本科毕业论文（设计） 浅析中小企业税务筹划
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摘 要
不难发现，税收已走进人们的日常生活中，然而，如何运用智慧去减
轻自身的既有税负，则成为企业讨论的热点。现代企业，尤其是自身的规模、资金等先天条件不足的中小企业在竞争激烈，现实残酷的市场经济的环境下生存、发展乃至扩大经营，就需要运用智慧，改善自身的先天条件，如节省自身的运营成本，节约自身的额外开支，对外有序地进行筹资、融资。合理地减轻自身的税负，即税务筹划，不但能在筹资环节中有效地节约开支，还能在经营过程中为企业的税务进行合理合法地瘦身。本文即对税务筹划进行简单的探讨，从税务筹划的现状、加强税务筹划发展的对策、合理筹划的方法进行浅析。
关键词：税收； 税务筹划； 中小企业
Abstract
Not difficult to find the tax into the daily lives of people, however,
how to use their wisdom to reduce their own tax burden and become a hot topic of enterprises. Modern enterprises, especially its own scale, capital and other congenital conditions for SMEs to survive in the environment of intense competition, and the cruel reality of the market economy, development, and even to expand the business, you need to use their wisdom to improve their own innate conditions, such as saving itself operating costs, saving an additional expenditure, external funding, financing and orderly. Reduce their own tax burden, that is, tax planning and savings, not only in fund-raising aspect, but also in the course of business for the corporate tax are legitimate weight-loss. On tax planning for a simple discussion, the status of tax planning, to strengthen the development of tax planning measures, rational planning methods Analysis. Key words： Tax； Tax Planning； SMEs
目 录
摘 要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„Ⅰ Abstract„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„Ⅱ
一、我国中小企业税收筹划的现状分析……………………………………1 ㈠ 我国中小企业对税务筹划的认识性 „„„„„„„„„„„„„1 ㈡ 社会未能为税务筹划提供理想的发展环境„„„„„„„„„„„2
二、对于加强我国中小企业税务筹划应采取的对策„„„„„„„„3 ㈠ 加强中小企业自身对于税务筹划的认识 „„„„„„„„„„„„3 ㈡ 社会应为税务筹划营造一个良好的环境促其发展„„„„„„„„6
三、中小企业在税务筹划中的具体策略„„„„„„„„„„„„„„7 ㈠ 对中小企业增值税进行的税务筹划„„„„„„„„„„„„„„7 ㈡ 中小企业在所得税方面的税务筹划„„„„„„„„„„„„„„8
