新准则下企业财政专项资金的会计核算和税务处理

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新准则下企业财政专项资金的会计核算和税务处理

阅读：6863次页数：2页 2014-06-19 举报

(广州岭南会计师事务所有限公司，广东广州 510060)

[摘要] 企业收到政府财政专项资金的具体会计核算是通过“递延收益”、“营业外收入”、“研发支出”三个科目核算的配合完成的。税务

处理上一般不涉及到营业税和增值税，符合条件的财政专项资金企业所得税上可以作为不征税收入。

[关键词] 企业财政专项资金;递延收益;不征税收入

为积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，国家鼓励科目，借记管理费用科目，贷记研发支出—费用化支出。用”“”“—”企业技术投入的同时对一些高新技术项目、共性关键技术研究项目等项通过递延收益、营业外收入、研发支出三个科目核算的 “”“”“”目 (课题) 给与财政专项资金的政府补助。企业收到的财政专项资金包配合，使企业收到和使用财政专项资金的会计核算符合新准则的规定和括:民口科技重大专项资金、中小企业发展专项资金、科技专项经费、相关部门制定的财政专项资金管理办法的要求。

三、企业财政专项资金的具体会计核算建议技术创新专项资金、节能专项资金、商贸流通业发展资金等。企业收到

(一) 会计科目设置政府财政专项资金应如何进行会计核算，税务上应如何处理是摆在会计

工作者的一个难题。 1) “递延收益——XX 项目财政专项资金”，按项目名称不同核算

一、企业财政专项资金的核算要求国家对企业收到专项资金制定收到政府拨入的财政专项资金。

2) “研发支出——XX 项目”，按项目名称不同核算财政专项资金相关的管理办法，如《民口科技重

大专项资金管理暂行办法》、《国家科技计划和专项经费监督管理暂使用过程中发生的项目费用，并对项目费用按设备购置费、能源 “”“行办法》、《扶持中小企业发展专项资金管理办法》等办法。要求企业材料费”、“人员费用”、“试验外协费”与“鉴定、验收费”等归类进收到财政专项资金应按项目进行单独核算、专款专用。严格按照规定的行明细核算。

用途使用资金。会计科目设置规范性，核算内容和财务报告信息的真 3) 固定资产 / 在建工程 / 无形资产—XX 项目，核算企业最 “—”实、准确和完整性，资金开支审批程序和手续的完备性，以及相关财务终将形成或研发过程中使用各项资产的项目支出。档案资料保存管理完善等。 4) “管理费用—研发费用—XX 项目”，按项目名称不同核算实际

二、《企业会计准则》核算财政专项资金的规定发生的项目费用。

5) “营业外收入——政府补助——XX 项目财政专项资金”，核算《企业会计准则》 (下称“新准则”) 参考《国际财务报告准则》制

当期分配的递延收益。定了具体准则《企业会计准则第 16 号—政府补助》，对企业收到财 —

(二) 核算原则政专项资金的核算进行规范。递延收益— XX 项目财政专项资金结转营业外收入—政 “—”“—新准则称企业收到的财政专项资金属于政府补助的范畴。政府补府补助—XX项目财政专项资金”的原则为:与收益相关的财政专项助，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产 (不包括政资金按照项目的进度 (“研发支出——XX 项目”结转“管理费用—研发府作为企业所有者投入的资本)。费用—XX 项目”的进度) 进行配比结转。与资产相关的财政专项资金，需在相关资产使用寿命内分配结转递延收益。按照政府补助准则的规定，企业收到财政专项资金首先需要判断注:与资产相关的财政专项资金在实际工作中较为少见，如用于这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息属于政府补助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关等。企业收到财政专项资金前和后为项目研究开发而购入的某项固定资产不是财政专项资金特指形成的资产，不属于与资产相关的政府补助，的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或暂计入递延收益 (负 “因此财政专项资金一般只是与收益相关的政府补助。债类科目)后计入收益。 ” (三) 具体会计核算处理属于政府资本性投入的，仍通过专项应付款科目核算，形成长 “”1.企业实际收到政府部门下拨的财政专项资金时，做会计分录期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。政府补借:银行存款助准则还要求采用的是收益法中的总额法，即企业收到的财政专项资金贷:递延收益—XX 项目财政专项资金 —除属于企业的收益 (一般最终的结果在利润表披露) 外，还要求企 “”2.企业发生项目资产购置费用时，做会计分录业在披露收益时按总额法即:一般在“利润表”的“营业外收入”项目 1) 借:研发支出——XX 项目——设备购置费应交税金中反映的财政专项资金是总额。 —应交增值税 (进项税额) (注:一般纳税人) 由于政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，使递延收 “贷:银行存款 / 应付账款 / 有关科目益 (负债类科目)的借方发生额只能全额结转入营业外收入，不能 ”“”2) 借:固定资产 / 在建工程 / 无形资产——XX 项目用于核算财政专项资金的支出，以上规定未能满足企业财政专项资金应贷:研发支出——XX 项目——设备购置费按项目进行单独核算、专款专用的核算要求。 3.企业支出项目相关费用时，做会计分录为满足财政专项资金的核算要求，我们找到另一个辅助财政专项借:研发支出—XX 项目—能源材料费、人工费等直接费用 —资金核算的科目研发支出。《企业会计准则—指南》规定:为核 “”—贷:原材料算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出设“研发支出” 应付职工薪酬会计科目，该科目应当按照研究开发项目，分别费用化支出与资 “”“银行存款 / 应付账款 / 有关科目本化支出”进行明细核算。 4.项目使用机械设备等固定资产、无形资产计提折旧或摊销企业发生财政专项资金支出的，不满足资本化条件的，借记“研借:研发支出—XX 项目—累计折旧、无形资产摊销贷:—发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资累计折旧 / 累计摊销本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 5.年末，归集财政专项资金支出，结转当期的财政专项资金支出研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按研发支出—资本 “—

