论企业内部控制体系的建设

审计广角 　论 企 业 内部控 制 体 系 的建设　湖 南省 森 林 植 物 园　 周 岚　摘要： 内部 控 制 是 现 代 企 业 管 理 的 重 要 组 成 部 分 ． 对 确 保 企 业各　 它项 工 作 的 顺 利 进 行 和 企 业 经 营管 理 水 平 的提 高 有 着十 分 重 要 的 作 用 。 　 本 文从 我 国企 业 内部 控 制 体 系的 现 状 出发 ． 分析 了我 国企 业 在 内部 控　到 及 时 纠 正 ， 而 导致 内部 控 制 制 度 执 行 无 效 。 从 　＝ 、 建 内部 控 制 体 系的 必 要 性 和 建 设 原 则　 构（ ） 一 构建 完善 的 内部 控 制 体 系 的 必 要 性　制 上存 在 的不 足 和 内部 控 制 体 系建设 的 必要 性 和 建设 原 则 ．最 终 得 出 　了建设 完善 的 内部 控 制 体 系的 一 些措 施　关键词： 内部 控 制 体 系 风 险 机 制 内部 控 制 环 境　ｌ 建立 健 全 现 代 企 业 制 度 的 客 观要 求　 、 建 立健 全 企 业 内部 控 制 体 系 ， 建 立健 全 现代 企 业 制 度 。 善 法 人　 是 完治理结构， 实现 企 业 经 营 机 制 转 换 的 客 观 要 求 。 为加 强 内部 管 理 ， 高　 提经营效率 ， 代企业制度明确要求企业要权 责明确 ， 立相 互制约 、 现 建 相　内部 控 制 体 系是 现代 企 业 对 其 经 济 活 动 进 行 管 理 所 采 取 的 一 种 管　互 制衡 的 内部 治 理 机 制 。 　理 方 法 ， 是 企 业 有 效 管 理体 系 中最 重 要 的组 成 部 分 。在 市 场 经 济 中 ， 它 　任 何 一 个 企 业 ， 论 其 规 模 大 小 、 质 如 何 ， 需 要 依 据 自身 企业 的 特　 不 性 都２ 适 应 全 球 经 济 一 体 化 的 追 切 要求　 、随着 社 会 化 大 生 产 进 程 的 加 快 以及 现代 科 学 技 术 的 进 步 ．信 息 技　点 建 立 必 要 的 内 部控 制 体 系 。健 全 完 善 的 内部 控 制 体 系 对 于 完 善 法 人　治理结构 、 范经营风险、 范企业行为有重要的意义。 防 规 　一术 高 速 发展 ， 球 经 济 一 体 化 的 进 程 加 速 ， 业 所 面临 的风 险 在 逐 步 加　 全 企大 。 为应 对 习益 严 峻 的国 际 形 势 ， 应 全球 化 的趋 势 ． 国企 业 需 要 建　 适 我 立 健 全 有 效 地 内部 控 制 体 系 ， 高 经 营 管理 的效 率 和 效 果 ， 便 在 激 烈　 提 以 的 国 际竞 争 中立 于 不 败 之 地 。 　、企 业 内部 控 制体 系现 状　我 国 企业 内 部控 制 体 系 建 设 ， 总 体 上 来 看 是 ： 有 企业 比 不 上 非　 从 国国有 企 业 ； 有 小 企业 比不 上 大 、 国 中型 企 业 。 所 以会 出 现 这 样 的 状 况 ， 之 　主 要 是 因 为 产 权 的 问题 的存 在 。 明晰 产 权 的 影 响 下 ． 公 有 制 经 济 体　 在 非在 内部 控 制 体 系 建设 上 虽没 有 一 般 大 型 国企 搞 得 好 ．但 管 理 者 却 很 用　３ 企 业 实 现 有 效 经 营 的 主要 动 力　 、健 全 有 效 的 内部 控 制 体 系 。 过利 用 会 计 、 计 业 务 等 各 部 门 的 制　 通 统度 规 划 及 有 关 报 告 。 企 业 的 生 产 、 销 、 务 等 各 部 门及 其 工 作 结 合　 把 营 财心 的去 完 善 内 部 控制 体 系 。 　 （ 内部 控制 环境 有 待 改 善　 一） 首 先 是 企 业 的 内部 控 制 意 识 观 念 淡 薄 ， 出 反 映 在 两 个 方 面 ： 是　 突 一有 相 当 多 的 企 业 没有 建 立 内部 控 制 体 系 ；二 是 建 立 了内 部 控 制 体 系 的　在一 起 ， 而 使 各 部 门 密 切 配 合 ， 分 发 挥 整 体 的 作 用 ， 从 充 以最 大 效 益 实　现企 业 的经 营 目标 ， 动 企 业 的 快 速 发展 。 推 　（ 企 业 内部 控 制体 系 的 建设 原 则 二） 　 内部 控 制 体 系 建 设 的 总 体原 则 是 ： 以现 存 的 内部 控 制 理 论 为 指 导 。 　 严 格 遵 循 内部 控 制 法 规 ， 合 企 业 管 理 实 际 。 结 　 １相 互 牵 制 原 则　 、相 互 牵 制 原 则 是 指 在 一 项完 整 的经 济 业 务 活 动 中 ．必 须 分 配 给 具　企 业 大 多 也 只 是 停 留在 “ 写在 纸 上 、 在 墙 上 给 人 看 ” 表 面 文 章 上 。 贴 的 其　次 企 业 治 理 结 构 跟不 上 经 济 的发 展 形 势 。缺 乏 有 效 地 相 互 制 衡 的 治 理　机 制 和 监 督 机 制 ， 多公 司虽 然 在 形 式 上 建 立 了公 司 治 理 机 构 ． 内 部　 很 但 人 控 制 现 象严 重 。 　（ 缺 乏 有效 的风 险 评 估 机 制　 二）有 互 相 制 约 关 系的 两 个 或 两 个 以 上 的 职位 ． 别 完 成 。在 横 向 上 ． 分 至少　需 要 由彼 此 独 立 的 两 个 部 门 或人 员 办理 ： 纵 向上 ． 少 需 要 经 过 互不　 在 至隶 属 的两 个 或 两 个 以 上 的 岗 位 和 环节 。 　 ２ 整 体 结 构 原 则　 、一风 险 管 理是 企业 内部 控 制 体 系 的 重 要 组 成 部 分 ，也是 内 部 控 制 体　系 发 挥 作 用 的 重 要领 域 之一 。在 市 场 经 济 环 境 下 ， 险 是 客 观 存 在 的 ， 风 　是 不 能 够 被 消 除 的 ， 业 作 为 最 重 要 的 市 场 主 体 。 然 会 面 临 着 各 种 风　 企 必 险 。随 着 经 济 全球 化 程 度 的加 深 ， 业 面 临 的 风 险 越 来 越 广泛 ． 险 的　 企 风 程 度 越 来 越 深 ， 观 上 要 求 企 业 建 立 完 善 的 风 险 评 估 机制 ， 企业 风 险　 客 为 决 策 提 供 支持 。但 是 ， 国企 业 就 是 缺 乏 这 种 机 制 ， 业 管 理 组织 中 没　 我 企 有 风 险 评估 委 员 会 或 者 形 同 虚 设 ．造 成 在 没 有 可行 性 论 证 的 情况 下 随　 意决策。 　（ 缺 乏 有 效 的控 制 活 动　 三）个 完 整 的 内部 控 制 体 系 ， 须 包 括 控 制环 境 、 险 评 估 、 制 活　 必 风 控动 、 息 与 沟通 、 督 五 项 要 素 ， 保 证 企 业 的 各 项 业 务 和 部 门都 被覆　 信 监 并 盖。 因此 ， 要 各 项 控 制 要 素 、 业 务循 环或 部 门 的子 控 制 系 统 。 须有　 需 各 必 机 构 成 企 业 内部 控 制 的整 体 架 构 。 　３ 成 本 效 益 原 则　 、 从 企 业 实 施 内 部 控 制 的 目的来 看 ．企 业 建 设 内 部控 制 体 系 的 目的　就 是 为 了降 低 企 业 的 经 营 管 理成 本 、防 范 企 业 的 经 营 管 理 风 险 等 。 因　此 ．企 业 在 建 设 内部 控制 体 系时 所 需 要 花 费 和 消 耗 的 财力 物力 需 要 与　在 我 国部 分 企 业 中 ， 者 不 存 在 内 部 控 制 活 动 ． 