四、税务筹划的展望 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 致 谢„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13
浅析中小企业税务筹划
改革开放以来，我国的生产力在全国人民的共同努力下，快而稳地发展，并逐步迈入世界经济强国的行列。企业如雨后春笋般，迅猛成长，有的已从小企业，发展成为跨国企业，也有的企业停留在中小规模这一程度上。然而，正是这些具有一定规模的中小企业，在我国的经济发展中起到一系列作用，为社会提供了相当规模的劳动岗位，在很大程度上促进了国家的稳定，社会的和谐。随着我国的税收管理机制以及税法的不断完善，各类偷税，漏税行为得以一定的遏制，企业主也逐渐将目光投向合理的税务节约，即税务筹划。
税务筹划是指，在我国税法允许的范围内，符合我国相关的税收政策为导向，充分运用税法中所予以纳税人的各种税收优惠，从而对纳税企业经营，财务等经济活动在纳税前事先进行一定的规划以及安排，最终让企业达到节税这一目的的行为。企业通过税务筹划，不仅履行了应尽的纳税义务，同时也体现作为纳税人在通过纳税过程所享有的权利。如何将税务筹划活动更好地开展，成为了中小企业迈入新发展阶段的关键问题。
一、我国中小企业税收筹划的现状分析
㈠ 我国中小企业对税务筹划的认识性
税务筹划引入我国的时间还比较短，起步比较晚，尤其对于一些中小企业来说，是一个新事物，尚未从旧观念中跳出，对税务筹划缺乏较为全面的了解，导致在认识上出现以下几个常见的误区：
1.分中小企业认为税务筹划是自己的事情，税负合理与否，皆与税务部门无关。 然而，事实也非如此，国家指定相应的法律法规，如税率的确定，税收优惠的协调，都是希望纳税人能做主动学习相关税务规定，并通过纳税过程中做出积极地回应，及时有效地将信息反馈给国家相关税务部门，促进国家税务部门税收工作的开展。由此得知，行之有效的税务筹划有利于政府税收部门在税收过程中提高行政效率，降低税收工作的行政成本。
2.也有部分中小企业认为税务筹划就是为企业实施一定的避税，降低企业的税负
成本。
正因为出现这一个误区，让中小企业主简单地将税务筹划与避税的行为混为一谈，以积极多纳税为豪，未能正确地响应国家税务机关颁布的相当政策，从思想上忽视了税务筹划的重要性。再者，税务筹划工作的权责分工不明确，由于税务筹划在我国仍处于起步阶段，工作权责未能明确落实，致使相当一部分的中小企业，在经济活动中，会计人员认为自己只需提供会计报表，税务筹划是领导们所考虑的事情，导致税务筹划的主体出现混乱，税务筹划活动未能顺利地开展。再者，由于中小企业会计人员配备不尽完善，会计人员知识储备不足，中小企业的领导者对自己企业中的会计人员没有一定的信心，对自己企业内的财会人员能否顺利开展税务筹划工作大多抱有怀疑的态度，导致企业最终未能成立独立的筹划部门，使之税务筹划活动难以得到有效的开展。
㈡ 社会未能为税务筹划提供理想的发展环境
1.税收活动中的征收管理水平有待提高。
在税收征管的方法，政策等方面，我国税收征管与世界上的其他发达国家相比存在着一定的差距，同时，我国税务部门的行政人员被赋予较大的税收执法的裁定权力，致使征税人与纳税人的关系出现异常。也正因为税收的裁定受行政人员判定，致使在日常工作中，出现部分税务执法人员因盲目地完成税收指标而不依法办税的现象，更有甚者，收受企业的违法利益，利用职权为企业减轻其税收负担。这在客观事实上阻碍了税务筹划的健康发展。
2.财税代理业发展缓慢。
现今，我国的会计记账，税务咨询、筹划等代理业务仍处于发展阶段，财税代理这一行业的企业数量呈上升阶段，这一代理行业的发展本可为企业，尤其是中小企业，节约建立税务筹划部门的开支，并更有效地开展税务筹划活动，但其工作质量未有明显的提高。税务代理人员的税务专业水平有限，实战筹划经验少，国外成功的税务筹划经验不完全符合我国国情，致使代理公司未能为企业进行有效合理的税务筹划，使得该行业缺乏应有的市场吸引力，未能助中小企业响应税法相关政策，合理减轻税负开支。
3.税法的完善滞后，宣传力度不足。
