字号:小大2011-06-20 15:22来源：互联网我要评论(0)
依据税法规定，企业整体出售应在交易发生时，视为按照公允价值分别销售其全部资产进行税务处理。进行税收筹划，可以节约大部分税收
按公允价值销售资产甲企业有一分支机构，独立核算，该机构拥有厂房4500平方米，土地面积12000平方米，厂房为自建，原始价值260万元，已提折旧60万元；土地所有权的原始购置价值为40万元，未做摊销处理；机器设备原值130万元，已提折旧50万元。企业因经营项目转型，欲以1000万元将其拥有的所有资产整体转让。但经税收筹划，只需缴纳1万元税款，节省税款400多万元。
假如将该分支机构拥有的资产整体出售，假设双方依据评估价作为交易价，经评估厂房作价400万元，该房有六成新；土地所有权作价540万元；机器设备作价60万元；整体资产交易价为1000万元，甲企业取得整体资产出售收入为1000万元。这样，甲企业应纳税如下：
销售不动产应缴纳营业税：400×5%=20万元。
转让无形资产应缴纳营业税：（540－40）×5%=25万元。
应缴纳的城市维护建设税和教育费附加：（20+25）×（7%+3%）=4.5万元。
应缴印花税合计：0.47+0.018=0.488万元。其中，签署产权转移书据（厂房和土地使用权）应缴纳印花税（400+540）×5÷10000=0.47万元；签定购销合同应缴纳印花税：60×3/10000=0.018万元。
应缴土地增值税，按几步计算：
（1）厂房及土地所有权的转让收入：400+540=940万元。
（2）扣除项目金额：A：厂房允许扣除的金额：400×60%=240万元。B：支付土地款：40万元。C：与转让有关的税金：20+25+4.5+0.47+0.018=49.988万元。D：扣除项目金额合计：240+40+49.988=329.988万元。
（3）增值额：940-329.988=610.012万元。
（4）增值额占扣除项目金额的比例为610.012/329.988×100%=180%。
（5）应纳土地增值税税额为：610.012×50%－329.988×15%=255.51万元。
应缴企业所得税：（1000-260+60-40-130+50-20-25-4.5-0.488-255.51）×33%=123.59万元。
应缴税费合计：20+25+4.5+0.488+255.51+123.59=429.088万元。
筹划少缴税甲企业于2007年11月与乙企业协商将该分支机构转让给后者以换取对方股权，双方共同委托评估机构对其分支机构进行整体评估，评估值为1100万元。同年12月，将该分支机构转让给乙企业，换取20%股权，并取得100万元非股权支付额，同时办理产权转移手续。所换取20%股权的股本账面价值1000万元。甲企业于2009年7月以900万元的价格，将其在乙企业20%股权全部转让给自然人丙。这样，甲企业应缴税如下：
依据产权转移书据缴纳印花税：1100×5÷10000=0.55万元。
收取100万元的非股权支付额应缴纳企业所得税：A：确认相应的收益为：100－100÷1500×320－150÷1500×（1100×5÷10000）＝78.61（万元）。
B：应缴纳企业所得税为：78.61×33%=25.94（万元）。
经测算，所收取100万元非股权支付额占其所拥有股本账面价值的10%，未超过税收政策规定的20%，经税务机关审核可不计算确认财产转让所得。但收取的100万元非股权支付额需确认相应所得，计算所得税。以900万元的价格转让其在乙企业的全部股权，依据税法规定应依据产权转移书据缴纳印花税：900×5/10000=0.45万元。以上两项业务缴纳税金合计0.55+25.94+0.45=26.94万元。
虽然手续上相对麻烦些，还需等一段时间，但经税收筹划，甲企业只需缴纳26.94万元印花税，节省税费402.148万元（429.088-26.94）。