建筑业“改营增后” 增的税会值计算核
团集公财司务处
021408.10
.
建筑业
营改“增”后的增值税会核算计 一
、计核算会生哪些变发
化 、科目设置二及用说使 明 三销项、税的一般额会计处规定理 四、 项税进的额一般会处理 计 、税款缴五纳与退还会的计处 理 、小规模六税人纳会处理 七、项计部就目地预缴法人、位汇单清总缴式会模处理计 、八渡期会计处过
一、理会计算发生哪核变些化 1
在、核环算节上 在 业税下营只，在有及营业税计提涉和纳缴时进行才相的关 计会算。核 增值在税，下购进材料在发出材料、与甲方、工验价计、开票、收 款、分包与方工计价等验等个各节都可能环及增值涉的税会计核 。 2算在、算内容上核
营“增改”，后一般税人的纳收入和本成算应核取价税分采离方 。
法 3在、核方算上法 营在业下税科目设置简单；，在增税值下，是相那当杂
复
一会计、算发生哪核变化些
4在、算原则核 上营 业税通：“过业税金营附及”，加入当列期益，损在利 润 表 值增：税外价税，入不含，收本成不，交纳的含税金不 作收入的为抵减入利计润，在资产表债负反表 5、映在收税观度上
营业直税：交应已、、交交未目了一
然增税值：要需结合个二级甚至多、四级科目三分来
析二、
目设科及使用置说明
、二目科置设及用使说
明 色部红为分营增后增加
改二
、目设置科使及说用明
法 汇人核总算用的的3个科目 1、“他其应收-款值增税项-目部应交增税” 值本 科目反映法人总的汇项各目的部销项额税进、项额税、 进税额项出、转征预额税累等计额，便核于往来对。 2“其他、收款-增值税应项-部清目补算缴增值税” 本 科核算目人汇法清总算项的部应当目补缴的增值税
。
3“、他应收其款增值税--目项上部增交值”税
本 目科算核项部按目比向例关缴纳的机增税。值
二、科设置目使用说及
明项 目部法人单位分和增别设科的目 14、 “应交税费-交应增值税预-征额税
” 反各映目项按当月产值部和定规比税例率地预征就的值增税额
。
15 “应交、税费应-增交税-值结销转税项额” 映反项目各结部转至人法总单位汇的销税额项。 61、“交税应-应交费增值税-转进项结额税 反映各项目部结”转至法人总单位的进项税汇额 。1 、7应交税费“应-增交值-清税算额”
税反映 项目各缴纳的法人机关部总汇算清配分其的给补应增交值额税结 至法人机关的金转额。
二、科
目设及使置说用明
目部用项3的科个 目22、“其应付他款
-增值-项目税应部增值交” 税本 目反科映目部项的销项税额进、税项额进项、税转额、预出 征税额累等额计，于便对核往来
。
23“其、应付款他-值税-项目部清算增补增缴值”税
本科核目算项部清目算缴补税的款 。2 、“其他应4款付-增税值-目部上项增值交税 ” 科本目算项目部核比按例机向缴关纳的值税增。
三
、销税额项一般的会计处理规定 （一）
售额 销 销售是额指纳税人售货销物者提供应税或劳向购务买（方承受应 劳务也税为视购方）收取买全部的价和款价费外用 。 外费用，价括包价向购外买收取的方手费续、补、贴金、集 基资费返还、利润、励费奖违、金、滞约金、纳延付款期息、利 赔金、偿代收款项、代垫款、包项装费包、物租装金储、费备、 优质、费输运装费卸以及他各种性其的质外收价费。不但包括 代为收：的取政性基府或金行政者事业性费收、垫运输代费 用。 就 建板筑，块供提筑建劳务取得销的售为合同额的初始收以 入及合同变更因索、赔奖、励形成等收的入。 研究：征费迁、甲供用备设、供甲材的处理等
三
销项税额、一般的计处理规会