者 即使 存 在 所 谓　 或 或的 政 策 和 程 序 ． 是 名 存 实 亡 ， 有 人 去执 行 、 核 、 查 ． 者 只 是 搞　 也 没 考 检 或形 式 、 过 场 ， 执 行 效 果 往 往 很 差 。 制 活 动未 实 际发 挥 其 作 用 。 走 其 控 　 （ 内部 信 息 传 递 不 畅　 四）因此 而 产 生 的 经 济 效 益之 间保 持 适 当 的 比例 。 　４、 效 性 原则　 有有 效 性 是 内部 控 制 的精 髓 ．如 果 一 种 内 部 控制 不 能 实 现 “ 效 控　 有 制 ” 则 实 质 上 就不 存 在什 么 内部 控 制 了 。 保 证 有 效 性 原 则 的 实施 ， ， 要 需　 要 完 成 以 下 两 方 面 的任 务 ： 是 遵 守 国家 法 律 法 规 ， 一 不得 有 与之 抵 触 的　地 方 ： 是 内 部控 制在 企 业 的生 产 经 营 过 程 中 ， 够 得 到 贯彻 执 行 并 发　 二 能许 多企 业 正 是 由 于 缺乏 一 个 畅 通 有 效 的 信 息 沟 通 和 传 递 渠 道 ． 使　得 很多 对 企 业 有 影 响 的 信 息 不 能 够 及 时 传 达 到企 业 的 各个 部 门 ， 内 部　控 制制 度 实 施 情 况 和 存 在 的 问 题 并 没 有 反馈 到领 导 层 ．违 规 行 为 没 得　Ｍｏ　 Ｃ ｉａ 财经界 ２１ 　 ｎ ｈｎ ３审许广角 　挥 作用 。 现 其 为 提 高经 营效 率 效 果 、 供可 靠 财 务 报 告 和遵 循 法 律 法　 实 提规 提供 台 理 保 证 的 目标 。 　 兰 、 立 健 全 有 效地 企 业 内部 控 制体 系　 建 （ 完 善企 业 内部 控 制 环境　 一）ｌ 强 化 理 论 研究 ． 高 内 部 控 制 意识　 、 提控制活动是确保管理阶层成功应对风险得 以实施 的政策和程序。 　 对于企业来说 ， 内部控制活动主要涉及资产管理、 筹资管理、 预算管理 、 　财 务 管理 等 制 度 流程 ：货 币资 金 的管 理制 度 和 管 理 的严 密 性是 企 业 非　 常 重视 的 环 节 ； 确 保 应 收 款项 及 时 地 收 回 ， 须 制定 收 款业 务 内部 控　 要 必 制 的关 键 控 制点 ； 固定 资产 是 企 业 赖 以 生存 的 物质 基 础 ， 企业 产 生效　 是益 的源 泉 ， 系 到 企 业 的 运 营 与发 展 ； 业 加 强 对 预 算 的内 部 控 制 ， 关 企 是　 为 了规 范 预算 编 制 、 批 、 行 、 析 与考 核 ， 高预 算 的科 学 性 和 严肃　 审 执 分 提 性 ， 进 实 现 预算 目标 。 促 　（ 加 强信 息 流 动 与部 门沟通　 日）目前 在 内 部 控制 理 论 研 究 上 与实 务 界 还 存 在着 分 歧 ，迫 切 要 求 我　国对 内部 控 制 理论 的研 究 与 实 务 研究 结 合 起 来 ，从 而 强 化 企 业 对 内部　控制 的认 识 。 因 此 ， 国应 在 Ｃ Ｏ 报告 基 础 上 ， 托 我 国 企 业 的 实 际　 我 ＯＳ 依 情况 。 由有 关 机构 先 以指 南 的 形 式 发 布一 套 内涵 全 面 、 操 作 性 较强 的　 可内部控制标准 体系。并将 内部控制的全新理 念与精神传达给企业 内的　所 有 人 员 。并 通 过 不 同层 次 、 同专 业 的 培 训 工作 ， 高 全 员 的 内部 控　 不 提制 意识 。 　良好 的 信息 系 统 ，是 企 业 内 部控 制 体 系发 挥 整 体效 用 的基 础 和保　障。 信息系统不仅处理企业内部所产生的信息 ， 同时也处理与外部的事　项 、 动 及环 境 等 有关 的信 息 。