第二章 负债 第一节 应付职工薪酬
（包括短期借款、应付及预收款）习题答案
一、单项选择题
补充1、下列事项中，不通过“应付职工薪酬”科目核算的是（ ）。
A．发放管理人员工资 B．交纳生产工人的医疗保险费
C．为管理层提供非货币性福利 D．支付离退休人员工资
【正确答案】：D
【答案解析】：离退休人员不属于在职员工，其工资不通过应付职工薪酬核算。
1、职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是（ ）。
A.应付职工薪酬 B.银行存款 C.其他应收款 D.其他应付款
【正确答案】：A
【答案解析】：从职工工资中代扣职工房租，应当做的分录是：
借：应付职工薪酬
贷：其他应付款（金额为应付给房东的租金）
【该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核】
2、下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.企业开出并承兑商业汇票时，应按票据的到期值贷记“应付票据”
B.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”
C.应付票据到期支付时，按账面余额结转
D.企业到期无力支付的商业承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”
【正确答案】：A
【答案解析】：企业开出并承兑商业汇票时，应按票据的票面金额贷记“应付票据”，而不是到期值。
【该题针对“应付票据的核算”知识点进行考核】
3、某企业以一张期限为6个月的商业承兑汇票支付货款，面值为100万元，票面年利率为4%。该票据到期时，企业应支付的金额为（ ）万元。
A.100 B.102 C.104 D.140
【正确答案】：B
【答案解析】：企业应该支付的金额是票据的到期值 = 100 + 100×4%×6/12 = 102（万元）。
【该题针对“应付票据的核算”知识点进行考核】
4、企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。
A.资本公积 B.其他应付款 C.营业外收入 D.其他业务收入
【正确答案】：C
【答案解析】：企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【该题针对“应付账款的核算”知识点进行考核】
5、企业计提短期借款的利息时贷方计入的会计科目是（ ）。
A.财务费用 B.短期借款 C.应收利息 D.应付利息
【正确答案】：D
【答案解析】：短期借款计提利息时借方计入“财务费用”科目，贷方计入“应付利息”科目，所以本题计提短期借款利息时贷方应该计入“应付利息”科目。
【该题针对“短期借款的核算”知识点进行考核】
6、某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）。
A.10 B.11.7 C.12 D.14.04
【正确答案】：D
【答案解析】：将自产产品用于职工福利，要确认收入，所以记入到应付职工薪酬中的金额是12+12×17% = 14.04。分录如下： 借：应付职工薪酬 14.04
贷：主营业务收入 12
应交税费—应交增值税（销项税额） 2.04
借：主营业务成本 10
贷：库存商品 10
【本题主要考核“自产产品用于职工福利”知识点。】
7、企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款 B.增值税进项税额
C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费
【正确答案】：C
【答案解析】：企业赊购商品的分录是：
借：库存商品
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
销货方代垫的运杂费以后是要支付给销货方的，所以也是要计入应付账款中的，所以ABD都是影响应付账款金额的，只有C现金折扣是不影响应付账款金额的。这个现金折扣是在实际发生的时候冲减财务费用。
【本题主要考核“第一章”的“赊购商品”知识点。】
8、2010年夏季即将到来，甲公司在本单位食堂安装数台自产的产品——S牌空调，作为职工的一种福利提供给食堂使用，该产品的成本为每台1 500元，一共安装了5台，计税价格为2 000元，增值税税率为17%，则该公司计入应付职工薪酬的金额为（ ）元。
A.11 700 B.7 500 C.10 000 D.30 000
【正确答案】：A
【答案解析】：
借：应付职工薪酬 11 700
贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 7 500 贷：库存商品 7 500
【该题针对“职工福利”知识点进行考核】
9、企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ ）。
A.转作短期借款 B.转作应付账款
C.转作其他应付款 D.仅做备查登记
【正确答案】：B
【答案解析】：企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。
【该题针对“应付票据”知识点进行考核】
10、某企业“应付账款”科目月末贷方余额80 000元，其中：“应付A公司账款”明细科目贷方余额70 000元，“应付B公司账款”明细科目贷方余额10 000元，“预付账款”科目月末贷方余额60 000元，其中：“预付甲工厂账款”明细科目贷方余额100 000元，“预付乙工厂账款”明细科目借方余额40 000元。该企业资产负债表中“应付账款”项目的金额为（ ）元。
A.60 000 B.80 000 C.140 000 D.180 000
【正确答案】：D
【答案解析】：资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额和预付账款所属明细账贷方余额合计数填列。因此该企业应付账款项目=应付账款明细科目贷方余额+预付账款明细科目贷方余额 = 70 000 + 10 000 + 100 000 = 180 000（元）。
【该题针对“应付账款项目”知识点进行考核】
11、某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。
A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6
【正确答案】 A
【答案解析】该企业7月31日应计提的利息＝60×6％×1/12＝0.3（万元）。
