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审计失败与会计舞弊案例的分析与思考
天津财经大学研究生院 李照霞
摘 要：审计失败给投资者带来巨大的经济损失，通过审计失败案例的原因分析可知缺乏独立性是最重要的原因，其次是审计师没有保持应有的职业谨慎。为防范审计失败，应该对审计收费模式进行改进，并推出审计奖惩制度，审计师也应该审慎利用重要性水平，同时，投资者也可以关注上市公司的一些舞弊信号来规避投资失败风险。关键词：审计失败 会计舞弊 启示中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(a)-123-02近年来，随着证券市场的蓬勃发展，越来越多的股份有限公司选择上市，上市公司在享受证券市场的好处时也应承担一定的责任，比如依法公开财务信息及其他信息。如果公布的信息违背了真实、准确、完整、及时的要求，就会给投资者带来难以估量的损失。审计的独立性是防范重大会计差错和会计舞弊的最重要的一道防线。
1 审计失败及其原因
审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对含有重大会计错报的财务报表发表了错误的审计意见。实务中还存在一种可能，即注册会计师遵循了审计准则，以审慎的态度履行了该有的审计程序后仍没有发现会计报表的重大差错，从而发表了错误的审计意见，这种情况称为审计风险，由于现在采用风险导向审计，对企业的业务并不是每笔都会检查，审计风险不可避免。但只要注册会计师在执行审计的过程中遵循了公认审计准则，并恪守应有的职业谨慎，审计失败应该是可以避免的。
审计失败的常见原因包括：被审计单位内部控制失效、注册会计师与被审计单位串通舞弊、审计人员缺乏独立性、专业胜任能力不强、审计人员缺乏应有的职业审慎和职业怀疑。由于注册会计师被誉为证券市场的看门狗，审计失败不仅可能会导致证券市场的秩序混乱和投资者的损失，更会引起公众对注册会计师行业的怀疑和担忧，严重影响审计行业的声誉。
2 审计失败与会计舞弊的案例分析
实务中，审计失败与会计舞弊有着千丝万缕的关系。在近年来国内外发生的重大审计失败案例中，会计舞弊是最主要的诱因。下面本文将通过分析近年来中外发生的重大审计失败案件来分析审计失败与会计舞弊的关系。2.1 独立性——审计师的灵魂
2002年，世界通信公司的内部审计部负责人辛西亚对世界通信公司会计处理的真实性产生怀疑，通过调查发现世界通信公司存在多项财务违规内容。而安达信会计公司从1999年起一直为世界通信公司出具无保留审计意见，其1999~2001年的审计工作底稿表明，这三年一直将世界通信公司评估为最高等级审计风险的客户，那么安达信为什么一直在为世界通信公司遮掩呢？通过分析二者关系不难发现世界通信公司对安达信的重要程度，世界通信是安达信总部所在地分所最有价值的单一客户，经济上的严重依赖使安达信彻底失去了审计独立性。
另外一起明显缺乏审计独立性的审计失败案件是在2003年，美国最大的医疗保健公司——南方保健传出会计造假丑闻。安永作为南方保健的审计方也因为经济上的严重依赖失去了对南方保
健的独立性。所以安永能够接受南方保健限制其审计范围，忽略南方保健的种种财务预警信号，而且安永没有保持必要的职业审慎态度，南方保健利用审计师经常利用重要性原则来确定抽查分录的做法，将造假金额分为若干笔金额很小的分录，企图以此来蒙蔽审计师，安永没有恪守审计师应有的职业审慎，被舞弊分析规避了审计重要性水平，是一起值得我们事后深思借鉴的审计失败案例。2.2 猫捉老鼠——舞弊者与审计师的较量