因此 。 业 的信 息 系 统不 仅 是 企业 控 制　 活 企 环 境 建设 的一 个 重 要方 面 ， 同时 也是 企 业 内 部控 制 的 一项 要 素 ． 企 业　 是 内部 控制 过 程 的 一 个部 分 。 了建设 完 善 的 内部 控 制 体 系 ， 业 应该 建　 为 企 立 系 统 的信 息 网络 ， 组 织 机 构 、 员 配 备 、 从 人 工作 程 序 上 保 证 信 息 的 搜　２ 完善 企 业 治 理 结 构　 、企业 治 理 结 构 是 内部 控 制 体 系 的 基 础 。健 全 有 效 地 治理 结 构 是 内 　 部 控制 体 系发 挥 作 用 的保 障 。 因此 ， 国企业 在 建 立 健 全 内部 控 制 体 系　 我时． 首先 需 要 解 决 治 理结 构 中权 利 的 分 配 和制 衡 问 题 ． 加强 董 事 会 的　 从集、 贮存 ： 加工、 输出和使用。有助于加强信息的流动和各部门的沟通 、 　有 利 于信 息 的 分类 筛 选 和 加工 、有 利 于各 层 次 的管 理 人 员根 据 各 方 面　 的信 息 把 握 时机 。 　四、结 束 语　管理职能及强化监事会 的作用等方面改进治理基础。 　（ 连 立 健全 风 险评 估 机 制　 二）在 竞 争 日益激 烈 的市 场 经 济 环境 下 ．企 业 经 营所 面 临 的 风 险越 来　越 多 ， 且 企 业 内部 控 制 体 系 受制 于成 本 效 益 原则 ， 在 局 部 存 在一 些　 而 会内部控 制 体 系 是 衡量 现 代 企业 管 理 水 平 的重 要 标 志 ， 控 刚 强 ， 得 失　可容忍性的误差 ．但是误差经过长时问的积累就会对企业内部控制体　系造成损害， 因此 。 企业 内部 控 制 体 系 的 建设 不能 够 脱 离 企业 内外 部　 对 各 种 风 险 的考 虑 和 评估 。 　控则弱 ， 元控则乱。 企业应该逐步改善控制环境 ， 增强风险控制意识 ， 强　化 内 外部 监 督 ， 通信 息沟 通 渠道 ， 而 加 快我 国企 业 内部 控 制体 系 的　 畅 从建设进程 ，更好地发挥萁在企业管理中的积极作用。 ， 　参考 文 献 ： 　对企 业 面 临 的 风 险进 行 有 效 地 控 制 ，就 必 须 建 立一 套 完 善 的 风 险　评估机制 ， 对各个 风险控制 点， 针 通过风 险预警 、 风险识别 、 风险评估、 　风 险 控制 、风 险 报 告等 措 施 对 企 业 所 面 临 的非 系 统 性 风 险进 行 防 范 和　控 制 。 风险 的控 制 和 防范 贯 穿 着 企 业 发展 的始 终 ， 对 企业 应 对 内分 析 自 　０　 ８ｎ１ 万 东． 于 企 业 内部 控 制 体 系 本 质 的 思考 ． 计 之 友（ ，０ ０　 薛 关 会 上） １ ； ２【］ 天 京 ， ２余 汪黎 ． 于 系 统 论 的企 业 内部 控 制体 系 建 设． 计 月 刊 ， 基 审 　２ ０Ｅ ９ ０１ 　 　 Ｏ身 的优 势 与 劣 势 ， 处 与 短 处 ， 外 分 析 外 界 的 机 会 和 威 胁 ， 虑 自 己 长 对 考 　 的生 存 机 遇 ， 能将 内部 控 制 目标达 不 成 的 风 险 降 至最 低 。 才 　（ 螽化 控 制 活动 的 实施　 三）［］ 亮 亮． 谈 企 业 内部 控 制体 系建 设． 海企 业 与科 技，０ ００ 　 ３Ｗ 浅 沿 ２ １ ；７（ 上接 第 ２２页） １ 　此 ．对上 市公 司审 计 风 险进 行 控 制 成 为 了 审计 人 员 与 审 计 部 门 的首 要　 任务 。 　 第 一 ， 确 审 计风 险 的责 任 承 担 者 。 