司60%的股份，达到了控制，后续计量采用成本法核算，不存在对初始投资成本的调整，因此长期股权投资的入账价值为付出对价的公允=590+5=595（万元）。
6. 【答案】A 【解析】东方公司换入专利权的入账价值=500+85+50=635（万元）。
注：为换入设备发生的相关税费影响的是换出资产的损益，与换入资产的入账价值无关，只有为换入资产发生的相关税费才计入换入资产的价值。
7. 【答案】B 【解析】资产负债表日交易性金融资产公允价值大于账面余额的差额记入“公允价值变动损益”科目；可供出售金融资产转为持有至到期投资，公允价值与账面价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目；可供出售金融资产的减值损失记入“资产价值损失”科目；交易性金融资产持有期间取得的现金股利，为取得该投资的一项收益，记入“投资收益”科目。
8. 【答案】D 【解析】由于现金股票增值权，属于以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，信达公司应当以对可行权情况的最佳估计数为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产成本或费用和相应的负债。
2010年年末未满足可行权条件，估计2011年可以行权，将等待期调整为2年，选项A 正确；
2010年应确认相关费用=（100-2）×1×10×1/2=490（万元）。
2011年年末未满足可行权条件，估计2012年可以行权，将等待期调整为3年，选项B 正确；
2011年应确认的相关费用=（100-5-6）×1×12×2/3-490=222（万元）。
2012年10月20日取消该激励计划，按加速行权处理：
确认相关费用=（100-5-2）×1×11-（490+222）=311（万元）
借：管理费用 311
贷：应付职工薪酬 311
支付职工薪酬1 200万元，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的差额，计入当期损益。
借：管理费用 177
贷：应付职工薪酬 177[1 200-（100-5-2）×1×11]
借：应付职工薪酬 1 200
贷：银行存款 1 200
因此选项C 正确，选项D 错误。
9. 【答案】C 【解析】按照实际利率法，债券实际利息=2 150×2.38%×9/12=38.38（万元），2010年一般借款加权平均利率=
（1 000×4%+38.38）/（1 000+2 150×9/12）×100%=3%。
10. 【答案】C 【解析】乙公司重组利得=260-3×80=20（万元）；乙公司计入资本公积的金额=（3-1）×80-1=159（万元）；甲公司债务重组损失=（260-10）-3×80=10（万元）；甲公司的初始投资成本=3×80+1=241（万元）。因此，本题选择C 。 11. 【答案】B 【解析】固定造价合同应收合同金额为800万元，2011年12月31日完工百分比=680/850×100%=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10（万元），选项B 正确。
12. 【答案】D 【解析】甲公司因销售A 产品对2010年度利润总额的影响=500×（600-400）×（1-25%）=75 000（元），选项D 正确。
13. 【答案】C 【解析】“应付职工薪酬”的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除的金额=100-100=0，选项C 正确。
14. 【答案】A 【解析】甲公司上述前期重大会计差错影响2010年期初留存收益的金额=150 000×（1-5%）×（1-25%）=106 875（元），选项A 正确。 15. 【答案】A
16. 【答案】C 【解析】选项C ，盘亏的存货预期不会给企业带来经济利益，不满足资产的定义，不属于企业的资产。 17. 【答案】C 【解析】选项C ，对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应冲减销售成本（主营业务成本）。
3. 【答案】D 【解析】高危行业企业提取安全生产费用时，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时贷记“专项储备”科目。
4. 【答案】C 【解析】管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，未确认融资费用2010年7月1日余额=（4000+1000）-4546=454（万元），长期应付款2010年7月1日摊余成本=4000-454=3546（万元），2010年未确认融资费用摊销额=3546×5%×6/12=88.65（万元）。
5. 【答案】B 【解析】该固定资产的入账金额=2000×2.4869=4973.8（万元），2010年固定资产应计提的折旧额=4973.8÷5×9/12=746.07（万元）。
6. 【答案】B 【解析】A 公司此项非货币性资产交换影响当期利润总额的金额=600-（600-30-30）-2=58（万元）。A 公司支付的清理费用属于为换出资产发生的，应计入当期损益。
7. 【答案】B 【解析】A 设备2011年预计的现金流量=200×40%+160×50%+80×10%=168（万元）。
8. 【答案】C 【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
9. 【答案】C 【解析】2011年专门借款发生的借款费用可资本化的金额=5000×8%-3000×5%=250（万元）。 10. 【答案】D 【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=1000×（9.35-9.28）=70（万元人民币）。
11. 【答案】A 【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算的股份支付，股份支付计入相关费用的金额应采用授予日权益工具的公允价值，即2010年12月31日的市场价格。
12. 【答案】A 【解析】2011年12月31日预计负债账面价值=50+110-90=70（万元），计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除金额=70-70=0，产生可抵扣暂时性差异70万元。
13. 【答案】D 【解析】该可转换公司债券发行时负债成份的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8（万元），权益成份的公允价值=51000-45789.8=5210.2（万元）。
14. 【答案】B 【解析】第一年的完工进度=（880-80）÷1000×100%=80%。
15. 【答案】B 【解析】民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露 二、多项选择题
