第三章 １按定额消耗量比例分配原材料费用
（１）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量。
Ａ 材料：
甲产品定额消耗量 ＝100×10＝1000（千克）
乙产品定额消耗量 ＝200× 4＝800（千克）
合计 1800（千克）
Ｂ 材料：
甲产品定额消耗量 ＝100×5＝ 500（千克）
乙产品定额消耗量 ＝200×6＝1200（千克）
合计 1700（千克）
（２）计算原材料消耗量分配率。
Ａ 材料消耗量分配率 ＝
Ｂ材料消耗量分配率 ＝＝0.99 ＝1.01
（３）计算甲、乙两种产品应分配的原材料实际消耗量。
甲产品应分配的 Ａ 材料实际数量 ＝1000×0.99＝990（千克）
乙产品应分配的 Ａ 材料实际数量 ＝800×0.99＝792（千克）
甲产品应分配的 Ｂ材料实际数量＝500×1.01＝505（千克）
乙产品应分配的 Ｂ材料实际数量＝1200×1.01＝1212（千克）
（４）计算甲、乙两种产品应分配的原材料计划价格费用 。
甲产品应分配的 Ａ 材料计划价格费用 ＝990×2＝1980（元）
甲产品应分配的 Ｂ材料计划价格费用 ＝505×3＝1515（元）
合计 3495（元）
乙产品应分配的 Ａ 材料计划价格费用 ＝ 792×2＝1584（元）
乙产品应分配的 Ｂ材料计划价格费用 ＝1212×2＝3636（元）
合计 5220（元）
（５）计算甲、乙两种产品应负担的原材料成本差异 。
甲产品应负担的原材料成本差异＝3495×（－2％）＝－699（元）
乙产品应负担的原材料成本差异＝5220×（－2％）＝－1044（元）
（６）计算甲、乙两种产品的实际原材料费用。
甲产品实际原材料费用＝3495－69.9＝3425.1（元）
乙产品实际原材料费用＝5220－104.4＝5115.6（元）
（７）根据以上计算结果可编制原材料费用分配表 （见表３—１２）。
（８）根据原材料费用分配表，编制会计分录如下 ：
１）借：基本生产成本——— 甲产品 3495 ——— 乙产品 5220
贷：原材料 8715
２）借：材料成本差异 174.3
贷：基本生产成本———甲产品 69.9
———乙产品 104.4 ２采用交互分配法分配辅助生产费用
（１）交互分配。 修理劳务分配率＝
运输劳务分配率＝=0.95 =0.5
修理车间应分配的运输费＝0.5×1500＝750（元）
运输车间应分配的修理费＝0.95×1000＝950（元）
（２）交互分配后的实际费用。
修理车间实际费用 ＝19000+750－950＝18800（元）
运输车间实际费用 ＝20000+950－750＝20200（元）
（３）对外分配。
修理劳务分配率＝
运输劳务分配率＝＝0.989474 ＝0.524675
基本生产车间应分配的修理费 ＝0.989474×16000＝15832（元）
基本生产车间应分配的运输费 ＝0.524675×30000＝15740（元）
合计 31572（元）
企业管理部门应分配的修理费 ＝0.989474×3000＝2968（元）
企业管理部门应分配的运输费 ＝0.524675×8500＝4460（元）
合计 7428（元）
（４）根据以上计算分配结果编制辅助生产费用分配表（交互分配法）， 见表3-13。
（５）根据辅助生产费用分配表 （交互分配法）编制会计分录（本题假设各项辅助生产费用均分别各受益单位负担 ）。
１）交互分配。
借：辅助生产成本——— 修理 950
——— 运输 750
贷：辅助生产成本———修理 750
———运输 950
２）对外分配。
借：制造费用———基本生产车间 31572
管理费用 7428
贷：辅助生产成本———修理 18800
———运输 20200 ３采用计划成本分配法分配辅助生产费用
（１）按实际耗用量和计划单位成本计算分配辅助生产费用 。
机修车间动力用电应分配电费 ＝2000×0.6＝1200（元）
机修车间照明用电应分配电费 ＝1000×0.6＝600（元）
基本生产车间动力用电应分配电费 ＝25000×0.6＝15000（元）
基本生产车间照明用电应分配电费 ＝ 5000×0.6＝ 3000（元）
企业管理部门照明用电应分配电费 ＝ 7000×0.6＝ 4200（元）
合计 24000（元）