定 （二）供建提筑应业税服的务计会理处 、甲1计方结算价程款 工 甲方按照合约定在同工验价日对工程进行验计工计，价同或 者滞后拨时工付款项，程财务按记登结算应合的价同，款确认 程结工款算的时也要确同销项认额税，并开具值税增发。票 例 1某工程：6月向末业计主111价万0，元于当日开并出增值税 用发票，则账务处理分录为专
借应：收账—款甲方
贷：程结工
1110算1
00（011=1/(0+11%)) 1101
应交费--应税交值税增销项税（额
）
研究：价计开未；计价多开票少票
三
、销税额项一般会的计处规定理
二）提供（筑业应税服务的会计处建 理2 甲方、预工支款 程业提企供筑业应建服务并税到预收付款 例 2：工某程于月5底收业到主合同规定按的预付1款110万， 元并当于开出日增税专用值发票，则账务理处录分为 借银行：存 款 贷：收账款预—方甲 时同 ：借其应收款他—值税增销项额税 贷 ：应交费税--交应增值税（项销额税） 110 11 0111 0110
0
、销项税额的三一会计处理规定般
（）二提建供筑业应税务服的计处会
理 、甲方预支2程工款
1 月个向后业计主价222万元并0日当开发票 具 二部分核算： 分 1）（减冲上月已收的预款1付110 借应收：账—款甲方 ：预收账贷—款甲方 （ 2）确认本计次应收的价项 款 ：借应收款—甲方账 贷：工 结算程1 101 1000 10111 1 0100
1
应交税费-应-
交增税值（项税额销
）、三项税额的一般会计销处规理
定（二提）供建业应筑服务税的会处理计
2、方预支工程款甲
究研 ： 下列项是事否需要计提项销额税？ （1）工程未开按合同规定工付拨预的付款施工过、 程超中过价计量拨的付工款程、计价一不在预直工 程拨款 （）确认2收时入？ （）3合有同约计价收定日，但一直未计款价拨、款、 票开
？
三销、项额税的般一会处理规计
定（三） 发非生建业筑增税值税项应目的计会理 处 、1售销产的自特定货物 选 按择简照办法依照易%3收征率算计纳增值缴税包。：括 1（）筑建用生和建产筑料所用的材、土砂、料石。 （2）以自己掘的砂采土、、石料其或他矿连物生产续的砖 瓦、石、灰不含粘土实（心、砖）瓦 。 3（）来水自。 （4）商 品混土（仅限于凝以水泥为原料产的生水泥混土）
凝
三、销项税额
一般会计处理规定
的 三（）生发非建筑业值增应税税项目会的计处 理1、 销自产的特售定物 货 3例 ： 该项部6月目份道出隧碴给买其他位单项目部，取价款 收.031万，并开具元增税专值发票，用当日收到项款。1 .30 1（=.130/（1+3））%0 .（=13.03（/+1%3*3）%） ：贷他业务收入其
：借行存银 款 思 考
：交应税金—交未值增
税 道出碴不出隧，售目部项自于用混土凝业务如何处，？
理三销、税项额一的般计会理处定规
（ ）发三生非建业筑值增应税税项目的计会理 处 2销、售工使用过施未的扣过抵进项额施工设税 按简备易收办法征税计，依3照征%收并减率按2%收，并征直 通过接应交税“—费交未值税”增科核算目。
得取清理入收，
时记借银行存：款、或收账应款、存商品库等科 目 记贷：定固产资理清 应税金交—未增值税交
他分其同固定录产清资。理
、销三项税的一般额计处理会定规
（三 发）生建非业筑值税增税应项目会计处的理 3、售施工销程过中的料、材旧废边角料 用采般一计税法方适按用税的率算计纳增值税缴额。 意：注1）要（增开 票 （）2相应进项的税要额转 （3出）如实入账
一般 税计法方与易计简方法税区别
的
三
、项销税额一般的计会处理规定
三）（发非建生业增筑税应税项目的值会处计理 3销售、施过程工的中材料、旧边角废 料例4： 该目部6项月底售销废材钢款1.收1万7，对元的原入应 进账项税为0.额1万6，元开已增票。1. 1 710. 71贷： 他业务其入收