化支出的余额，借记无形资产科目，贷记研发支出—资本化 ”“”“—

支出”。期 (月) 末，应将本项目归集的费用化支出金额转入“管理费

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360doc

(符合资本化 5 个条件、形成无形资产的研发费用不结转) 递延收益在会计处理上，企业取得财政专项资金一般先挂账“”

借:管理费用—研发费用—XX 项目贷:研发支出—XX 项目—科目，不能直接确认为当期损益。然后区分是与收益相关的政府补助还 —

能源材料费、人工费等直接费用、累是与资产相关的政府补助，按照项目完成的进度或在相关资产使用寿命

计折旧等内平均分配，分次计入以后各期的损益 (营业外收入)。

6.按进度结转“递延收益—XX 项目财政专项资金” 在税务处理上，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，都应

计算财政专项资金支出 (含设备购置费) 占预计总费用的比例作在实际取得时计入收入总额。在年度企业所得税汇算清缴时填列入《中

华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类) 主表》第 16 栏“不为财政专项资金支出的进度 (%)，按照财政专项资金支出的进度计算

当期应结转的“递延收益” 征税收入”和《企业所得税年度纳税申报表附表一 (1)》第 24 栏“政

府补助收入”。因按国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税借:递延收益——XX 项目财政专项资金贷:营业外收入

务处理问题的公告 (国家税务总局公告 2012 年第 15 号):企业取得的 ——政府补助——XX 项目财政专项资金

注意:财政专项资金的项目验收后，结余款项不需退回财政时，不征税收入，应按照《通知》的规定进行处理。凡未按照《通知》规定

进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所 “递延收益”的余额和不能形成无形资产的“研发支出”的余额应结转

为零。还可以使用的固定资产、无形资产转为生产用，相关折旧和摊销得税。假如在年度所得税汇算清缴时漏申报为不征税收入，可能会被税额计入当期的生产成本费用。务部门判定为放弃不征税收入，作为企业应税收入计入应纳税所得额的

税务风险。 7.财政专项资金结余财政收回，或其他原因财政需要收回的，做会

计分录 2.企业并非所有的财政专项资金选为不征税收入是最优不同于免

借:递延收益—XX 项目财政专项资金 —税收入的企业所得税处理，对于企业取得的不征税收入

虽然可以从收入中扣减，但企业用不征税收入用于支出所形成的费用，贷:银行存款四、财政专项资

金的税务处理不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折

(一) 关于财政专项资金的流转税税务处理旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。假如企业取得财政专项资金企业收到政府的财政专项资金，由于企业并没有向政府提供应税时正处于所得税免税期内，这时假如选择了作为不征税收入，而不征税劳务，因此一般不涉及到流转税 (营业税和增值税)。企业不能开出发收入用于支出所形成的费用和用于支出所形成的资产，其计算的折旧、票，以政府部门的划款凭证入账，如政府部门要求，也可以开出相应的收款收据。摊销超过了企业所得税的免税期，则需做纳税调增。因此企业处于所得

(二) 关于财政专项资金的企业所得税税务处理税免税期内收到财政专项资金，作为企业应税收入计入应纳税所得额才

是最优，以后的不征税收入用于支出所形成的费用和用于支出所形成的企业取得政府的财政专项资金，企业所得税的处理按照《财政部

资产，其计算的折旧、摊销才能税前扣除。国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》

(财税【2011】 70 号，以下简称《通知》) 的规定执行:企业从县级以 3.企业取得财政专项资金作为不征税收入有时效性企业将规定条

件的财政性资金作不征税收入处理后，在 5 年 (60 上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资

个月) 内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得

分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。所以企业应注意对于跨额时从收入总额中减除:

期资金的管理。对于取得的符合规定条件的财政性资金，企业应按类别 1) 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

和取得时间在会计上进行专项核算，主要不征税收入是时效，避免税务 2) 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管

风险。理办法或具体管理要求;

3) 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。但上述五、结论企业收到财政专项资金一般是政府对企业特定经济活动

支付的成不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;

本费用的补偿，因此，企业收到财政专项资金时，应作为收益处理。企用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额

业收到专项资金可以参照《企业会计准则第 16 号—政府补助》和时扣除。

《企业会计准则指南》进行会计处理。企业收到财政专项资金，由于企在实际操作上，企业取得政府财政专项资金所得税处理上还要注

业并没有向政府提供应税劳务，因此一般不涉及到流转税 (营业税和增意以下几点:

1.企业取得财政专项资金所得税确认收入的时间与会计上确认收入值税)。企业所得税的处理按照《财政部国家税务总局关于专项用途财的时间存在差异政性资金企业所得税处理问题的通知》 (财税【2011】 70 号) 的规定

执行。

2013 年 6月( 下 )232

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