【本题目考核长期借款知识点，本题目只是简单的计算，关注的地方应该在于借款利息的时间长度，本题目只应计提一个月的利息。】
12、某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）。
A.10 B.11.7 C.12 D.14.04
【正确答案】：D
【答案解析】：将自产产品用于职工福利，要确认收入，所以记入到应付职工薪酬中的金额是12+12×17%=14.04。分录如下：
借：应付职工薪酬 14.04
贷：主营业务收入 12
应交税费—应交增值税（销项税额） 2.04
借：主营业务成本 10
贷：库存商品 10
【点评：本题主要考核“自产产品用于职工福利”知识点。】
13、企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费
【正确答案】：C
【答案解析】：企业赊销商品的分录是：
借：库存商品
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
销货方代垫的运杂费以后是要支付给销货方的，所以也是要计入应付账款中的，所以ABD都是影响应付账款金额的，只有C现金折扣是不影响应付账款金额的。这个现金折扣是在实际发生的时候冲减财务费用。
【点评：本题主要考核“第一章”的“赊购商品”知识点。】
二、多项选择题
补充1、职工薪酬的核算范围包括（ ）。
A.职工福利费 B.住房公积金 C.工会经费
D.非货币性福利 E.辞退福利
【正确答案】： ABCDE
【答案解析】：职工薪酬的核算内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费
等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
补充2、下列各项支出中，应在应付职工薪酬中核算的有（ ）。
A.职工福利费 B.企业医务人员的工资
C.住房公积金 D.基本养老保险
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：这四项均为应付职工薪酬核算的内容。
1、负债的特征包括（ ）。
A.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
B.负债是企业承担的现时义务
C.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
D.负债是由过去的交易或事项形成的
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量是负债的确认条件之一。
【该题针对“负债概述”知识点进行考核】
2、下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算的有（ ）。
A.工会经费 B.企业医务人员的工资 C.住房公积金 D.辞退福利
【正确答案】：ABCD
【该题针对“应付职工薪酬的核算,职工薪酬的内容”知识点进行考核】
3、“预收账款”科目贷方登记( )。
A.预收货款的数额 B.企业向购货方发货后冲销的预收货款的数额
C.收到购货单位补付货款的数额 D.退回购货方多付货款的数额
【正确答案】：AC
【答案解析】：“预收账款”科目贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款的数额和退回购货方多付货款的数额。
【该题针对“预收账款的核算”知识点进行考核】
4、下列关于应付账款的处理中，正确的有( )。
A.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账
B.货物已到，但至月末时发票账单还未到达，应在月份终了时暂估入账
C.应付账款一般按到期时应付金额的现值入账
D.企业采购业务中形成的应付账款，在确认其入账价值时不需要考虑将要发生的现金折扣
【正确答案】：ABD
【答案解析】：应付账款一般按确认时的应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
【该题针对“应付账款的核算”知识点进行考核】
5、下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。
A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利
C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。
三、判断题
1、企业的工资总额都应计入产品成本。 （ ）
【正确答案】：×
【答案解析】：不是所有的工资都计入产品成本，如企业行政管理人员的工资计入管理费用，不计入产品成本。
【该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核】
2、企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费。应借记“应付职工薪酬——职工福利”科目。 （ ）
【正确答案】：√
【该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核】
3、预收账款与应付账款虽然均属于负债项目，但与应付账款不同，它通常不需要以货币偿付。 （ ）
【正确答案】：√
【答案解析】：预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
【该题针对“预收账款的核算”知识点进行考核】
4、企业到期无力偿付的商业承兑汇票，应按其账面余额转入“资本公积”。 （ ）
【正确答案】：×
【答案解析】：企业到期无力偿付的商业承兑汇票，应按其账面余额转入“应付账款”。
【该题针对“应付票据的核算”知识点进行考核】
5、计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业不得预计当期应付职工薪酬。 （ ）
【正确答案】：×
【答案解析】：没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
6、企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。 （ ）
【正确答案】：×
【答案解析】：职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括解除劳务关系给予的补偿。
【该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核】
