作业成本法的应用举例
一、某企业生产A、B两种产品成本，有关资料如下 （一）产量及直接成本等资料表（见表）
1-1 产量及直接成本等资料
（二）制造费用明细及成本动因表（见表3-2）
表3-2 制造费用明细及成本动因
（三）传统成本系统与作业成本系统（ABCM）的比较
·产品层次 ·单位层次 ·客户层次 ·批次层次 ·企业层次
图3-3传统成本系统与作业成本系统（ABCM）的比较
解析
1.在传统成本计算法下求A、B两种产品所负担的制造费用：
制造费用分配率=制造费用总额÷机器制造工时=2352÷（400+160）=4.2(元/工时) A产品负担的制造费用=400×4.2÷200=8.4(元) B产品负担的制造费用=160×4.2÷40=16.8(元)
2.作业成本法下求A、B两种产品成本应负担的制造费用总额：
①定购次数分配率=（300+470+220）÷（2+5）=141.30 A产品负担定购次数单位成本=141.3×2÷200=1.413（元） B产品负担定购次数单位成本=141.3×5÷40=17.66（元） ②产量制造费用分配率=(230+100）÷（200+40）=1.375 A产品负担产量单位成本=200×1.375÷200=1.375（元） B产品负担产量单位成本=40×1.375÷40=1.375（元）
③机器工时制造费用分配率=(402+300）÷（400+160）=1.254 A产品机器工时单位成本=400×1.254÷200=2.508（元） B产品机器工时单位成本=160×1.254÷40=5.016（元） ④人工成本分配率=190÷（3000+600）=0.795
A产品负担人工单位成本=3000×0.053÷200=0.795（元） B产品负担人工单位成本=600×0.053÷40=0.795（元） ⑤材料成本分配率=140÷（24000+2000）=0.005
A产品负担材料单位成本=24000×0.005÷200=0.6（元） B产品负担材料单位成本=20000×0.005÷40=0.25（元）
表3-4 传统成本核算法和作业成本核算法单位成本核算对比
二、某企业生产A、B两种产品成本，有关资料如下 （一）产量及直接成本等资料表（见表）
3-5 产量及直接成本等资料
表3-6 制造费用明细及成本动因
请分别用传统成本核算法和作业成本核算法计算产品成本，要求写出计算步骤，并将数据填入下表中。
表3-7 传统成本核算法和作业成本核算法成本核算对比
单位：元
解析
1.在传统成本计算法下的成本核算单位。按传统成本核算法，制造费用可按机器制造工时进行分配，制造费用分配率为：
制造费用分配率=制造费用总额÷机器制造工时=2352÷（400+160）=4.2(元/工时) A产品负担的制造费用=400×4.2=1680(元) B产品负担的制造费用=160×4.2=672(元)
2.作业成本法下的成本核算。作业成本核算的关键在于对制造费用的处理不是完全按机器制造工时进行分配，而是根据作业中心与成本动因，确定各类制造费用的分配标准。下面分别确定表3-14中各项制造费用的分配标准和分配率。
(1)材料验收成本、产品检验成本和开工成本
①对于材料验收成本、产品检验成本和开工成本，其成本动因是生产与定购次数，可以此作为这三项制造费用的分配标准，其分配率为：
材料验收成本分配率=300÷（2+5）=42.857 产品检验成本分配率=470÷（2+5）=67.143 开工成本分配率=220÷（2+5）=31.42
②根据上述计算的费用分配率，将材料验收成本、产品检验成本和开工成本在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品材料验收成本=2×42.857＝85.71 乙产品材料验收成本=5×42.857=214.29 甲产品产品检验成本=2×67.143=134.29 乙产品产品检验成本=5×67.143=335.71 甲产品开工成本=2×31.43=62.85
乙产品开工成本=5×31.43=157.15 (2)设备折旧费用、燃料与水电费用
①对于设备折旧费用、燃料与水电费用，其成本动因是机器制造工时，可以机器制造工时作为这两项费用的分配标准，其分配率为：
设备折旧费用分配率=300÷（400+160）=0.5357 燃料与水电费分配率=402÷（400+160）=0.717857
②根据上述计算的费用分配率，将设备折旧、燃料与水电费在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品设备折旧费用=400×0.5357=214.28 乙产品设备折旧费用=160×0.5357=85.72 甲产品燃料与水电费==400×0.717857=287.14 乙产品燃料与水电费=160×0.717857=114.86 (3)职工福利支出