审计 风 险 承 担 责 任 的 主要 有　 明 对 审计 单位 与注 册 会 计 师 。 因为 目前 审 计 风 险 的 日趋 增 大 ， 了 降低 这 些　 为风 险带 来 的 损 失 ．注册 会 计 师 在 日常 的审 计 工 作 中 不仅 要 严 格 的 遵 守　业道德， 同时 ， 计工 作 还 要 有 一个 严 谨 的职 业 规 范对 审计 人 员进 行 约　 审 束 与 规 范 。 以 ， 对 审计 人 员 进行 专 业 技 能 的培 养 的 同 时还 要 加强 他　 所 在 们 素 质 的培 养 ， 他 们 进 行 职业 培 训 ， 高 他 们 的工 作 分 析 能 力 ， 断　 对 提 判力以及经济活动的预测能力 ， 以期培养出一批适应 时代发展， 并具有一　 定的工作技能与道德素质的审计人员 ， 进而控制审计风险。 　 第四， 完善法律制度及上市公司的管理结构 。公司内部的董事会， 　股东 会 议 等管 理 部 门要 加强 管 理 力度 。尤 其 是对 审 计 人员 部 门的 制 度　 要 进 行 完善 。并 在公 司 内部 制 定相 关 的 规 范对 审 计 人 员进 行 规 范 与约　束 。 外 ， 要 提 升 外 部 的法 律 环境 ， 善 关 于 审计 风 险 的相 关 制 度 ， 此 还 完 加　职业 道 德 ， 持谨 慎严 谨 的态 度 ， 要认 清 楚 对 于 审 计风 险所 带 来 的损　 保 还 失 那 部 分 是 由 自身所 应 承 担 的 ，避 免 出现 本 不 应 由 自己承 担 的 责 任转　移 到 自己 身 上 的情 况 。可 以采 取 两种 措 施 来 预 防 这种 状 况 的 发 生 。首　先 ，注 册会 计 师 进 行 签 约 时 ，要 在 合 同 内将 委托 方 提 供 完 整真 实 的材　料 ， 且 还 要 向管 理 部 门 提 交 一 份 声 明 书 ， 保 证 审 计 证 据 的真 实 性 。 而 来 　 其 次 ， 计事 务 所 要 考 虑 到 注册 会 计 师 的 利 益 ， 断 的对 审 计工 作 的 制　 会 不强 审 计 的监 管 力 度 ， 为上 市 公 司 的 审计 工 作 提供 一 个 良好 的发 展环 境 。 　参 考文 献 ： 　度 ， 范 进 行 完 善 ， 全 审计 体系 ， 低 注册 会 计 师 工 作 的风 险 性 。 规 缝 降 　Ｉ－海东． ｌ－ ｌ Ｙ 《 上市公 司财务信息的审计风 险及 盼范》《 ，华东 经济管理＞ ０ １ ， ０　 ２年第 １期 　第 二， 完善会计事务 所的 内部体制 ， 提高运行机制。会计事务所的　内部 机制 运 转 的 运 转 情况 影 响 着 审 计 风 险 的损 害 程 度 ，而事 务 所 的 内　【】 萍．试 论 审 计 风 险》 ，财 会 月 刊》 ２ ０ ２周 《 　 ＜ ， ００年 第 ４期　部体 制 却是 风 险 控 制 的重 要 保 障 。 且 ， 务所 在 进 行 审 计 工作 的 时 候　 而 事 要 以客 观 ， 正 ， 公 守信 ， 密 的 原 则 下进 行 ， 保 同时 也 要 把这 些 原 则 作 为 制　 度完 善 的方 向 ， 务 所 的 工 作 人员 提 供 工 作 的 衡量 标 准 。 为事 　第 三 ， 高注 册 会 计 师 的 工作 素质 。 提 审计 工 作 不 仅要 求 注 册 会 计 师　 具 有 丰 富 的 专业 技 能 ，还要 求 他们 具 有 严 谨 的工 作 态 度 以 及 强 烈 的 职　２１ 财经井 Ｍ ｎ３ Ｃ ｈａ ４ ｏｅ ｈｔ ＂ 　ｆ】 ３任立英．上市公司审计应特别关注审计风险》 （ 《 ， 张家 口师专学　报》２ｏ ，ｏ １年 第 ２期　【】 ４ 王丽梅．上市公司审计风险及 防范》 《 《 ， 中国审计信息与方法＞　 。２０ ０ ２年 第 ２期