我国的税收法律法规在税收过程中出现一定的漏洞，致使一些不法企业从中获取
暴利，往往在完善过程中，其表现的滞后性比较明显。这让国家在税收过程中会遭到不必要的税收损失。同时，当税法进行进一步的修改，完善之后，税务部门对于税法的宣传力度不足。对于税法的宣传，仅仅在部分的税务杂志上刊登，广大纳税人难以从专业的税务杂志中了解新的税法所调整的内容，同时有关的宣传部门缺乏了在社会上对于税法宣传进行调查反馈的环节，致使一些较少了解税法的中小企业在进行税务工作的筹划中带来一定的困扰，同时也因对税法调整的内容缺乏了解，一定程度上加大了税务部门在纳税过程中为纳税人解释的人力物力。再者，社会各行业对于税法调整的看法不尽相同，有关的部门缺少一定的宣传，解释，指引，有可能导致部分纳税人对新调整的税法产生一些不必要的误解。
二、对于加强我国中小企业税务筹划应采取的对策
㈠ 加强中小企业自身对于税务筹划的认识
针对中小企业对于税务筹划的认识性而言，应从以下几方面着手：
1.中小企业应正确认识税务筹划。
了解税务筹划在日常生活中所体现出来的作用。同时，企业领导者须正确建立依法纳税的观念，这是税务筹划能顺利开展的基本前提。税务筹划，它为企业在日常的经营活动中，在一定程度上缓解企业的税负，从而能在节省开支这方面促进企业的业绩。这仅仅是在节省开支方面为提高企业的财务管理水平所进行的一个工作环节，并不能将企业的利润空间寄望于税务筹划这一环节来。因为，一个有规模的企业，在日常经营活动中的业绩是受市场的供需，商品的价格，国家的政策，企业的策略等因素影响。然而税务筹划就是建立在企业进行正常的生产销售活动的基础上，相当一部分的税务筹划的方案也是以企业未来的经济效益能够保证为前提，才能使方案可行。因此，正确的认识税务筹划，不仅能让企业的财务管理水平得以一定的提高，同时也可以让企业时刻保持在可持续经营这一大前提。
2.中小企业在正确认识税务筹划的基础上，强化规避税务筹划风险的意识。
在规避税务筹划风险前，首先要明确税务筹划的目标：开展税务筹划的目的就是使纳税人着眼于企业的可持续发展，实现企业的利润最大化，以达到企业的整体效益最大化的目的。现实社会中，有相当一部分的中小企业存在着忽略企业财务管理这一重要环节。不少企业存在会计核算不健全的现象，如会计账目混乱、原始凭证残缺不全、企业中的管理费用以及固定资产的折旧随意计提、乱开发票、甚至出现出纳、会
计、核对为同一人的现象，这都导致企业不能保证其会计信息的真实性。若企业在这一基础上进行税务筹划，风险性极高。因此，部分存在这一现象的中小企业在开展税务筹划前，应重视自己的财务会计环节，建立完善的会计核算机制，合理合法正确地进行会计，如做到账证齐全，每一笔记账凭证需有原始凭证的业务证明；不同税种的项目，或是税率不同的同类货物需明确分开核算，以防止出现混合销售行为导致出现不必要的税负现象发生；及时并合理计提企业内有关固定资产的累积折旧额，避免因随意计提折旧额以导致企业资产虚增；依法取得，使用以及谨慎保存企业的发票，不做代开发票以赚取税点差额的违法行为。同时企业的会计人员在工作中应保持严谨的作风，保证会计信息的真实性，以协助企业顺利地开展税务筹划。在确保自身的会计信息真实后，中小企业在选择税务筹划人员以及相关机构也应需要持有谨慎的态度。税务筹划行为，往往处于合法与违法之间，有时候相关机构及人员的税务筹划方案因税务部门执法出现偏差而被判为无效，甚至属于恶意避税行为。同时也有部分的税务代理机构因筹划水平不高，为企业设计一些明显违反税法规定的方案且放任不管，使得企业因税务筹划不当而承担巨大且不必要的风险。
3.中小企业应加强与税务执法部门的沟通及合作。
中小企业在开展税务筹划的过程中，不仅仅依靠税务筹划的相关机构进行工作的开展，同时也应系统地了解国家的有关调控政策，学习税务方面的法律法规，并且应与时俱进，及时更新国家出台的一系列新的税收政策，由于我国现时税务部门的执法人员被赋予较大的税务执法的裁定能力，作为纳税人，中小企业应主动加强与税务部门进行沟通，一方面能让税务部门及时、明了地了解中小企业的日常经营情况、会计财务核算、税额缴纳情况；另一方面，通过对于税收方面的沟通，了解税务部门在税法中部分法规及条例的裁定标准，熟悉有关办理纳税工作的程序，以此能更好地开展税务筹划，实现企业的最大效益。但是，在与税务部门的沟通来往过程中，或多或少会遇到个别税务人员的不合理不规范的税务行为，企业在面对这种情况应善于巧妙地拒绝。合法地维权行为有助于维护税务部门以及企业的良好关系。
