浅析个人所得税税收筹划
摘要：我国个人所得税税法规定对工资薪金所得实行个人所得税代扣代缴制度，由于各种原因企业仅仅履行了代扣代缴义务，而忽略了不同薪酬制度设计下员工应负担的个人所得税的差异,导致了许多员工名义工资高而税后实际工资低的现象，本文主要从居民纳税人的工资薪金的角度出发，以个人所得税的相关理论知识为基础，围绕纳税筹划的基本原理，结合相应的实例，阐述纳税人个人所得税税收筹划的思路和方法，以此加深人们对个人所得税纳税筹划的认识，更好地发挥个人所得税纳税筹划给个人、社会乃至国家所带来的积极作用。
关键词 个人所得税 工资薪金 税收筹划
Abstract
Abstract: China's personal income tax provisions of the tax law implementation ofwithholding system of individual income tax withholding for income from wages and salaries,becauseall sorts of reasons enterprises
ignoring only perform thewithholding obligation, while salary system
in personal income design staff tax, led to the different should burden the differences
many employees in nominal wages and the after tax real wages high low phenomenon in this paper,mainly from the resident taxpayers salaries angle, to the related theory knowledge of the individual income tax as the foundation, centering on the basicprinciple of tax planning, combined with the corresponding examples, expounds the ideas and methods of taxpayers personal income tax planning, tax planningin order to deepen the understanding of people to the personal income tax,better play to the individual income tax planning for the positive effect of personal, social and national brings.
Keywords： personal income tax ，wages and salaries ，tax planning
近几年随着改革开放的深入进行，国民个人收入连年增长，越来越多的人成为个人所得税纳税人，个人涉税事项也逐步增加，从维护广大居民切身利益，减轻税收负担的角度出发，在不违法的前提下，进行个人所得税税收筹划，尽可能地减轻纳税人的税收负担越来越受到重视。
一、个人所得税概述
（一）个人所得税概念
个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。作为征税对象的个人所得，有狭义和广义之分，狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得；广义的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种方式所获得的一切利益，而不论这种利益是偶然的还是临时的，是货币、有价证券还是实物。目前，包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多以广义解释的个人所得概念为基础。
（二）个人所得税特点
1、实行分类征收
世界各国的个人所得税制大体可分为三种类型:分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、税率和计税方法。
2、超额累进税率与比例税率并用
分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用超额累
进税率。比例税率计算简便，便于实行源泉扣税；超额累进税率可以合理调节收入分配，体现公平。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率综合运用于个人所得税制。
3、费用扣除额较宽
各国的个人所得税均有费用扣除规定，只是扣除的方法及额度不尽相同。我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。
