论企业内部控制与惩防体系建设的关系
论企业内部控制与惩防体系建设的关系
论企业内部控制与惩防体系建设的关系
企业内部控制是当今各类企业特别是国有大型企业积极推行的一套工作体系，在许多方面涉及惩治和预防腐败体系(以下简称惩防体系)建设的内容。研究和探索企业内部控制与惩防体系建设的内在关系，无论对促进企业生产经营管理，还是推动企业反腐倡廉建设，都具有重大的现实意义。
一、企业内部控制与惩防体系的内在关系
企业内部控制与惩防体系建设二者之间既有联系又有区别，为实现二者之间互动共进的问题，必须充分认识和处理好相互的关系，准确把握内在本质和要求。近年来，上海海运在把惩防体系植入企业内部控制和风险管理制度、融入经营管理和精细化管理方面，进行了积极的探索与实践，通过惩防体系建设促进企业管理上水平。
一是从系统理论观点看，二者是相对独立的体系。企业内部控制主要是实现三个目标，首先是效率和效益；其次是财务报表信息的可靠性；再次是确保企业遵守相关的法律法
规。由“控制环境”、“风险评估”、“控制活动”、“信息和沟通”、“监督”等五项要素构成了一个完整体系。教育、制度、监督并重的惩防腐败体系，则从三个大的方面构成惩治和预防腐败的科学体系，明确了三者的地位和相互关系，并有各自的具体措施和办法，是一个科学、完整的体系，并不断以改革创新的精神整体推进惩防体系建设。企业内部控制和惩防体系，两者是相对独立的体系。
二是从事物发展的起因看，建立的初衷目的不同。惩防体系，是党中央总结多年来的反腐倡廉工作实践，结合新时期、新任务作出的反腐倡廉重大战略部署，是为了加强党的反腐倡廉建设和党的执政能力建设而提出的。而企业内部控制是从建立现代企业制度、加强企业内部管理的角度提出的。随着市场经济的不断发展，内控管理的重要性逐渐被人们所认知。为提高内控管理效率，国有企业必须要在人力资源管理、财务管理、生产经营管理制度等方面改进内控措施，保证企业的持续经营，这是目前市场经济发展的需要。1996年以来，国家陆续颁布了《中华人民共和国会计法》、《中央企业内部审计管理暂行办法》等一系列法律法规，明确规定企业必须建立健全内部控制体系，这对我国现代企业制度建设具有重要的现实意义。因此，建立完善的企业内部控制体系，有助于完善现代企业制度，提高公司管理水平，提升公司形象，为实现公司的长远发展战略夯实基础，是贯彻我国相关法律法规和完善现代企业制度的需要。
三是从工作内涵关系看，无论是反腐倡廉建设，还是惩防体系建设，都包含企业内部控制。惩防体系建设是母集合，企业内部控制是子集合。2013年1月22日，中共中央总书记习近平在十八届中央纪委二次全会上发表重要讲话强调，坚持惩治和预防腐败两手抓、两手都要硬。全面推进惩治和预防腐败体系建设，制订《建立健全惩治和预防腐败体系2013-2017年工作规划》并抓好落实。保持惩治腐败高压态势，坚持有案必查、有腐必惩，严肃查办发生在领导机关和领导干部中滥用职权、玩忽职守、贪污贿赂、腐化堕落案件，严肃查办发生在重点领域和关键环节的腐败案件，严肃查办商业贿赂案件。从我们上海海运多年来的实践来看，在企业里开展惩防体系建设，紧紧围绕人事权、财权、物权、事权的行使与监督，就是抓住了关键，反腐倡廉建设中也取得一定的实效。而现阶段我国的企业内部控制体系建设，由于工作进程和开展的时间不长，还仅仅是初始阶段，重点还是围绕财务会计报告信息的真实性来实施，主要涵盖了“四项权力”中的财权和物权，仅涉及一些相应的人事权的管理范畴。
四是从规范企业管理角度看，企业内部控制体系包括控制环境、风险评估、控制活动、
信息与沟通、监督等五个环节，基本可以实现惩防体系的预期目标。从长远的观点，企业内部控制把生产经营管理、规划计划、建设过程等多项业务列为工作的主要业务，基本涵盖了企业各个方面的经营管理活动。近年来，我们上海海运在继续深化和巩固精细化管理工作方面进行部署，实现精细化管理工作与公司“十二五”发展规划的有机结合、与公司信息化建设的有机结合，做到公司精细化管理工作与“调结构、促转型、上水平”工作相互促进，推动公司全面协调可持续发展。在完善制度建设的基础上，以“全员参与、鼓励创新、源于现实、借鉴标杆”的原则，积极推进优化工作流程管理工作，探索“制度体系化、体系流程化、流程信息化”的管理方式转型模式，提高企业效率效益，真正体现企业的科学管理水平。所以，有效实施企业内部控制，其对所预期的效率效益、财务报告信息的真实性、遵守相关法律法规等三个目标都会得以实现。换言之，在企业里我们只要始终坚持党的领导，对于惩防体系建设的具体工作，通过企业内部控制体系就可以完成。