4.积极配合税务部门的税收管理工作。
中小企业在日常的经营活动，应在税收活动中尽量避免不必要的额外支出，如超过纳税期限需缴纳的滞纳金、税票开具不规范受到的行政罚款、超出经营范围而受到的强制执行的税收处罚。中小企业，必须遵守税法等有关法律政策，管理好企业的纳税事项，及时向税务部门进行税务登记，在规定的纳税期限，及时进行纳税申报，并
按照税务部门的纳税要求，上交有关的资料供其审批，因其他特殊不可抗力的原因而导致延期纳税，需及时向有关税务部门申报，并办理有关手续，避免缴纳不必要的滞纳金。更为重要的是，中小企业不能因为凭着企业自身规模不大，而进行不理智的违反行为，如偷税、漏税、甚至抗税。这些都是不利于企业自身发展的愚蠢手法。显然，积极配合税务部门的税收管理工作更有利于企业的可持续发展。
5.企业不应单纯地以降低某一时期的税负而忽视企业长期发展的整体利益。
企业在进行税务筹划的过程中，往往因单纯地在某一时期内降低企业的税负，而缺乏企业长期可持续发展的大局观。合理的税务筹划并非仅仅针对企业某一时期的税负，而应该是按部就班，分时期，着眼于企业发展的阶段，降低企业整体的税负，合理规划，统筹安排，避免在筹划过程中陷入“税负陷阱”，多交不必要的税负。仅仅为了在某个时期，某个环节中省税，节税，可能在其时期、环节可以节省一定的开支，但这也可能会引起其他时期、环节的纳税工作中税负提高，最终影响企业的总体收益，带来负面效果。因此，中小企业在选择税务筹划方案的过程中，不仅要关注短期局部纳税较少的方案，更多的应加大力度关注一些对于企业长远发展有积极作用的税务筹划方案。
6.中小企业应多关注有利于其发展的税收优惠政策。
现今，我国税收制度正不断进行完善，中小企业在积极配合税务部门工作的同时，多了解有关的税收优惠政策，考虑企业自身是否适用并能否有效调整自身的税负结构。在了解有关税收优惠政策的时候，应从以下两点考虑：1、该税收优惠政策的时效性，若该优惠政策时效较短，但处于扶持中小企业，有利于调整企业的税负结构，有助于中小企业在生产经营活动中获取优厚的收益，助其快速成长的，企业可以考虑采取此类优惠政策开展新的税务筹划工作。但若该政策时效既短，仅能在短期内为企业节省一定税负，但对于企业在未来的发展带来一定的风险，使用该优惠政策若不妥当甚至有可能导致企业陷入“税负陷阱”，企业应再三考虑其中的机会成本；2、该税收优惠政策的效益性，中小企业在关注有关税收优惠政策的时候，关注的方面往往倾向于该政策所带来的优惠。此时，企业在税务筹划中，更多地应考虑采取其政策，进行的税务筹划所付出的成本是否低于筹划的效益。例如，一些税收优惠政策对于企业是有一定的范围限制，此时，某企业为了符合该优惠政策的范围，更改自身的经营范围，因此而减少了业务量，最终付出的筹划成本高于筹划收益，得不偿失。然而，企业在选择税收优惠进行筹划的时候，应注意：1、企业必须明晰税收优惠政策的精神，滥用或
误用，都会被定为以欺诈手段利用国家优惠政策进行偷税；2、企业需了解税收优惠政策的条款说明，依法按相关规定，到税务部门的相关科室进行登记，申报，以正确，合法地保障纳税人的权益。
7.借鉴税收专家关于税务筹划方面的丰富经验。
税务筹划是一项较高层次的财务管理行为，它需要筹划的人员不仅要熟悉税法，而且还需具备投资、金融等其他经济活动的专业知识。然而中小企业的由于规模不及于其他大型企业，在人才配备这方面具有一定的限制，在税务筹划中不一定能独立完成。应聘请这方面的专家或是机构，借鉴专家们关于税务筹划这方面的丰富经验，提高筹划方案的合法性及合理性，确保该方案能顺利地实施，更大限度地降低税务筹划的风险。
㈡ 社会应为税务筹划营造一个良好的环境促其发展。
1.借鉴国外成功经验，国家应出台以中小企业为指向，适合中小企业的规模，效益等特点的相关税收政策。