16. 【答案】ABD 【解析】选项C 预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。 17. 【答案】ABCD
18. 【答案】ACD 【解析】非正常原因造成（注意：是工程整体）的报废，整体都报废了，损失只能计入营业外支出，已经不存在工程成本的问题了。要注意与选项C 的区别。
19. 【答案】ABC 【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用
寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销。。
20. 【答案】ACD 【解析】企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。因此，选项B 不正确。
21. 【答案】BCD 【解析】如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件，应当视同该变更从未发生过，选项A 错误。 22. 【答案】CD 【解析】直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。相关知识点在2011年中级教材的P230-231. 23. 【答案】BCD 【解析】广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入，选项A 错误。
24. 【答案】ABC 【解析】境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
25. 【答案】ACD 【解析】下列各项不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项A 、C 和D 不属于会计政策变更。满足下列条件之一的，可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。因此选项B 属于会计政策变更。 三、判断题
61. 【答案】×【解析】发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进
行分摊。
62. 【答案】×【解析】准则规定，长期股权投资的减值一经计提，不得转回。 63. 【答案】√
64. 【答案】×【解析】为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定当期应予资本化的金额。题干笼统的认为专门借款和一般借款计算资本化金额的原理是一样，因此表述是错误的。
65. 【答案】×【解析】履约成本在实际发生的时候计入当期损益，在计算最低租赁收款额的时候不予考虑。
66. 【答案】×【解析】或有事项包含①或有资产②或有负债③预计负债。或有事项在满足一定条件的情况下可以确认预计负债；但或有资产或者或有负债在任何情况下都不能确认资产或者负债。 67. 【答案】√
68. 【答案】×【解析】资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率的重大变化，不会影响资产负债表日后财务报表相关项目的数字，不属于调整事项。但因对企业资产负债表日后的财务状况和经营成果有重大影响，应当在财务报表附注中予以披露，属于资产负债表日后的非调整事项。相关知识点在教材的P329-330。
69. 【答案】×【解析】即使本期期末无内部应收账款，但也可能有坏账准备期初数抵销的问题。
70. 【答案】×【解析】年度终了，经营结余通常应当转入“结余分配”，但若为亏损，则不结转。因此，可以存在借方余额。 四、计算分析题 1. 【答案】（1）①该合同实质具有融资性质，2010年12月按照现值确认收入： 借：长期应收款 450 贷：主营业务收入 400.95
未实现融资收益 49.05
借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 （2）①2011年12月31日收款
借：银行存款 175.5 贷：长期应收款 150 应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5 借：未实现融资收益 24.06（400.95×6%）
贷：财务费用 24.06
2012年12月收款同上，确认融资收益=（400.95-150+24.06）×6%=16.5（万元） 2013年12月收款同上，确认融资收益=49.05-24.06-16.5=8.49（万元） ③安装检验尚未完成不确认收入；
借：发出商品 40 贷：库存商品 40 ③借：银行存款 70.2 贷：主营业务收入 57 递延收益 3 应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2
当年确定的收入=销售商品收款-奖励积分的公允价值=60-3=57（万元）。 2. 【答案】（1）填列计算表
甲公司2010年暂时性差异计算表 单位：万元
（2）计算甲公司2010应确认的递延所得税费用
递延所得税费用（收益）=递延所得税负债本期发生额（不含计入所有者权益的所得税影响）-递延所得税资产本期发生额 当上式为正数时是递延所得税费用，为负数时是递延所得税收益，本题： 递延所得税费用=0-（2 500×25%-500）=-125（万元） （3）编制甲公司2010年与所得税相关的会计分录
应交所得税=[3 000-200(投资收益)-2 000（以前年度亏损, 本期转回以前年度的可抵扣暂时性差异）+2 500（本期发生可抵扣暂时性差异）]×25%=3 300×25%=825（万元） 借：所得税费用 700
资本公积——其他资本公积 50 递延所得税资产 125(2 500×25%-500) 贷：递延所得税负债 50（200×25%）
应交税费——应交所得税 825
五、综合题 1. 【答案】
（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：根据企业会计准则的规定，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或者重大影响，并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。而企业持有的上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量的相关会计准则的规定，应当将该限售股权划分为交易性金融资产（或可供出售金融资产）。但因题目明确说明“限售期后计划随时变现以赚取差价”，因此将该项投资应划分为交易性金融资产。 更正分录：
借：交易性金融资产 1 000 贷：长期股权投资 1 000
（2）甲公司持有的丙公司债券划分为可供出售金融资产的处理是正确的，但其入账价值的核算不正确。