4、采用源泉扣缴和个人申报两种征纳方法
我国《个人所得税法》规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务；对于没有扣缴义务人的，个人在两处以上取得工资、薪金所得的，依据个人所得超过国务院规定数额（即年所得12万元以上）的，由纳税人自行申报纳税。
（三）个人所得税的职能
个人所得税的职能是指其所具有的满足国家需要的能力，它是以个人所得税的内在功能为基础，以国家行使其社会管理职能的需要为转移。
1、财政职能
财政职能是指税收承担的筹集财政收入的职能。个人所得税的征税对象是个人收入,只要有一定收入,就可以征收所得税，随着社会生
产力的发展,人们的收入水平越来越高,个人所得税收入能够保持与国民经济同步增长。早期的个人所得税几乎都是为解决财政困难筹措战争经费而开征的，1799年，英国为筹措英法战争所需经费，开征了个人所得税，在此期间的个人所得税收入达财政收入的20%；一战期间,个税收入曾占到全部税收收入的83%；二战期间，个税收入占全部税收收入的比重超过了40%。美国在南北战争期间的1862年首次开征个人所得税，4年后个税收入占到了联邦全部税收收入的25%；一战期间，美国个税收入占税收收入的最高时达到了60%；二战期间，个税的调整使美国的税制结构发生了很大改变，1944年个税占联邦财政收入的比重己上升到45%。实践证明，个人所得税的首要功能就是为满足国家行使其职能需要而组织财政收入。
2、社会职能
社会职能是指个人所得税调节收入分配、缩小个人之间的收入差距实现收入分配公平的功能。在市场经济体制下,各个社会成员之间获取收入的能力和占有财产的情况各有不同，,会出现收入分配不公平的矛盾，如果任其发展。必将导致社会矛后的激化。对此，政府必须通过有效的方法调节个人收入分配，缩小个人之间的收入差距以稳定社会。个人所得税调节收入分配所采用的重要方法是采取累进税率。目前，世界各国个人所得税普遍奉行超额累讲税率，我国个人所得税中的工资薪金所得也采用了七级超额累进税率。
3、经济职能
经济职能是指个人所得税所具有的自动稳定经济的作用，其被西
方经济学家比喻为经济的“自动稳定器”，其自动稳定经济的作用是指在实行累进税率的前提下，当经济发展迅速，个人的收入也会大幅度增长，其将适用更高的税率，从而抑制个人消费需求和投资需求，抑制经济过热、减轻通货膨胀的压力；当经济衰退时，个人收入势必下降，只能适用较低的个人所得税税率甚至免税，从而提高了个人可支配收入比重，有利于促进个人消费和投资，刺激经济复苏。
二、我国个人所得税发展现状
（一）我国个人所得税的发展历程
在改革开放前一个相当长的时期里，我国对个人的所得是不征税的。党的十一届三中全会以后，我国实行对外开放政策，随着对外经济交往的不断扩大，来华工作、取得收入的外籍人员日益增多。为了维护国家的税收权益，第五届全国人民代表大会根据国际惯例，于1980年9月公布了《中华人民共和国个人所得税法》，开征个人所得税，统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。1986年和1987年，国务院分别发布了《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。这样，我国对个人所得的征税制度就形成了个人所得税、城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税等并存的格局。
我国社会主义市场经济体制改革的目标确定后，为了统一、规范和完善对个人所得的课税制度，第八届全国人民代表大会常务委员会在对原三部个人所得课税的法律、法规进行修改、合并的基础上，于1993年10月31日公布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》(以
下简称《个人所得税法》)，自1994年1月1日起实施。国务院于1994年1月28日发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称《个人所得税法实施条例》）。之后，根据我国国民经济和社会发展情况，全国人大常委会于1998年、2005年、2007年、2011年对《个人所得税法》进行了修订，国务院相应对《个人所得税法实施条例》进行了修订。
（二）个人所得税开征以来取得的成绩
我国个人所得税从1980年9月开征至今已有34个年头了。经过多年来的不懈努力，个人所得税征收管理得到不断改进，对高收入者的调节不断加强。1980年开征当年个人所得税仅征收16万元，之后个人所得税收入呈逐年增长的趋势，特别是1994年实施新税制以来，各级税务机关以强化对高收入者调节为重点，不断改进和加强个人所得税的征收管理，从而推动了个人所得税收入连年持续快速增长，从1994年的73亿元增加到2012年的5820亿，增长了79倍，是我国十几个税种中增长速度最快的一个税种。