中小企业对于社会作出巨大的贡献，如提供岗位，促进就业；吸收下岗工人，促进再就业的发展；部分中小企业还专门接纳特殊群体。在这一方面，中小企业有着无可比拟的优势。因此国家为中小企业制定专门的税收政策时应根据中小企业的规模不大，适应性强，进退贸易壁垒少等特点，采取适当的放宽政策，如在税务登记，税收申报等较为严格的环节加以放宽。使中小企业在市场中更为灵活地充分利用自身所具备的优势进行生产经营活动，通过一系列的税收扶持政策，给予中小企业宽广自由的空间，营造一个更为公平的竞争环境。
2.将过去所实行的税收优惠政策进行整理，并有效地实行法制化。
我国对于中小企业的税收优惠政策基本上出现在各种法规文件的补充部分当中。中小企业在社会中扮演着弱势群体的一方，缺乏一定的自我保护能力，承受能力以及与社会的谈判能力。也因为如此，过往的散乱的对于中小企业税收优惠政策难以真正的执行到位。因此，将供中小企业享有的税收优惠的政策进行整理并实行法制化有利于中小企业通过税务筹划更好地享有这类型的税收优惠。
3.规范税务部门的行政人员的税收征收管理工作。
税务部门应建立一系列有效的监督管理规定，严格按照法定程序，按照税法的征收标准，根据各个企业所处的发展阶段，以实事求是的态度，客观、公平，并采取科
学的手段核定企业应纳税额，严格核定征收范围，严令禁止部分以权谋私的行政人员人为地随意扩大征收范围，通过核定征收的方法，切实保障处弱势地位的中小企业的合法权益，为企业实行税务筹划工作的开展营造一个良好的发展环境
三、中小企业在税务筹划中的具体策略
㈠ 对中小企业增值税进行的税务筹划
1.选择适合企业的纳税人身份。
我国现行的有关纳税制度中，根据纳税人生产经营的规模大小，企业内会计核算合理规范与否，对增值税类型的纳税人划分为小规模纳税人以及一般纳税人。按照税法的规定，小规模纳税人的年销售额不超过税法所规定的标准水平，且会计核算不尽合理，有待完善，以至于无法按规定准备有关的税务资料。此类型的纳税企业为小规模纳税人。然而一般纳税较于小规模纳税人，则具有超过税法规定的标准水平的年销售额，有着健全的企业会计核算，并且具有一定实体面积的企业。税法对于这两类增值税纳税人在税率以及税负缴纳管理中有着不同的规定，从而致使小规模纳税人与一般纳税人在税负方面存在着一定的差异。中小企业在生产经营时，应先了解企业自身的状况，选择合适的纳税人身份，及时向税务部门进行税务登记，再根据自身的纳税人身份指定合理的税务筹划方案。当作为小规模纳税人的中小企业通过发展，进步，企业规模逐渐做大做强时，可优先考虑向有关税务部门提交申请，进行税务变更。
2.筹划中小企业生产经营过程中的销售行为。
中小企业在生产经营过程中销售货物的同时，会销售劳务。这种销售行为则为混合销售。我国现行税法对于此类销售行为分两种情况处理：（1）自行生产，通过零售或批发方式进行货物销售的企业、单位及个体工商者的混合销售行为，被归为销售货物行为，需缴纳增值税；（2）除此以外的其他单位或个人的混合销售行为，被归为销售非应税劳务行为，需缴纳营业税。然而，中小企业在进行混合销售货物时，如何进行筹划能企业获益呢？我们进行一下假设：假设A为不含税销售额的货物增值率，B为卖出货物不含税销售额，C为买进货物的不含税购入额，并设该货物的增值税税率为17%，该企业为餐馆，缴纳的营业税税率为5%。则该货物增值率A=（B-C）/B*(1+17)*100%,该货物应纳增值税为=（B-C）*17%=A*B/(1+17)*17%，然而企业应纳营业税额=B*5%。假设需缴纳的增值税及营业税额相等，则A*B/(1+17%)*17%=B*5%,经计算，得A=34.4%。以货物增值率为34.4%为平衡点，当A大于34.4%，C进口购入额不变，则B销售额增
加，导致增值税大于营业税额，则该企业应从自身利益考虑，采取缴纳营业税的筹划方案。以此，我们可以通过找出混合销售行为中增值税和营业税之间的增值率平衡点，设定有关的税务筹划方案，考虑缴纳何种税收有利于企业自身的发展。
㈡ 中小企业在所得税方面的税务筹划