二
、企业内部控制与惩防体系建设联系的可能性和必要性
通过对企业内部控制和惩防体系建设所具备的职能和特点分析，实现二者互动共进，不仅具有可能性，也具有现实的必要性，需要进一步探索，努力做好结合文章。
一是在惩防体系建设中，我们可以充分利用现有的载体和资源，依托企业内部控制。对于企业内部控制的成熟经验，应大胆奉行“拿来主义”，进行合理的移植和创新改造，为我所用，为惩防体系建设所用。事实上，上海海运在推进惩防体系建设的进程中，无论是企业内部管理还是惩防体系建设方面，已经摸索出大量的成功做法和宝贵经验，自20xx年至今，公司党政领导始终坚持亲自抓、抓落实，任务分解、层层落实，建立形成了党政工团大宣教的工作格局，完善了惩防体系的制度建设，健全了反腐倡廉责任考核机制。2013年上半年公司积极与外聘咨询机构相互配合、通力合作，顺利启动上海海运内控建设项目，对公司及试点单位经营管理现状进行深入诊断和分析，搭建了更合理的流程体系框架，初步编制形成了一系列成果手册和报告，为公司内控体系建设、运行和后期评价提供了参考依据。内部控制体系已基本形成。现在，我们所要做的，就是进行持续的更新和维护，并选好切入点和结合点，把惩防体系建设的任务依托在企业内部控制这个载体上。
二是企业纪委、监审部门在企业内部控制中同样扮演着惩防体系建设的角色。监审部门在企业内部控制的五要素中，在风险评估、监督两个要素中占有重要位置，是直接的参与和责任部门。在企业内部控制体系建设的摸索和推进过程中，监审部门直接参与企业各项业务流程的组织协调，20xx年底，上海海运引进泛微OA办公系统，公司监审部参与了工作流程中的一些节点设立、风险点和控制点的设置、每个节点的工作定位、节点之间的关联协同、以及流程与实际业务的符合性、流程与管理制度的符合性等等，在企业内部的各个领域和环节中，对是否有发生腐败行为的风险进行评估认定，对可能发生
腐败风险进行监督。这个过程本身就把惩防体系建设的具体工作内容，融入到了企业生产经营管理和内部控制活动中来，也就是说，在加强企业内部控制的同时也推进了企业的惩防体系建设。
三是在企业内部控制的建设中，通过资源共享为企业惩防体系建设搭建了平台。企业在成立常设的内控工作机构过程中，通过加大人力、物力和财力的投入，加强企业内部控制的信息化建设，提高内部控制的科技含量，不仅要加大硬件设施投入，还要梳理完善相关文件制度，编制风险控制文档，绘制工作业务流程图等。自20xx年至今，上海海运始终坚持发挥公司门户网页上“公司新闻”和“公司公告”栏目的作用，及时将机关部室与基层单位的新闻消息放到网页上。同时还为公司总部机关每个部门都设置了网页，将发文与规章制度及时发布与更新，基本实现了公司机关各部室之间、总部机关与各基层单位之间的信息共享和资源共享。投入较大的人力、物力和财力来做这项工作，首先是要满足上级机关检查考核的要求，这是一个硬任务，但更重要的，是为了提高企业的内部管理水平。这是企业的长期目标，也是企业的最根本目标。所以，利用和发挥好内部控制建设这个工作平台，对于推进惩防体系建设，是非常必要、合适和有效的。
四是企业内部控制对于企业的惩防体系建设普遍具有推广应用价值。企业内部控制框架所涵盖的内容，对于各类企业，无论规模大小，都有其适用性。对于当今现代企业制度下的企业，尤其对我们上海海运这样大型的国有企业来说，要实现转型升级、科学发展，就必须加强内控体系建设。加强企业内控体系建设是企业发展的必然要求，而内控制度中有很大一部分内容就是惩防体系建设的内容和要求，因此实现二者的互动共进，对于构筑企业内部的惩治和预防腐败体系，具有深远意义。
鉴于以上方面，企业内部控制应做到与惩防体系建设互动共进、资源共享、实现双重目标，既加强了企业经营管理，又强化了惩防体系建设。
三、实现企业内部控制与惩防体系建设互动共进的对策
实现企业内部控制与惩防体系建设二者的互动共进，实际上就是在教育上、制度上、监督上以及组织领导和企业升级上实现互动共进。
一是教育上实现互动共进。内控体系建设重点要素之一的“控制环境”与惩防体系的“教育”要互动共进。在企业内控活动的“控制环境”建设中，包括了员工的胜任能力、企业的管理理念、经营风格、组织结构、人力资源政策、权利与责任的匹配与制衡，以及反舞弊等内容，还要求对全员进行职业道德教育，进行廉洁诚信教育，这恰好与惩防体系的党风廉政宣传教育、企业廉洁文化建设对应了起来。内控要求对企业高级管理人员、有业务处置权人员进行廉洁诚信教育，与惩防腐败体系中对各级领导干部和重点岗位人员的教育结合了起来。“控制环境”中的反舞弊工作，就是惩防腐败体系中对财权行使监督方面的内容，而且尽管内控建设在目前阶段侧重财务报告可靠性的控制，但财务报告是对企业财务状况和经营成果的全面反映，所有数据和信息的生成源于生产经营各个环节，因此风险分析和控制也必须是延伸到相关的业务流程中。