理由：甲公司购入丙公司3年期的债券，没有随时出售的意图，也没有明确的意图和能力持有至到期，所以应当划分为可供出售金融资产。但企业购入可供出售金融资产时，发生的相关交易费用要计入资产的成本，而非当期损益。 更正分录：
借：可供出售金融资产 50 贷：投资收益 50
（3）甲公司对持有丁公司债券处置的处理不完整，确认的处置损益也是错误的。
理由：甲公司将持有的可供出售金融资产进行处置，应当将持有该金融资产期间累计公允价值变动导致的“资本公积——其他资本公积”科目的余额结转至“投资收益”科目。 补充分录：
借：资本公积——其他资本公积 160 贷：投资收益 160
因此，甲公司因处置持有的丁公司的该项投资确认投资收益=200+160=360（万元）。
2. 【答案】 （1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%，应按照非货币性资产交换核算。 计算甲公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝200＋200×17%＋300－54＝480（万元） 长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70% 固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30% 则换入长期股权投资的成本＝480×70%＝336（万元） 换入固定资产的成本＝480×30%＝144（万元） （2）甲公司编制的有关会计分录： ①借：长期股权投资 3 360 000 固定资产 1 440 000 银行存款 540 000
贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000 交易性金融资产——成本 2 100 000 ——公允价值变动 500 000 投资收益 400 000 ②借：公允价值变动损益 500 000
贷：投资收益 500 000 ③借：主营业务成本 1 500 000
贷：库存商品 1 500 000 （3）计算乙公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝336＋144＋54－200×17%＝500（万元） 库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40% 交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60% 则换入库存商品的成本＝500×40%＝200（万元） 换入交易性金融资产的成本＝500×60%＝300（万元） 借：库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000 交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000 固定资产清理 1 440 000 投资收益 360 000 银行存款 540 000 借：固定资产清理 1 400 000 累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 2 400 000 借：固定资产清理 40 000 贷：营业外收入——处置非流动资产利得
3. 2．甲股份有限公司于2008年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为6 000 000元（含增值税）。至2008年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收款项计提了坏账准备300 000元。2008年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下：
（1）乙公司以其生产的产品一批和设备抵偿所欠债务的50%，产品账面成本为800 000元，已提存货跌价准备20 000元，计税价格（公允价值）为1 000 000元，增值税率为17%。设备账面原价为2 000 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 600 000元。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。
（2）甲公司同意免除抵债后另外50%债务的20%，并将剩余债务延期至2010年12月31日偿还，按年利率5%（等于实际利率）计息。假定乙公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。但如果乙公司2009年开始盈利，则2010年按年利率10%计算利息，如果乙公司2009年没有盈利，则2010年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。 （3）乙公司2009年没有盈利。 要求：
（1）编制甲公司债务重组的有关会计分录。 （2）编制乙公司债务重组的有关会计分录。 【答案】
（1）甲公司（债权人）有关会计分录如下： ①2008年12月31日
借：固定资产 1 600 000 库存商品 1 000 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 170 000
应收账款――债务重组 2 400 000〔6 000 000×50%×（1－20%） 〕 坏账准备 300 000 营业外支出――债务重组损失 530 000
贷：应收账款 6 000 000 ②2009年12月31日
借：银行存款 120 000（2 400 000×5%） 贷：财务费用 120 000 ③2010年12月31日
借：银行存款 2 520 000
贷：应收账款――债务重组 2 400 000 财务费用 120 000 （2）乙公司（债务人）有关会计分录如下： ①2008年12月31日
借：固定资产清理 1 500 000 累计折旧 500 000
贷：固定资产 2 000 000
借：应付账款 6 000 000
贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 170 000 固定资产清理 1 600 000
应付账款――债务重组 2 400 000［6 000 000×50%×（1－20%）］ 预计负债 120 000（2 400 000×5%） 营业外收入——债务重组利得 710 000 借：固定资产清理 100 000
贷：营业外收入――处置非流动资产利得 100 000 借: 存货跌价准备 20 000 主营业务成本 780 000
贷：库存商品 ②2009年12月31日
借：财务费用 120 000
贷：银行存款 ③2010年12月31日
借：应付账款――债务重组 2 400 000 财务费用 120 000
贷：银行存款 借：预计负债 120 000
贷：营业外收入——债务重组利得
800 000 120 000 2 520 000 120 000