（三）个人所得税税收占税收总收入的比重偏低
目前，个人所得税已经成为我国第四大税种。我国个人所得税占税收收入比重，1988年为0.15%，1993年以前不足1%，1994年以后有所增加，到2014年上半年的6.3%。事实上，在发达国家，个人所得税收入占税收总收入的比重一般为30%一50%，发展中国家也达到8%一12%。而2014年上半年，中国这一比重仍不过7%，大大低于世界中等收入国家的平均水平，甚至低于低收入国家的平均水平，这种状况与
我国经济发展水平和市场化程度是不相符的，也与我国个人收入增长速度和结构变化不相符，由此可见,我国个人所得税与世界各国相比还有差距。
三、个人所得税税收筹划现状及存在问题
（一）个人所得税税收筹划现状
近几年来，针对其进行研究的专家学者开始逐渐上升，但是整体仍然处于较少的状态。在传统背景下，针对纳税行为进行筹划，被人们认为是一种能够产生负面影响的行为，通过这种方式针对纳税进行运作是一种变相逃避税收的行为。随着我国的市场的开放程度不断加深，各种外来思想进入我国，使人们的观念发生了巨大变化，开始逐渐改变这种观念，针对自身的实际利益进行考量。我国针对个人所得税的筹划仍然处于探索阶段，人们对税收方面的法规政策缺了解，对涉及税收方面的内容知之甚少。现实证明，在遵守税法的前提下，针对税收进行筹划可以减轻纳税压力。这个层面的内容在我国刚刚兴起，针对其进行探索的空间较大。
（二）个人所得税筹划中存在的问题
1、 个人所得的税收税筹划普及程度较低
个人所得的税收税筹划尽在能够缴纳个人所得税的群体中较为常见，但是，从我国的整体范围来看，与其有关的常识和知识的普及程度相对较低。我国目前的发展形势虽然相对较好，但是我国的城市化进程较低，农村人口相对较多，能够接触到个人所得税的人数相对较少。不仅如此，城市中能够对税法知识有较为深入的了解的人也相
对较少，对于个人所得的税收税筹划能够有较为深入了解的人口比例更是相对较少。如此的情况使得个人所得的税收税筹划在发展的过程中难以避免地遭遇普及推广方面的阻碍。
2、偷税和漏税现象依旧存在
传统背景下，纳税人进行逃税漏税的情况较为常见。同时，在个人所得的税收税筹划出之初，由于其能够在个人所得税进行交纳的过程中，可以通过筹划手段的运用使得交税的金额低于国家规定的标准，让当时的人们认定其是一种逃税漏税行为。如此的情况使得人们对个人所得的税收税筹划存在较为严重的认知偏差，对其发展起到了较为严重的阻碍作用。
3、 缺乏高水准纳税筹划人才
在世界范围内，税收筹划的存在时间相对较长，但是我国针对其进行研究的时间却相对较短。针对税收筹划的社会部门和组织的发展仍然较为缓慢，不能够适应当今社会发展的潮流，在这种状况下，即使存在具备较强潜力的个人所得税税收筹划人才，也没有场所能够为其提供施展技能。为此，其理论知识无法在税收筹划中进行现实应用，便无法积累到较为牢固的个人所得税税收筹划经验，其本身的工作技能和业务水平仅能够停留在理论层次，而无法针对现实问题进行良好的解决。
4、个人所得税筹划法律缺失
个人所得税法规对不同性质的收入，征税有不同规定，相同性质的收入，根据收入的差异也有不同的征税标准。当前，我国正处于社
会和经济的转型时期，国家经济体制的改革不断进行，致使税收制度的变动较为频繁。由于针对个人所得税进行税收筹划需要在不违反法律和政策的前提下进行，所以税收法律政策一旦变动，纳税人在按照原本的税务制度进行税收筹划的情况下，就会使得整个筹划过程发生意想不到的变化，甚至造成完全相反的效果。
四、个人所得税纳税筹划的基本思路及操作
（一）个人所得税筹划的意义
个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义：
1、有助于税法知识普及。几乎所有的居民在其一生当中都会或多或少的与个人所得税产生关联，而纳税人要想进行税收筹划，熟悉相关税法知识是其前提条件。
2、有助于纳税人维护自身利益，实现经济利益最大化。纳税人在遵守税法的前提下，提出多个纳税方案，通过比较，选择税赋最轻的方案。
3、有助于纳税人回避税收风险。个人所得税的税收筹划是建立在满足税收法规的前提下的，他不同于偷逃个人所得税行为，前者是合法，后者是非法的，非法的行为会受到法律的制裁，而合法的不同意非违法的行为只会得到法律的保护。
4、有助于国家不断完善相关税收政策法规。个人所得税税收筹划是针对税法中未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，充分利用纳税人税
收筹划行为的反馈信息，可以完善现行的个人所得税法和改进有关税收政策。
（二）个人所得税的税收筹划思路
个人所得税税收筹划就是通过对现行税法的研究, 制定合理避税计划。对个人在近期内收入情况的预计作出的收入安排, 通过收入的时间和数量, 支付方式变化, 达到降低名义收入额的目的, 进而降低税率档次, 以降低税负或免除税负。同时, 要采取合理的避税策略。比如提高职工福利水平, 降低名义收入; 均衡各月工资收入水平; 抓住一切可以扣除费用的机会, 进行充分利用; 利用税收优惠政策等方法。个人所得税的纳税筹划不能盲目进行, 必须遵循一定的思路。根据我国现行个人所得税的相关规定, 个人所得税纳税筹划的基本思路如下:
1、充分考虑影响应纳税额的因素
影响个人所得税的应纳税额的因素有两个, 即应纳税所得额和税率。因此, 要降低税负, 无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额, 或者通过周密的设计和安排, 使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下, 费用扣除越多, 所适用的税率越低。在实行比例税率的情况, 将所得进行合理的归属, 使其适用较低的税率。
2. 充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定。
根据国际通行的住所标准和时间标准, 我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的纳税义务是无限的,
就其境内外所得纳税, 而非居民纳税人的纳税义务是有限的, 只就其境内所得纳税。因此, 纳税人身份的不同界定, 也为居民提供了纳税筹划的空间。另外，可以通过转变纳税人身份的方式实现合理避税。我国的个体工商户、个人独资企业、合伙企业是以获得利润来缴纳个人所得税的，而私营企业则需要交纳企业所得税。依据这些政策规定，可以统筹考虑、权衡利弊，选择最优的纳税义务人身份，以达到减轻税负的目的。
3. 充分利用个人所得税的税收优惠政策。
税收优惠是税收制度的基本要素之一, 国家为了实现税收调节功能, 在税种设计时, 一般都有税收优惠条款, 纳税人充分利用这些条款, 可以达到减轻税负的目的。如高等院校与科研机构个人技术转让与技术参股免征个人所得税的税收优惠等，这也成为纳税人进行纳税筹划的突破口。
4、合理归属收入期间
现行个人所得税在征税时间上根据收入的不同性质，分别实行按月课征、按次课征、按年课征。在进行税收筹划时，应根据纳税人收入和支出时间上的均衡性，合理归属收入期间，能按月课征的不按年（次）课征，以达到节税的目的。每次劳务报酬不足4000元的，减去800后为应纳税所得额；每次劳务报酬超过4000元的，总额减计20%后为应纳税所得额；一次收入畸高的加成征收。对于个人劳务报酬所得纳税筹划，要视取得收入的高低多少，合理调整报酬取得时间，多次利用扣除额来节税，。收入畸高的，更应该分月纳税以避开高税
率。
5、将个人现金收入纳入企业经营性费用进行税务筹划
由于我国适用的是七级超额累进税率， 当收入累进到一定程度，新增薪金带给个人的可支配现金则会逐步减少。如果把个人现金收入转化为提供必须的福利，纳入企业经营性费用，充分利用可以扣除费用的机会，以降低名义收入技巧性的提高员工可支配费用的额度，提高职工福利水平，实报实销相关费用性支出，从而使员工总体的可支配收入增加，以达到减少名义收入所得的目的。把部分收入技术性处理为合法的抵减项目，可以合法的达到少缴个人所得税的目的。既可达到其消费需求，又可少交个人所得税。但是并非所有的福利都属于经营性费用， 税法规定的部分福利支出必须缴纳个人所得税，具体包括：企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的补贴、补助；企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；以误餐补助名义发放的补贴、津贴。
6、对于全年一次性奖金的税收筹划
税法规定，实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。但雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并， 按税法规定缴纳个人所得税。根据国税发[2008]9号文优惠政策的规定，纳税人可以以牺牲一部分半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖作为代价，要求单位发放年终奖金，
实现纳税筹划。
7、平衡收入，降低适用税率
在我国现行税制中由于税率分级存在临界点， 因此每当临界点被突破，所适用的税率相应提高，会使应缴纳的税款增加。因此分拆应税所得总额，使其尽量靠近税前扣除额或税率分级临界点可以起到节税的目的。
五、结束语
依法纳税是每个公民义不容辞的义务，每一位公民都无法逃避纳税，但是可以充分利用国家的税收政策，采用合法手段，最大限度的享用优惠条款，制定切实可行的纳税方案，合理地进行个人所得税纳税筹划，以追求赋税最小化，实现个人利益最大化，有效降低纳税人的税收负担，以适应市场经济发展，也有助于国家的宏观调控和经济的健康运行。
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