：银借存行 款
应
税金交应交增-值（税销项额税
） 应交
值税额增0=17.0.-16=01.元
三、万销
项税额一般会计的理规定
处三（发生）非建业增值筑税税项目应会的计处理 4、提机械供备租设业赁务 工施业提企供赁机械租设备业务，照按形动产租赁相有关定 计规算缴并增纳值。税
（1“营改增”）购进或前制自有形资的为产标物提的的供 营租经赁服务选按择简易3照征%
收 借：银行存款、记应账款收
贷记
其：业务收他、入营业主务入收
交税金应—未增值交税
2（“）改增营”后进的购适，一用般税计法（1方7%）
三、销项税额的一会般处理计定规
四（视同）销售的会处理 计企业 若生发下行为列当视同应销业售，计务并算缴纳增税值： 1企业、人法互相划拨材间料集中（购）采 一计税般法 方 2调拨施、生工设备产、辆等车定固资产 注与销售自己使用意过的施工设备的区别
四、进项
额的一般税计会理规处
定 一（购进）物及应货劳税务会计处的理 1 、进购日常施用工物资设、及备受应接税务劳 应 取当对得方开具的增值专税发用 票 按照值税专用增票发注上的明值税额增入计“应交费税应—交 增税值（项进税）额”目科，照专用发票按记载的应上入采计购 本的成金额 。借： 应税交—金应交值增（进项税税）额
原材料
贷等银：存行款等
购入
货发生的退物，货作红冲销的会字计录分
。
四进、税额的一般项计会理处规定
一）（进货购及物税应务的会计劳理 处2初次购进、控税统专系用备设技和维护费术用会的处理计
允在增许税值应纳额税全额抵减的，在中应“交税—应费交增税 （减值税免款）科”目进核算行
1（购入）增税值税系统专控用备设按，际实付支或应的付金
额借记 固定资产“科”，目贷记银行存款”““应、付款账”科等 目 2）按（定规抵的增减值税应税额 纳借记“应 税交费—交应增值（减税免款税”科），贷目“递记收 益延”科目。 （ 3按）期提计折旧 借记 管理费用“”等科，贷目“累计记旧折”目科同；，时借记“ 延递益收科目”，记贷管“费用理”科等目。
、四进项税额一般的计处理规会
定（一）购进货 及物应劳税的会务处计理 2初次购、税进系控专用设统备技和维术护用的会计处理费 发 生术维护费技按，际支付或实付的金额 应借： “管费理用”等科目 贷“银：存行款”科目等 按。规抵定减增的税值应税纳额 ：借“应税费交—应交增值税减（税免款”）目 科：贷“管理用”等科费
目
讨论：以年度发生的后技维术护能否享受费
？
四、进项
额税的般一会计处理定
规 （）二
进项额税得抵扣的不会处理计 1、用适用于易计税简法计方税项、目非值税应增项目、税 免征值增税目、集体福利或项个人者消的费进货购物及其应他税服 ，进务税项不额抵予扣直接入相关进本。
成
分两种 具情体况：
1（购）时进就知道用于上要项目述 项税额直接进入列相成本关作“ 项进税额转出处”
理
2（购）时不进道要用于上知述项，目事发后的
生
四、
项税额进一的般会处理计定规
（）二进项税不额抵得的会计扣理
处
2、 因理管善不等因原成非造常正损失购进的货物相关及的加 修理工修配务或劳者其应税服他，会务上计进项税 额转出处做，通过理应交税费—应“增值交-税项税进转 额出科”目计入本成。 借：“待理处产损财溢待处理—动资流产损”溢
，
贷： “材原”、料工“程工施合—成本”同科等目
应交税“—应费交值税（增项税进转出额）”
目科（ 不得抵按的扣项税额进
） 注与意述1上的会处理的区别计
五、税款缴
与纳还退计处理会规定
