消耗性生物资产会计核算例解
作者：马 永
来源：《财会通讯》2010年第03期
一、消耗性生物资产会计科目设置
(1)外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。(2)自行栽培的大田作物和蔬菜，按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”。自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要开支，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。水产养殖的动物和植物，应按出售或入库前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。(3)以其他方式取得的消耗性生物资产，按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额借记本科目，贷记有关科目。天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”。(4)产蓄或役蓄淘汰转变育肥畜时，按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目；按计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按期账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。(5)育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
二、消耗性生物资产会计核算
[例1]为降低购买成本，2008年10月11日，海安农业公司从市场上一次性购买了混群核算的6头种牛、4头肉猪和1l株橡胶树苗。海安农业公司为此共支付4万元，发生运输费为800元、保险费为500元、装卸费为600元，款项全部以银行存款支付。假设6头牛、4头肉猪、11株橡胶树苗分别满足生物资产的定义及其确认标准，公允价值分别为：20000元、14000元和6000元；假设不考虑其他相关税费。海安农业公司会计处理如下：
(1)海安农业企业计算确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗的取得成本如下： 第一，确定应计人生物资产成本的金额，包括买价、运输费、保险赞、装卸费等。 40000+800+500+600=41900(元)
第二，确定6头种牛、4头肉猪和ll株橡胶树苗价值分配比例。
6头种牛应分配的生物资产价值比例为：
20000÷(20000+14000+6000)×100％=50％
4头肉猪应分配的生物资产价值比例为：
14000÷(20000+14000+6000)×100％=35％
11株橡胶树苗应分配的生物资产价值比例为：
6000÷(20000+14000+6000)×100％=15％
第三，确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗入账价值。
6头种牛的人账价值为：41900×50％=20950(元)
4头肉猪的人账价值为：41900×35％=14665(元)
11株橡胶树苗的人账价值：41900×15％=6285(元)
(2)会计处理如下：
借：生产性生物资产——种牛 20950
——橡胶树苗 6285
消耗性生物资产 14665
贷：银行存款 41900
[例2]甲农业公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是奇瑞公司汽车。经协商，甲农业公司以部分奇瑞汽车交换丙公司的某消耗性生物资产，换人的消耗性生物资产作为消耗性生物资产进行核算和管理。福特汽车的账面原价为150000元，交换日累计折旧15000元，未计提减值准备，公允价值161000元。甲农业公司另外向丙公司支付银行存款1000元。假设在整个交换过程中甲农业公司发生运杂费2100元，不考虑其他相关税费。甲农业公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 135000
累计折旧 15000
贷：固定资产——奇瑞汽车 150000
借：固定资产清理 2100
贷：银行存款 2100
借：消耗性生物资产 161000
贷：固定资产清理 137100
银行存款 1000
营业外收入 22900
三、消耗性生物资产减值会计处理
有确凿证据表明由于遭受自然灾害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，应当按照根据《企业会计准则第1号——存货》确定的可变现净值低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“消耗性生物资产跌价准备”。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失而使其价值得以恢复的，应按恢复增加的数额，借记“消耗性生物资产跌价准备”，贷记“资产减值损失”，但其冲减跌价准备金额应当以原已计提的跌价准备金额为限。
[例3]乙农业公司已郁闭成林造纸原料纸林实际成本300万元。2007年由于发生病害，乙农业公司预计其可变现净值为240万元。假定该造纸原料林未计提跌价准备。乙农业公司的会计处理如下：
借：资产减值损失 600000
贷：消耗性生物资产跌价准备 600000