中国建材报/2010年/8月/16日/第B03版
建材财会
水泥企业的成本核算分析
彭文胜 中材萍乡水泥有限公司
水泥企业成本核算主要包括产品生产成本(制造成本)和生产经营管理费用(期间费用)两部分。 产品生产成本由直接材料、直接人工、制造费用、辅助生产费用等构成。水泥企业按逐步结转分步法进行成本核算，制造工艺按车间划分步骤为:原料(生料)车间成本计算→烧成车间成本计算→成品车间成本计算→水泥熟料、散装水泥、包装水泥。
期间费用分为管理费用、销售费用、财务费用。按成本管理的要求分类，成本分为预算成本、计划成本和实际成本。水泥制造企业预算成本反映企业的平均生产水平，是确定水泥销售出厂价的基础，是编制计划成本的依据和评价实际成本的依据；计划成本是水泥生产各车间根据计划期的有关资料，在实际成本发生前预先计算的成本，是考虑降低成本措施后的成本计划数，反映在计划期内应达到的水平。
影响水泥企业成本的因素，一是直接材料。这是水泥产品成本构成的第一要素，比重占水泥成本的80%以上。二是技术水平。水泥产品是能源消耗型的低附加值产品，水泥生产技术水平决定了产品质量，同时也是水泥成本控制的关键因素。三是水泥企业的厂址。厂址是否建在原材料周边市场，也是影响水泥成本的重要因素之一。四是生产设备状况。生产设备状况主要考虑其设备运转率情况，以及能否达产达标。五是应收账教回笼情况。水泥企业生产所需流动资金占用较大，加强流动资金管理，控制应收账款规模、及时回收应收款项，提高应收账款回款率，能有效降低企业财务成本。六是企业管理层的整体经营管理水平。经营管理水平也决定着水泥产品成本能否降低，管理出效益，管理层的经营管理水平弱就会对产品成本有重大影响。七是水泥销售市场半径。市场半径的大小决定了水泥销售费用的高低，决定了水泥产品是否具备价格竞争优势，从而决定企业利润。八是国家宏观经济形势、经济周期。这也是影响水泥企业生存的重要外部因素。
针对这些影响因素，根据水泥制造工艺及特点，笔者结合所在江西水泥企业的具体情况分析认为，水泥企业为降低成本可将水泥制造企业责任中心划分为管理机构责任中心、原材料采购责任中心、生产责任中心和营销责任中心。
企业管理机构既是本级的责任中心，又是供、产、销责任中心的汇总部门和管理部门。这个中心实际是以董事长或总经理为最高领导者、组织者和责任人经营管理班子协同进行管理，负责整个企业的生产经营管理工作。
供、产、销责任中心实际上是供、产、销部门经理负责的中心，由企业分管采购、生产、销售的副总经理负责，同样体现责、权、利相统一的原则，其中心是责任，以责定权，以尽责定利。供、产、销责任中心可以根据各中心业务活动的特点及所负责任、管理权限再细分为多个业务部门责任中心，明确经济责任，层层进行业绩考核，以充分调动各责任人的积极性和创造力。
在责任成本的预算和分解上，责任成本与产品成本之间虽有许多区别，但有一点是相同的，即构成它们内容的同为企业生产经营过程中的资金耗费。就一个企业而言，一定时期发生的广义产品成本总额应等于同期发生的责任成本总额。责任成本预算是保证水泥原材料供应、生产安全、产品质量、销量等正常的情况下，核定给各责任中心的成本限额(主要依据同地区、同行业的水泥单位平均成本、单位能耗、单位电耗、单位煤耗等指标)，既是各成本中心的努力目标和控制依据，又是考核责任中心业绩的依据。企业管理机构责任成本预算主要是根据水泥生产、销售市场情况来核定企业管理费用、财务费用的责任控制成本，促进企业管理成本降低，提高管理效益。原材
料采购责任成本预算对水泥制造企业来说至关重要，因为直接材料是水泥产品成本构成的第一要素，原材料采购要“货比三家”，力求质高价廉，对于大宗原材料采购实行公开招投标，减少中间环节，降低采购成本。生产责任成本预算要根据水泥生产步骤，依据同行业水泥单位能耗、单位煤耗、单位电耗、安全事故率等指标进行落实，确保安全生产和产品质量，提高设备运转率。营销责任成本预算应根据水泥市场销售价格、销售半径、同行业单位销售费用及应收账款回收率等指标进行成本控制，建立“谁销售，谁负责收款”的营销终身考核机制，既要确保销售量上升和销售价格有成本优势，又要确保应收账款及时回收，提高应收账款周转率，缓解企业流动资金周转压力。
在建立以市场价格为主的内部转移价格上，内部转移价格是责任中心之间转移中间产品时计价结算的依据，也是责任会计核算的基础。内部转移价格制定的合理与否，直接影响到责任中心的切身利益，也直接影响到他们的积极性。不合理的转让价格将使责任会计无法反映责任中心的实际绩效，造成责任中心之间分配不均，会严重挫伤员工的积极性。近年来市场经济的加速发展，为企业采用市场价格作为内部转移价格创造了有利条件。同时，公允价值的会计原则是《企业会计准则》的最大亮点。由于水泥行业处于完全自由竞争的市场，市场价格可以及时获取，市场价格能客观公允地反映责任中心产品或劳务的获利能力和竞争能力，因而可以促使责任中心改善经营管理，降低成本费用以获取更多利润；另外，采用市场价格作为内部转移价格也能使责任中心更加贴近市场，直接参与市场竞争，从而提高水泥制造企业对市场反应的灵敏度。
在责任控制与考核上，责任控制与考核，是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其预算进行比较而实现的。责任指标下达后，要想在生产经营过程中较好地执行目标责任成本，不能光靠指标约束责任主体，还必须配以切实可行的管理措施，在生产经营过程中对责任成本进行控制，即建立科学合理的考评制度。评价与考核责任中心的工作成绩，是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施激励的重要环节。水泥制造企业在进行绩效考评时，必须考虑到其科学性、合理性、综合性。具体来说，要遵循以下原则。一是要有利于企业的长远利益。二是绝对指标要与相对指标考核相结合，两者缺一不可，如果只片面强调其中一种，往往会产生不良效果。三是价值指标要与非价值指标考核相结合。能用货币表示的绩效固然重要，但是对不能或很难用货币表示的绩效也要加以考核，这样才能做到公平、全面。四是要遵循可控性原则，即企业进行考核时要把责任中心无法控制的因素排除在考核指标之外，责任中心只能对可控制部分承担责任。