1上交增、值税计会处理 月 按末照入一收比例定预增缴税，计入值应“税交—应交增费 值税已（交税）”金科。目 期末， 算计月本应纳增税值，果需要缴如纳增值的，税将月当 发生的交未交应值增额税自“交应费税应—交增税值”目转 入“应交税费科未交增-值”税明细目科并，次月进行缴在。纳 2、出现留抵税额 的计处会理
如果现留抵出税的，额需进无会行处计理，时“应交此税费 —应增值交”税科存在借目方余额
。
、五税款纳缴退还会计与理处定规
3、 值税增的还返 收到即征退即、先后征、先征退返后增的税时值，计入 营业“收入外”科。目 、4税检查纳 值税增一般纳人在税税机务关其增对税值税涉务调账 的整应通，过“应交税—费增值税检调查”科目进 整相行的会应计处。理
六、小规模纳
人的税会计处理定
规小 规模税纳通人过应“交税-应交增值税”费科目行进 计会核，不需要在算该目下设科置级三明科细目。 1、进货物购加工、修理修劳配务及其他税应务的 服会计处 理 小规纳模人税进货购、物工修理加修劳配务及他应其 税服务所支的付进税项额无，论否取是得值税专用增发 票，均得不抵，都应扣入计有关货及劳物务成本的
六、。小模规税纳的会人处理计定
规按税 有关法定，小规模规税纳人次购买增初值税税系控 专统用设支备付费用以的及纳的缴技术护费维允在许值增税 纳应税中全额额抵减的，按规定减的增抵税值纳应税额应直 冲接“减交税应费应—交值税”增目科。
2
、销售货物提、供修理修配劳务及其应税服务他的计会处理
小模纳税人销规售货、提供物理修配劳务修其他及税应 务服时根，不据税含入计收算规定按取的收增税值额直接 ，过“应交通费—应交税增税”值科目核算同时确，认主营 业收入。
务
七、项目部就预地、法缴人位汇总清单缴模式会计理处
一(项)部核目算 1、度业务月 月末 项目当应向当国家税务地局地预缴就，根本月确认工程 结据金额按算当照地预缴比例算应预缴计的值税增，额入“应 计交税费-应交增税（预征值税额）科”， 目通 “其过应他付款增-税-项值目部交增值应税结”转级上法 人单。
位 计提增值在的同时要根税预征据税相额应计的“城建提税、 ”教育费附“”加附等税费加借记，“业营金税附加及，”贷 “应交记费税应-城交税建教育费\附”。加
、七目部项就预缴、法人单地位总清汇缴模会式计理
处 一()目部项算 核 2、季度结 转 目项将本季度要发生进项的额以税销及税项通额“过他其应付款 -增税-项值目应交增部值税”目上转科机至本级，并计关 “应交税费-应交增入值税-转结销（）进项额”税目科 。 要需注的是意，目项部在所在地发生销售的货或旧者施工废 等取得料入的收增税值项销税不额结转至用关本级机参汇算清 缴。
与
七项、目部地预缴、就法人单位总汇清缴模式计处理会 (
)一项部目核算 3年、度算 上级清关机对本要增年值进税汇算清缴行机，关级本将算补缴清 额税通过“他应其款付-值增（税清税额算”）科目分给项目配部 ，项目部照分按配补的税额金额计入缴“应税交-应交增费 值（税算清额）”税科。
目、项七目就地预缴部、人法位单汇总缴清式会模计处
理 ()项目一部算
核
上述 转后结，项部目的“项税额”进、销“项税” 、额预“征税额”“清算税额”栏、目均结转到已关机 本，级贷方余即为项额部目应交交未的征增预税值和清算补缴增 值税 。附税加差额费法人由位抵减项单目缴增值税的已时 同进抵减。
行
七、
项目部地预缴、法就人位汇单清总缴模会计处式理
二（法人）单位核 算 1、月末总汇缴 预月 末，人法位汇单项目总部施在工所在地向地当务 税关机预的增值缴额。税 借：他应收其-款值增税-项目部应交值税 增 ：应贷税费-应交增交税（预值税额征
）
项目部列通知转到法人书关