供电车间应分配的修理费＝500×5＝2500（元）
基本生产车间应分配的修理费 ＝4000×5＝20000（元）
企业管理部门应分配的修理费 ＝1000×5＝5000（元）
合计 27500（元）
（２）计算辅助生产实际成本。
机修车间实际成本 ＝25620＋（1200＋600）＝27420（元）
供电车间实际成本 ＝22780＋2500＝25280（元）
（３）计算辅助生产成本差异。
机修车间成本差异 ＝27420－27500＝－80（元）
供电车间成本差异 ＝25280－24000＝1280（元）
（４）根据以上计算结果编制辅助生产成本分配表计划成本分配法）， 见表３—１４。
（５）根据辅助生产费用表 （计划成本分配法）编制会计分录。
１）按计划成本分配辅助生产费用 。
借：辅助生产成本——— 机修（直接燃料及动力） 1200
基本生产成本——— ×产品 （直接燃料及动力） 15000
制造费用———基本生产车间 23000
———机修车间 600
———供电车间 2500
管理费用 9200
贷：辅助生产———机修车间 27500
———运输车间 24000
２）结转辅助车间制造费用 。
借：辅助生产成本——— 机修车间 19380
——— 供电车间 11580
贷：制造费用———机修车间 19380
———供电车间 11580
３）结转辅助生产成本差异 。
借：管理费用 1200
贷：辅助生产成本———机修车间 80
———供电车间 1280
第四章 １采用约当产量比例法分配完工产品与在产品费用。
（１）编制分配加工费用的约当产量计算表如表 ４—１３所示 。
（２）按约当量比例分配各项费用 。
１）直接材料费用分配 。
分配率＝＝30
完工产品应分配的直接材料费用＝500×30＝15000（元）
在产品应分配的直接材料费用 ＝200×30＝6000（元）
２）直接燃料和动力费用的分配 。
分配率＝=6
完工产品应分配的直接燃料和动力费用＝500×6＝3000（元）
在产品应分配的直接燃料和动力费用 ＝100×6＝600（元）
３）直接人工费用的分配 。
分配率＝=14
完工产品应分配的直接人工费用＝500×14＝7000（元）
在产品应分配的直接人工费用 ＝100×14＝1400（元）
４）制造费用的分配。
分配率＝=９
完工产品应分配的制造费用 ＝500×9＝4500（元）
在产品应分配的制造费用＝100×9＝900（元）
（３）登记甲产品成本明细账，如表 ４—１４ 所示。
（４）编制完工产品入库的会计分录 。
借：库存商品———甲产品 29500
贷：基本生产成本———甲产品 29500 ２（１）采用定额比例法分配完工产品与在产品费用。
１）计算完工产品和月末在产品定额直接材料费用和定额工时 。
完工产品定额直接材料费用 ＝１００×80＝８０００（元）
在产品定额直接材料费用＝３０００＋７０００－８０００＝２０００（元） 完工产品定额工时 ＝１００×40＝４０００（小时）
在产品定额工时＝２０００＋３０００－４０００＝１０００（小时 ）
２）分配直接材料费用 。
分配率＝＝1.1
完工产品应分配直接材料费用 ＝８０００×1.1＝８８００（元）
在产品应分配直接材料费用 ＝２０００×1.1＝２２００（元）
３）分配直接人工费用 。 分配率＝＝1.2
完工产品应分配直接人工费用 ＝４０００×1.2＝４８００（元）
在产品应分配直接人工费用 ＝１０００×1.２＝１２００（元）
４）分配制造费用 。 分配率＝＝0.8
完工产品应分配制造费用＝４０００×0.8＝３２００（元）
在产品应分配制造费用＝１０００×0.8＝８００（元）
５）登记产品成本明细账 ，如表４—１５所示 。
（２）编制完工产品入库的会计分录 。
借：库存商品———丙产品 16800
贷：基本生产成本———丙产品 16800
第六章
１．分批法
（１）登记２月份和３月份４０２批号 Ａ 产品成本明细账，计算４０２批号全部 Ａ 产品的实际成本。
４０２批号 Ａ 产品成本明细账如表６—５５所示 。
（２）计算 ４０２批号全部 Ａ 产品的实际成本。
４０２ 批号全部 Ａ 产品的实际总成本＝５０４０＋４１０８０＝４６１２０ ４０２ 批号 Ａ 产品的平均单位成本 ＝＝2306(元)
２．平行结转分步法