二是制度上实现互动共进。内控体系建设重点要素的“控制活动”、“信息与沟通”与惩防腐败体系的“制度”互动共进。内控在“控制活动”工作中，针对企业的各项生产
经营活动，制定采购、生产、销售、服务等业务的管理规程；针对各项管理活动，制定财务、人事、行政、质量安全环保、监察、审计、法律事务、资本运营等方面的管理规程。内控体系建设所设置的“绕不过、撞不破”的管理流程程序，与在企业惩防体系建设中所大力倡导的及时修订制度，通过制度的形式把反腐败的实质内涵固定下来，实现制度防腐的目的不谋而合。企业制度体系的建设和执行是内部控制体系的基础工作，制度体系维系企业生产与经营管理的方方面面，是各项内部控制工作具体执行的依据。20xx年，我们围绕“人、财、物、监督、内控”五个方面，着重梳理了公司20xx年以来的规章制度和反腐倡廉制度，编印了《上海海运惩防体系建设制度汇编》，《制度汇编》中包含有监督民主管理制度18项、组织人事管理制度8项、财务资金管理制度6项、资产经营管理制度5项和预防内控管理制度6项。在“信息与沟通”工作中，引入大量现代信息化管理系统，通过计算机联网实现企业内外部各类管理信息、数据的共享与程序化管理。如我们启用的财务报表和报销、物资采购、合同审批、办公自动化文件管理系统等，有效堵塞了管理上的漏洞，有些数据按规定时点提交以后，无法进行可逆的修改。这既实现了大量信息的公开透明，又提高了管理效率，从工作的机制方面，实现了反腐败的功效，直接把惩防体系的制度建设、机制建设的要求落在了实处。
三是监督上实现互动共进。内控体系建设重点要素的“监督”、“风险评估”与惩防腐败体系的“监督”同频共振。在内控“监督”中，要求各项生产经营活动接受外部监管者的检查监督，接受本单位员工监督，甚至接受与企业有业务往来的第三方的监督，建立监督举报机制，这些与惩防腐败体系建设中所要求的开展党务公开、党内监督、民主监督、社会监督是同一项工作，只是列在不同的工作体系中来做而已。20xx年初，上海海运积极贯彻落实中共中央办公厅以及集团党组有关文件精神，开展党务公开工作，在公司OA网络办公流程中加入“党务公开”的流程节点，还在公司OA网络平台上特别设置了“规章制度”和“党务公开”等相关栏目，将一些允许公开的文件和会议纪要放到网页中，编制《党务公开实施情况登记表》，主动接受企业员工的监督。经过三年的探索实践，公司各级管理者都充分认识到民主监督和党务公开是企业内部控制工作极为重要的组成部分。对于内控体系的“风险评估”工作，要求对企业生产经营活动的各个层面进行风险评估，其中的反舞弊风险数据库，是针对党风廉政建设方面的要求，建立的一个防范腐败的预案。按照内控“风险评估”活动的要求，企业建立反舞弊风险评估和协调工作领导小组，纪检监察部门协同审计、财务、法律等部门召开评估会议，防范重大缺陷和实质性漏洞，通报效能监察、信访案件和基层调研中的问题，汇总审计、财务管理、法律风险防范中的新情况，通过情况反馈使惩防体系的监督工作得以落实。
四是在组织领导和升级发展上实现互动共进。内控基础框架体系在企业完全建成后，企业还将把内部控制的工作范围扩展到防范经营决策风险，关注效率和效益的优化和提高上来。2013年是上海海运的“改革创新，转型发展”推进年，为推进企业改革创新，转型升级，上半年特别引入内控项目建设，引起了公司各级领导的重视。对内控提出的一些流程优化、制度评估和整改建议进行研究，用以指导公司即将开展的新一轮资产重组和企业机构改革，以及公司下一步的转型升级和改革发展工作。同时还特别编制了《上海海运廉洁风险防控手册》，进一步指导上海海运惩防体系扎实推进和持续创新。企业内部控制与惩防腐败体系建设在企业这个特殊环境里，应该相伴相随，在组织领导、统一实施、升级发展上有统一部署和全面谋划。
综上所述，企业惩防体系建设和内部控制具有内在的必然联系，并具备互动共进的效果
和办法。我们将进一步增强搞好内部控制建设的责任感和使命感，通过坚持不懈的努力和扎实有效的工作，强化企业管理，提高经济效益，防止舞弊行为的发生，推动企业内部控制与惩防体系互动共进，确保内部控制体系建设总体目标和企业战略目标的实现。不仅可能，而且可行，在这方面应加强研究和探索。
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