高校科研经费管理的全过程跟踪审计
近十年，我国科研经费支出平均增长率达到20%以上。科研经费支出占gdp的比重继2013年首次超过2%后，2014年达到2.09%，这说明了我国对科研的重视程度不断提高，对科研方面的资源投放不断增加。高等学校是我国科研活动的重要主体之一，在高校科研经费保持持续增长的现实背景下，加强高校科研经费管理显得十分必要。教育部提出建立健全科研项目过程管理制度，加强全过程管理。2015年，教育部将强化内部审计作为一项重点工作，提出加大科研经费管理审计的力度，审计要实现全过程监督。高校内部审计部门应该在促进管好和用好科研经费上发挥积极作用，逐步转变传统的事后审计工作模式，转向以过程控制、风险防范、效益提升为目的的全过程跟踪审计。
一、高校科研经费管理全过程跟踪审计的意义
（一）贯彻落实加强科研经费管理的意见要求
2008年，中共中央纪委、教育部、监察部针对高等学校反腐倡廉的问题联合发布文件，提出为杜绝科研经费中的腐败行为，应进一步加强科研经费审计，特别是对重大科研项目或大额科研资金的使用要实施全过程跟踪审计。2012年，教育部等部门从规范高校科研行为、科研经费管理以及科研项目管理三个角度出发，发布了三个文件，为我国高校科研活动的全体系、全过程管理提供了指引。科研项目包括立项、预算编制、项目实施、预算执行、验收结题、成果推广等多个环节，高校相关的职能部门应该形成全方位的科研咨询与服务体系。审计处作为科研经费管理体系中重要的监督者，对科研经费管理进行全过程跟踪审计，将有利于规范高校科研经费管理，促进科研领域反腐倡廉工作。
（二）强化内部审计的监督职能
目前，我国对科研经费的监督主要有外部和内部监督两种。外部监督主要由立项部门或其委托的中介机构进行结项审计，内部监督则主要由高校内部审计部门实施。传统的事后审计模式虽然取得了不少审计成果，发现和查处了一些科研经费管理和使用中存在的问题，对其他科研项目起到了借鉴和警示的作用，但往往发现问题时，违规行为已成事实，损失也无法挽回。相比外部审计，内部审计部门是高校的内设部门，对于科研经费管理审计具有独特的优势，更有条件实施全过程、适时、动态的审计。全过程跟踪审计让科研经费从始至终都处于有效的监督和指导之下，将检查关口前移，在科研经费管理和使用出现不规范或违规状况时，就能及时提出意见或督促整改，强化和突出了内部审计的监督职能。
（三）发挥内部审计的价值增值作用
在组织发展变革和流程再造的潮流下，只有能为组织增加价值的部门才能不被淘汰，这是增值型内部审计的理念。我国2013年版《中国内部审计准则》反映了内部审计发展的最新理念，将内部审计的目标由传统的查错纠弊向防范风险和增加价值方向转变。我国《内部审计实务指南第4号高校内部审计》中也明确指出，创造效益是高校内部审计的目的之一。全过程跟踪审计通过整合审计资源，提高科研经费管理审计的质量，有效减少科研经费管理和使用过程中可能发生的损失，约束和保护了相关人员，帮助实现科研经费管理和使用效益的最大化。除此之外，内部审计人员可以通过提前介入，为科研项目组提供咨询和服务，促进科研项目的顺利进行，有助于高校科研水平的提升。内部审计部门通过为组织增加价值，也突出了自身的价值。
二、科研经费管理全过程跟踪审计的思路
科研经费管理全过程跟踪审计是一种新的审计模式，它与传统的审签和结项审计并非完全不同，其在审计方法和关注的风险点等方面是相通的。全过程跟踪审计是一种灵活的、实时的审计模式，以预算为主线，对科研经费管理实施全程的、动态的监督，及时提出审计意见，并协助和督促整改，将问题解决在萌芽阶段。
（一）科研经费管理全过程跟踪审计的范围
高校通常承担着数量众多的科研项目，受高校内部审计部门规模和审计成本的限制，无法对全部科研项目实施全过程跟踪审计，因此高校应根据自身实际情况和管理需要将部分科研项目纳入全过程跟踪审计范围。高校应对重大项目实施全过程跟踪审计，重大项目的界定应根据重要性原则，一般包括重点纵向项目和金额较大的横向项目。
（二）科研经费管理全过程跟踪审计的流程
1.计划阶段
计划阶段是科研经费管理全过程跟踪审计的起点。在接受业务委托之后，审计人员进行预先调研，了解该项目基本情况、项目组人员构成状况、已有的科研条件和相关的法律法规等。在了解项目基本情况的基础上，审计人员制定总体审计策略，以确定审计的范围、时间安排和方向，同时制定具体审计计划，将拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围具体化。
2.实施阶段
实施阶段是审计人员执行审计工作的主要阶段。在此阶段，审计人员以预算为主线，以加强科研经费管理、提高科研经费使用效率为目的开展审计工作。审计人员了解科研经费管理制度和科研经费管理内部控制执行情况，发现经费管理的薄弱环节和风险点，实施具体的审计程序，编制审计工作底稿。对于审计过程中发现的问题，应及时向项目负责人提出审计意见和整改建议，并督促其进行整改，重大的问题还需向科研管理部门和相关领导进行报告。实施阶段的前期主要是在科研项目的立项和预算编制阶段，着重对立项资料和预算编制情况进行审核。实施阶段的中期着重对预算执行情况、合同执行进度、资产管理状态以及敏感项目等进行跟踪审计。实施阶段的后期主要在项目决算和评估阶段，对科研项目的结题、结账情况以及项目绩效进行审计和评价。