如果审计师没有保持应有的独立性，则审计失败是不可避免的，但现实生活中舞弊者往往是狡猾的，审计师与其的较量结果多取决于谁更谨慎严谨。探究发生于1999年的山登—安永案例不难发现山登公司的主要财务负责人都与安永有着密切的关系，都曾在安永任职，熟悉安永的审计套路，了解安永的审计重点和审计策略，从而更具针对性和隐蔽性。
另外还有2002年锦州港—毕马威案例、2005年发生的普华永道审计黄山旅游案例。锦州港的舞弊手段主要是将费用化的利息支出资本化、推迟在建工程转入固定资产的时间从而少计折旧、对在建工程计量不准确从而多确认资产，毕马威没有发现这些舞弊手段可谓是阴沟里翻船；黄山旅游是通过关联方进行不当交易来避免计提无形资产减值准备，并隐瞒其投资证券的损失。
最近影响比较重大的会计舞弊与审计失败案例是2006年的科龙电器舞弊案例。科龙电器为了维持良好的经营业绩利用多项舞弊手段来粉饰财务报表，科龙电器的主审计师也是三易其主，德勤2002年给科龙电器出具的是保留意见，但随后的2003年出具了
无保留意见，2004年又是保留意见，
但是2002年和2004年的保留意见均没有撤回，也没有要求科龙重述，加上科龙违规的事实，德勤的审计失败显然难辞其咎。
3 审计失败案例的思考与启示
通过这些案例我们发现会计舞弊是导致审计失败最主要的诱因，审计失败的发生往往伴随着会计舞弊，但审计失败最根本的原因是审计师失去了审计的灵魂——独立性，审计师严重依赖来自大客户的收入就很难保持独立性，给了会计舞弊分子的可乘之机。大型会计师事务所对大型客户之间往往会失去独立性，同时也会有损于审计师的职业审慎，比如发生在中国的科龙—德勤案例，当客户意识到这一点之后就会行使舞弊手段；但是大型事务所对小型客户的审计失败则往往源于客户舞弊的隐蔽性和复杂性，比如普华永道对黄山旅游、毕马威对锦州港的审计失败案例。
审计师在执行审计的过程中应灵活运用重要性水平，针对被审计单位的具体情况和具体账户性质制定合适的重要性水平，在发现一笔可疑分录时即使金额很小也要彻查，以防范被审计单位将舞弊金额藏于若干笔分录之中。
www.chinabt.net 2012年10月
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四区域技术功能矩阵法ERP系统选型探析
①
台州职业技术学院台州经济研究所 范真荣
摘 要：面对日益激烈的市场竞争，越来越多的中小企业开始认识到利用ERP系统实现企业信息建设的重要性。ERP应用首先遇到的就是ERP选型问题，ERP选型的正确与否直接关系到中小企业ERP的实施效果。通过对企业的需求进行分析，将ERP系统的技术、软件的应用功能进行分组，运用四区域技术功能矩阵法、综合指标评价分析法来进行分析，可以克服ERP系统选型过程中的片面性，确保ERP系统的正确选型。关键词：ERP选型 企业信息化 四区域技术功能矩阵法 综合指标 中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(a)-124-03ERP(企业资源计划)代表当前全球范围内应用最广泛、最有效的一种企业管理方法，很多中小企业已将ERP建设纳入企业的他们希望通过ERP建设提高企业的运营水平。纵战略管理软件。
观国内ERP市场，可谓群雄逐鹿，一方面，众多ERP软件铺天盖地的宣传，使中小企业难以抉择，另一方面，国内企业对ERP的需求多样，生产和管理模式各异，如何选择ERP成为企业ERP建设的难点。本文运用企业需求分析法、四区域技术功能矩阵法、综合指标评价分析法来进行分析，确保ERP系统的正确选型。
[1]
种方式。实践证明，中小型民营企业选择购买商品化ERP软件方式更加适合企业的特点。中小企业在选择软件过程中要进行深入调研，从企业需求出发，软件的选择目标应当是结合企业实际情况，选择软件既选择一个最为适用的软件产品来满足企业的需求[2]。