机
七、项目就部地预缴法、人位单总清汇模式会缴计理处
（
二法）人单核算位 、2度汇季结总转 季末 法单人位总各项目部汇上结转的向进税额以及项销 税额项，别分计
入“应交税费应交-增税-结值转 进进）（项额税、”其“应收款-他值税-项增部应目 交值税”增目科 。根据 总计汇后算应缴补的值税增计提“城建税、” 教“费附加育等附加”税，费借记“业营金税及附”加 贷，记应交“税-费交城应建税\教育附加费”
。
七、项目部
地就预缴、法人单汇位清缴模总会式处计
理
（）法人二位单核 3、年算度算 清 法人机关据根汇总各目项部税的，额对年本增税进值行 汇清缴算，关本级机清将算补缴额分配给税项部 目。入“计交税应-应交费值增税清算税（）额”、“ 他其应款-增收值-税项目清算部补缴值增税科目。 ” 完上述成转，机关结级本应交增税明细值已账包经括 全公司项各部目有所的项进额、销税项额税及目项 部预的征税、清算补额税缴，额有如方余贷，额为即 关机本级交应未交值增。税
七、项
部目地就缴、法人预单位总清汇模式会计缴理
处 一、末计提月预征税 （额）一目部 项借：其他 付款应—值增税项—部目交应值增
税
贷应：交税—应费增交税（预征值税）额
（二）
人机关法 借：应交税费—交增应值税预征（税额 ） ：其他应贷收—增款税—值项目部应增值交 税 意：项注目部列知通给书关机
七、
目部项地预缴、法人就位单总清缴汇式模计处理
二会、末结季转项销税额 一（项目部 ） ：应借交费—税应增值交税（转销结税项额
）
：其他贷付应—款增值税—项目应交增值部税
（二） 法人关 机借：其 应他收—款值税—增目项部交增值应 贷：税交税应—应交费增税值结（销项税额转） 注：意项目部列通书知给机关
七项、目部就地缴预法、人单位总汇缴模清式计处会
理
三、末结季进转项额税 一（）目部项 借：其他应款付增—值税项—目部应增交税
值
：应交贷税—应交费值增（结税进转项额税
） 二）法人（机 关借：应税交费应—交增值（税转进项结税）额 贷其：应收他—款增税值—目项应部交增税值 注 ：意项目部列通知书机关
给
七
、目部项就预地、法人缴单位汇清缴模式总计会理处
、清算 （一四）项部目 借：其他付款—应增值—税目部项应交增值
税
贷应：交费—应税增值税（交清税额）算
（）法二机人关 借应交：税费—交应值税（增清算额税 ） ：其他贷收应款—值税增—目项部交应增值税 注 意：关机通知列书项给目
部
八、
过渡会期计理
处 1“应交、税-应交金营业税”余额会计的处 理 照按规的定时节点间 交
上
清
结、“其2应他款付
-递延营税金业及加附 ”建 业筑在实未行增税值之，因前业税交纳营点时与 财务计会处存在暂时性理时间异差，一分单位 “其他 部付款应递延-营业金税及加附”仍余额有
八
过、渡会期处计理
2、“他应付款-其递延业税金及营加” 附 据依建合同造准则确认的收金额入业主尚未计与结价 算差部分额计税依为据预而提营的业。税 此部税金分需要按老办照法计提的营业和新税办计法算增值税 孰低法来定税确的金金额 果如业营税负轻税，需把“其他要付应款递-延营业 税金附及加余额”入转“应交税-应金营交业”税 则否要冲需减营成业本
八过渡期、会处理
计 3、合同的老会处计理 营改 试点增实施后，对之试于前已点签订未尚执行完的建筑毕 工施同合，以可选3择%率简税征易收办计算增法值税国向家税 局缴务，发纳生应劳务税，通过“时交应费—未交增税税值 ”科核算应交增值目税并确认，业收营。入 发生应劳税务，时 借记：银行 存款、收账应款
贷
记工：结算
程应税交—费交应值增税
建筑企 老合同不参与年终业清算。