企业所得税是对企业在生产经营销售过程中的营业所得及营业外所得进行征收的一个较为重要的税种，该企业所得税对于企业形成其税后净利润具有直接的影响作用，切身关系到企业在一个会计期间所获取的最终利益。然而，在筹划企业所得税的过程中，固定资产的折旧、存货的计价等方面有着较为积极的作用。
1.选择合理的固定资产折旧方法。
固定资产因企业将其投入于日常生产经营活动中，经过长期的使用，随着资产损耗程度的逐渐加深，会计通过折旧费这一会计科目将其折旧额分期计提录入生产产品的成本或者车间的生产费用中，通过销售后得到相应收入取得一定的补偿行为。企业在选用固定资产折旧方法前，应充分了解现行法律规定，以不违反国家法律以及相关规定的前提下，在生产经营过程中选取相应的固定资产折旧方法，且不能随意改变折旧方法以变相逃避税负。同时，在选择折旧方法时，应充分考虑社会上的通货情况。现行税法中规定，固定资产需以其原始成本为初始值进行计量。当社会上出现严重的通货膨胀的情况，固定资产的成本收回的实际购买力遭遇大大的贬值，无法再简单地通过市价进行固定资产重置。针对此类情况的发生，企业可采取固定资产折旧方法中的加速折旧法，这种通过在固定资产使用初期提取加多折旧而此后逐渐递减计提折旧的方法，不仅能较为迅速地为企业收回固定资产的投入，而且能加快企业对于固定资产的折旧速度。已提折旧的固定资产仍为企业进行正常生产的同时，前期较多的折旧成本通过计入产品生产成本或生产费用的方式减少企业所得税的计税价格，在通货膨胀的背景下提前为企业节省了一定数量的税负。因为在固定资产的固定价值来看，企业的固定资产折旧额不受折旧方法，折旧年限影响。当时当企业考虑资金的时间价值这一因素时，需有所比较各种不同折旧方法，如通货膨胀持续的背景下，企业可优先考虑加速折旧法以加快对固定资产投资的回收速度，将回收的投资资金继续投入于下一轮的生产经营活动中，在不违反税法等法律法规的前提下，通过对固定资产折旧的筹划，为企业带来最大限度地收益。
2.选择合适的存货计价方法进行筹划。
不同存货计价法，对企业的成本计算结果不同，接而使利润乃至税负的结果都不同。这种方式是通过市场不同时期不同阶段的价格变动差异来达到税负减少的效果。商品的市场价格总会围着其价值上下波动，这一特性能为企业带来最大利益的创造。通过对于存货计价方法的比较，企业可以根据自身需求以及社会市场环境，合理选取存货计价方法进行税务筹划。以举例说明：
某企业二月份的货物购销情况如下：月初存货留存200箱货物，单价5万元。2月6号购进50箱货物，单价6万元。2月10号购进20箱货物，单价7万元，销售220箱货物，单价7万元。20号继续购进160箱货物，单价6万元，售出100箱货物，单价9万元。接下来以三种计价方法计算该企业利润。
方案一，采用先进先出法：
销售成本=200*5+50*6+20*7+50*6=1740
销售收入=220*7+100*9=2440
销售利润=2440-1740=700
方案二，采用移动平均法：
2月10号结存存货单价=（200*5+50*6+20*7）/270=5.3
2月20号结存存货单价=（6*160+5.3*50）/210=5.8
销售成本=220*5.3+100*5.8=1224
销售收入=220*7+100*9=2440
销售利润=2440-1224=1216
方案三，采用加权平均法：
存货平均价格=（200*5+50*6+20*7+160*6）/（200+50+20+160）=5.58
销售成本=320*5.58=1785.6
销售收入=220*7+100*9=2440
销售利润=2440-1785.6=654.4
从以上案例，我们可以得出，当进货价格因市场价格变动而呈上升趋势时，加权平均法较其余两种存货计价方法处于明显的优势，可以通过加权的方法，利用物价上涨的趋势相应地提高产品的相关成本费用，合理地降低计税利润。当进货价格受市场价格变动影响而呈下降趋势时，先进先出法则占相对明显的优势，通过先进先出的原则，避免存货因物价下降而导致计价降低，可将产品的成本费用保持在一个相对较高的水平，有利于企业在短期发展过程中节省一定的税负。
3.选择合理的融资结构模式。
当中小企业的发展到达一个新的阶段时，需要扩大自身企业的规模以及加大资金投入进行产品的再生产。此时中小企业的资金不仅是自身的生产盈利所得，还需要通过融资方式取得。在筹集资金环节中，如何筹集资金才能为企业谋取最大利益呢？这是企业，尤其是资金规模不大的中小企业所关注的问题。