要满足企业当前的需求，又要考虑企业未来的发展。在正式选型之前，应对企业的自身需求有个明确的发展规划，明确企业ERP应用的需求重点，对软件的产品功能，架构技术，产品的成熟度，适用性、产品可扩展性，服务商的行业经验等作全面的了解。选择商品化软件应当针对本企业的实际情况，选择一个最实用和适用的软件产品来满足本企业的需求。
1 中小企业ERP选型的原则
每个实施ERP的企业必须有一套ERP系统软件。从ERP的发展过程看，软件系统的实现方法有自行开发和购买商品化软件两①基金项目：浙江省台州市社科联重点资助项目( 11YZS06 )。 作者简介：范真荣(1972-)，男，浙江台州人，硕士，讲师，主要从事
企业信息化系统的应用研究。
2 中小型企业ERP选型分析
据CCID2010～2011年中国管理软件市场研究年度总报告数参与市场据显示，2010年中国ERP产品市场销售额为69.56亿元[3]，竞争的包括SAP、Oracle、Infor等国际厂商，也有用友、金蝶、浪潮、鼎捷、航天信息、金算盘等国内厂商。作为国外主要的ERP软件商，
但是，本文认为，仅仅严格要求审计师是不切实际的，只要审
计收费制度不改革，只要审计师直接从客户处取得收入，那么审计师的独立性或多或少都会有所损害，我们应该从根本的制度上来杜绝损害审计独立性的行为。首先要取缔会计师事务所招揽顾客市场化的现状，可以采取证监会委派的方式，每年随机抽取会计师事务所来审计上市公司；目前审计准则规定最长5年必须轮换会计师事务所，那么应该规定责任追究终身制，加大对会计师事务所的处罚力度。从实际案例来看，从发生舞弊到舞弊被曝光，往往不超过4年，那么证监会可以每过5年给会计师事务所评级，考察期为5年，只要评级前5年没有发生审计失败的事务所可以加分，发生过审计失败的事务所则减分，并在财务报告中注明会计师事务所的级别以供投资者参考。
现实生活中审计师的工作时间紧、任务重，在时间紧的前提下审计师很可能会提高审计的重要性水平，忽略一些舞弊迹象，最终很有可能导致审计失败；在报酬少付出多的现实条件下，如果处罚力度过大，则对审计行业的发展很不利，证监会也应该对审计收费加以规范，增加审计师的报酬，并对5年内没有发生审计失败的事务所和审计师给予奖励，吸引优秀人才加入到审计行业中来。
对于投资者来说，审计制度没有改革前，期望审计师对其客户出具无法表示意见甚至否定意见都是过于理想化的，我们可以看一下审计意见的统计信息，从2005年～2011年间，对上市公司
年报出具非标准审计意见的比例分别为11.86%、10.23%、7.71%、
6.77%、6.65%、5.54%、4.77%，比例逐年下降，并且无一家事务所出具过否定意见，可见审计师出具的审计意见是非常“温和”的，那么对于非标准审计意见的上市公司我们可以推测其财务状况比财务报告看起来还要糟糕。
投资者还要注意避免投资那些频繁更换审计师的上市公司，这往往意味着财务状况糟糕或者会计舞弊；上市公司的盈利趋于完美、利润保持恒定增长、公司利润快速由亏损转为盈利并不一定是一个很好的信号，尤其是那些违反股市和经济周期性波动的公司，其背后往往意味着人为操纵利润。会计舞弊和审计失败的主要受害者是证券市场上千千万万的中小投资者，他们很难从正面证实公司的财务状况是否如报告所言，不过如果投资者能够关注到上市公司会计舞弊的一些迹象，避开上述有舞弊嫌疑的公司，也有减少损失的可能性。
参考文献
[1] 李平,王晓敏,候丽辉.上市公司会计舞弊与审计失败的相关性
分析[J].财会月刊,2011(08).
[2] 王棣华.格林柯尔财务舞弊案例分析与启示[J].经济
界,2009(01).
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2012年10月 www.chinabt.net