7、企业将自产的产品发放给职工作为福利，应视同销售计算应交增值税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 （ ）
【正确答案】：×
【答案解析】：企业将自产产品作为职工福利发放给职工，应该确认收入，同时结转产品销售成本。
【该题针对“职工福利”知识点进行考核】
8、企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）
【正确答案】：√
四、计算分析题
补充1、甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2000元，单位计税价格为3000元，适用的增值税率为17%。消费税率为5%，【要求】请作出甲公司的账务处理。
【正确答案】：（1）决定发放非货币性福利
借：生产成本 631 800（3 000×180×1.17） 管理费用 70 200（3000×20×1.17）
贷：应付职工薪酬 702 000
（2）实际发放：
借：应付职工薪酬 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费――应交增值税（销项税额）102 000
借：主营业务成本 400 000
贷：库存商品 400 000
借：营业税金及附加 30 000
贷：应交税费――应交消费税 30 000
补充2、甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元。
【要求】请作出甲公司的账务处理。
【正确答案】：
（1）计提轿车折旧：
借：管理费用 10 000
贷：应付职工薪酬 10 000
借：应付职工薪酬 10 000
贷：累计折旧 10 000
（2）确认租金费用：
借：管理费用 15 000
贷：应付职工薪酬 15 000
借：应付职工薪酬 15 000
贷：银行存款 15 000
1、某企业计算本月应付管理人员工资总额200 000元，代扣代缴个人所得税3 000元，用银行存款发放工资197 000元。
要求：编制该企业的相关会计处理。
【正确答案】：
借：管理费用 200 000
贷：应付职工薪酬——工资 200 000 借：应付职工薪酬——工资 3 000
贷：应交税费——应交个人所得税 3 000 借：应付职工薪酬——工资 197 000
贷：银行存款 197 000
【该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核】
2、A单位与B单位签订购销合同销售一批产品，B企业预付货款60 000元，一个月后，A企业将产品发往B企业，开出的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17 000元，该批货物成本72 000元。当日B企业以银行存款支付剩余货款。
要求：做出A企业相关的会计分录
【正确答案】：收到预付款时：
借：银行存款 60 000 贷：预收账款 60 000 实际销售时：
借：预收账款 60 000 银行存款 57 000 贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 72 000 贷：库存商品 72 000
【该题针对“预收账款的核算”知识点进行考核】
3、2009年4月1日，甲公司因急需流动资金，从银行取得5个月期限的借款100 000元，年利率为6%，，按月计提利息，8月31日到期偿还本息，假定不考虑其他因素。
要求：编制甲公司与短期借款有关的账务处理。
【正确答案】：
(1)取得短期借款
借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000
(2)每月计提利息
借：财务费用 500（100 000×6%÷12） 贷：应付利息 500
(3)到期还本付息
借：短期借款 100 000
应付利息 2 000 财务费用 500 贷：银行存款 102 500
【该题针对“短期借款的核算”知识点进行考核】B.应交教育费附加；
C.应付租入包装物租金；D.应付管理人员工资。
4、B公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2009年7月有关职工薪酬业务如下：
（1）将本公司生产的笔记本电脑用于发放给职工作为福利，每人一
台，每台产品成本为1.8万元，计税价格（售价）每台为2万元，其中生产工人为100人，总部管理人员20人。
（2）以现金支付生产工人王某生活困难补助0.1万元。
（3）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费8万元。
（4）月末，按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为30万元，车间管理人员工资10万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为15万元（符合资本化条件）。
（5）为生产工人100人提供免费住宿，月计提折旧合计为3万元。
（6）该公司为6名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。
（7）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元。
要求：编制B公司上述业务的会计分录。
【正确答案】：
（1） 借：生产成本 （100×2×1.17）234 管理费用 （20×2×1.17） 46.8 贷：应付职工薪酬 280.8
借：应付职工薪酬 280.8 贷：主营业务收入 （120×2）240
应交税费——应交增值税（销项税额） 40.8 借：主营业务成本 216
贷：库存商品 216
（2） 借：生产成本 0.1 贷：应付职工薪酬 0.1 借：应付职工薪酬
贷：库存现金
（3） 借：应付职工薪酬
贷：其他应收款
（4） 借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出
贷：应付职工薪酬
（5） 借：生产成本
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
（6） 借：管理费用
贷：应付职工薪酬
0.1 0.1 8 830 10 30 10 5 15 100 3 3 3 3 12 12
借：应付职工薪酬 12
贷：银行存款 12
（7） 借：管理费用 2
贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2 贷：累计折旧
【该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核】
2