一般来说，企业的资金来源于两种：内部融资以及外部融资。内部融资即企业股东投入的资金，追加的资金以及企业会计年度结束时盈利分配后所剩下的留存收益等权益资本；外部融资为企业向企业外的单位、机构进行融资，如向银行、信贷担保公司、融资公司进行贷款，企业向社会发行企业债券以及企业在进行购销业务中所产生的负债。两种融资模式，各有优点，内部融资相比外部融资，融资成本少，融资风险低，从融资的效率性，灵活度以及融资额度来看，外部融资更具优势。因此，中小企业应考虑如何更好地结合两种方式以最大程度地减轻税收负担。企业的融资渠道可根据资本与负债分成两类。对于通过负债的融资方式，税法规定，企业在经营期间，向金融机构进行贷款融资而产生利息支出，按实际发生的支出作为计税的扣除部分，而企业向非金融机构进行贷款融资而产生的利息支出，不高于金融机构融资的利率计算的数额，可以以金融机构同类融资的利率计算作为计税的扣除部分。因此，企业在通过债权的融资方式，利用贷款利息的支出在税前扣除，减轻企业的税负成本，而企业同权益融资方式进行融资所支付的股利，是不能作为扣除部分。从节税方面来讲，中小企业应考虑如何利用融资资本结构变动对税收的影响优化企业融资配置，实现税后利益最大化。以举例说明融资资本结构变动对于企业税负的影响。
某中型企业计划融资200万元以投入某产品的生产，预计息税前利润为50万元，以此制定了三个融资方案，公司资本结构如下表，融资的贷款利率为5%，企业所得税税率为25%，则其权益资本投资利率如下表：
单位：万元
由上表的数据可以看出，在企业的息税前利润和融资的贷款利率不变的条件下，随着企业的债务逐渐增加，受利息扣除部分的影响，税前利润逐渐减少，税后利润逐渐增减，以至于最终的权益资本收益率呈递增的趋势，从应纳税额的12.5万到方案C的11万元，由此表明了通过债务筹资的方式具有节税的功能。且债务筹集的资本占筹集资本的比例越高，对于权益资本收益率的作用越明显。通过三种不同的方案，产生不同的权益资本收益率，选择一个税负成本低且权益资本收益率高的方案，以实现企业通过融资而获取的最大利益，我们应选择C方案为最佳的筹资方案 。
作为企业命脉的资金链在企业发展过程中有着举足轻重的作用，不同的融资方式为企业带来不同的收益，为企业税收带来的影响也是不可比拟的，但与此同时，也有着不同程度的财务风险，对于资金规模不大，需要长期进行融资的中小企业，应谨慎采取合理规范的融资方式，避免选择不当的融资方案，陷入不必要的“税收陷阱”中。且在融资过程中，注意企业自身的资产负债率是否正常，避免出现资不抵债，导致资金链断裂的不良后果。因此，需要进行融资的中小企业在税务筹划过程中，不能一味的为节税而节税，应在符合企业自身条件下寻求低税负，低成本，低风险，高收益的方案。
四、税务筹划的展望
对于企业尤其是拥有较大发展前景的中小企业而言，纳税，作为每个企业必不可少的法定义务，对其在生产经营过程中的一些决策以及经营成果会造成不容忽视的影响。从未来企业的发展前景来看，有效的税务筹划，有助于中小企业减轻纳税方面的负担，为企业争取更大的收益，在符合税法规定的情况下最大限度地为企业创造效益。同时，通过税务筹划，还能有效地解决中小企业在资金方面较为紧缺的尴尬现状，有利于企业为发展扩大经营，继续为国家贡献更多的税收。相信税务筹划通过良性地发展，合理、规范地为企业节税，令其能健康地发展，致使企业最终能全面、协调、可持续性地为国家贡献税收，符合国家税法规定，同时也展现我国人性化的税收精神。
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致 谢
在本文完成之际，谨向我的导师高级会计师致以衷心的感谢，本论文是在老师的精心指导和关怀下完成的，从论文的选题、方案设计，到论文的撰写和修改，都倾注了老师的心血和汗水，在学习期间，她的言传身教将使我终生受益，她认真严谨的治学态度、豁达宽广的胸怀、平易近人的处事风格是我一生的楷模，
值此提交论文之时，在此向导师表达衷心的感谢！