①对于职工福利支出，其成本动因是直接人工成本，可将直接人工成本作为职工福利支出的分配标准，其分配率为：
职工福利支出分配率=190÷（3000+600）=0.05278
②根据上述计算的费用分配率，将职工福利支出成本在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品职工福利支出=3000×0.05278=158.34 乙产品职工福利支出=600×0.05278=31.66 (4)厂房折旧和经营者薪金
①对于厂房折旧和经营者薪金，其成本动因是产品产销量，厂房折旧和经营者薪金可以此为分配标准，其分配率为：
厂房折旧费用分配率=230÷（200+40）=0.9583（元） 经营者薪金分配率=100÷（200+40）=0.41667
②根据上述计算的费用分配率，将厂房折旧和经营者薪金成本在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品厂房折旧费用=200×0.9583=191.66 乙产品厂房折旧费用==40×0.9583=38.34 甲产品经营者薪金=200×0.41667=83.33 乙产品经营者薪金=40×0.41667=16.67 (5) 材料储存成本
①对于材料储存成本，其成本动因是直接材料的数量或成本，可以此为标准分配材料储存成本，其分配率为：
材料储存成本分配率=140÷（24000+2000）=0.00538
②根据上述计算的费用分配率，将材料储存成本在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品材料储存成本=24000×0.00538=129.12 乙产品材料储存成本=2000×0.00538=10.88
表3-8 传统成本核算法和作业成本核算法成本核算对比
单位：元
乙产品开工成本=5×31.43=157.15 (2)设备折旧费用、燃料与水电费用
①对于设备折旧费用、燃料与水电费用，其成本动因是机器制造工时，可以机器制造工时作为这两项费用的分配标准，其分配率为：
设备折旧费用分配率=300÷（400+160）=0.5357 燃料与水电费分配率=402÷（400+160）=0.717857
②根据上述计算的费用分配率，将设备折旧、燃料与水电费在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品设备折旧费用=400×0.5357=214.28 乙产品设备折旧费用=160×0.5357=85.72 甲产品燃料与水电费==400×0.717857=287.14 乙产品燃料与水电费=160×0.717857=114.86 (3)职工福利支出
①对于职工福利支出，其成本动因是直接人工成本，可将直接人工成本作为职工福利支出的分配标准，其分配率为：
职工福利支出分配率=190÷（3000+600）=0.05278
②根据上述计算的费用分配率，将职工福利支出成本在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品职工福利支出=3000×0.05278=158.34 乙产品职工福利支出=600×0.05278=31.66 (4)厂房折旧和经营者薪金
①对于厂房折旧和经营者薪金，其成本动因是产品产销量，厂房折旧和经营者薪金可以此为分配标准，其分配率为：
厂房折旧费用分配率=230÷（200+40）=0.9583（元） 经营者薪金分配率=100÷（200+40）=0.41667
②根据上述计算的费用分配率，将厂房折旧和经营者薪金成本在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品厂房折旧费用=200×0.9583=191.66 乙产品厂房折旧费用==40×0.9583=38.34 甲产品经营者薪金=200×0.41667=83.33 乙产品经营者薪金=40×0.41667=16.67 (5) 材料储存成本
①对于材料储存成本，其成本动因是直接材料的数量或成本，可以此为标准分配材料储存成本，其分配率为：
材料储存成本分配率=140÷（24000+2000）=0.00538
②根据上述计算的费用分配率，将材料储存成本在A产品和B产品之间分配，其结果为：
甲产品材料储存成本=24000×0.00538=129.12 乙产品材料储存成本=2000×0.00538=10.88
表3-8 传统成本核算法和作业成本核算法成本核算对比
单位：元
比较表3-8可见，按作业成本核算法，A产品单位成本由传统成本核算的143.4元下降为141.73元；B产品单位成本由传统成本核算的81.8元提高到90.13元。产生差异的原因主要是传统成本核算对制造费用只采用单一的分配标准，而忽视了不同作业之间的成本动因不同。显然，按作业成本核算比按传统成本核算更准确和科学。