（１）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用。
第一生产步骤产成品与广义在产品分配费用：
１）直接材料费用分配 。
分配率＝=100
应计入产成品的份额 ＝３３５×１００＝３３５００ （元）
月末在产品成本＝５０×１００＝５０００ （元）
２）直接人工费用的分配 。
分配率＝ ＝40
应计入产成品的份额 ＝３３５×４０＝１３４００ （元）
月末在产品成本＝３２×４０＝１２８０（元）
３）制造费用的分配。 分配率＝＝５０
应计入产成品的份额 ＝３３５×５０＝１６７５０ （元）
月末在产品成本＝３２×５０＝１６００（元）
第二生产步骤产成品与广义在产品分配费用：
１）直接材料费用的分配 。 分配率＝＝４０ （元）
应计入产成品的份额 ＝３３５×４０＝１３４００（元）
月末在产品成本＝２０×４０＝８００（元）
２）直接人工费用的分配 。 分配率＝＝６０
应计入产成品的份额 ＝３３５×６０＝２０１００（元）
月末在产品成本＝１０×６０＝６００（元）
３）制造费用的分配。 分配率＝＝８０
应计入产品的份额 ＝３３５×８０＝２６８００（元）
月末在产品成本＝１０×８０＝８００（元）
（２）登记各步骤产品成本明细账 ，见表６—５６和表 ６—５７。
第一生产步骤
第二生产步骤
（３）登记完工产品成本计算表，计算完工产品总成本和单位成本，见表６—
58
第七章
１．分批法
（１）计算编制耗料系数计算表，见表７—３２。
（２）根据耗料系数和所给的有关资料计算该类产品成本以及类内各种产品成本，见表７—３３。
表中的分配率计算如下：
直接材料分配率＝６７２００÷４２００＝１６
直接材料人工分配率 ＝１２７５０÷\２５５００＝０．５
制造费用分配率＝３８２５０÷２５５００＝１．５
２．定额法
（１）月末在产品直接材料定额成本 ＝（１０００－１００）－８１００＝１８００（元）
（２）脱离定额差异分配率 ＝（－２００－９７）÷（２００＋１８００）＝－３％
（３）材料成本差异率＝（９０００－９７）×（－３％）＝９８０３（元） （４）完工产品应负担的脱离定额差异＝８１００×（－３％）＝－２４３（元） （５）在产品应负担的脱离定额差异 ＝１８００×（－３％）＝－５４（元）
（６）完工产品直接材料实际费用 ＝８１００－２４３＋１００＋８９０３＝１６１４６０３（元）
（７）在产品直接材料实际费用＝１８００－５４＝１７４６（元） ３．标准成本法
（１）计算标准固定制造费用。
标准固定制造费用 ＝７０００×\u65298X×\u65298X＝２８０００ （元） （２）用三差异分析法对固定成本差异进行分析 。
固定制造费用耗费 （预算）差异 ＝１４７００×１．８－１５０００×２＝－３５４０（元）
固定制造费用能力差异＝（１５００－１４７００）×２＝＋６００（元） 固定制造费用效率差异＝（１４７００－７０００×２）×２＝＋１４００（元） 第八章 １．
（１）借：生产性生物资产———未成熟生产性生物资产（橡胶树） １７２４０００
贷：原材料——— 种苗 ４０３０００
——— 肥料及农药 ３７５０００
应付职工薪酬 ８３００００
累计折旧 １１６０００
（２）借：生产性生物资产———未成熟生产性生物资产（橡胶树） ４６８８０００
贷：银行存款等 ４６８８０００
（３）借：生产性生物资产———成熟生产性生物资产 （橡胶树） ６４１２０００
贷：生产性生物资产——— 未成熟生产性生物资产 （橡胶树） ６４１２０００
（４）借：农业生产成本 １１２３５０
贷：原材料 ———肥料及农药 ２８９０００
应付职工薪酬 ４２００００
银行存款 ４５００
生产性生物资产累计折旧 ０００
（５）借：农产品 ３５００
贷：农业生产成本 ３５００ ２．
（１）借：主营业务成本———运输支出——— 甲车队４００
——— 乙车队１２０
——— 丙车队０００
贷：原材料 ———燃料 ５２０
（２）借：主营业务成本———运输支出——— 甲车队００
——— 丙车队０
贷：原材料 ———轮胎 ００ （３）借：主营业务成本———运输支出——— 甲车队００
１７２４０１１２ １１２ ５０ ３６ ２１１０７ ２７ ９０ ３６ ３６ （燃料） （燃料） （燃料） （轮胎） （轮胎）
（工资费用）
——— 甲车队（其他薪酬费用） ５０４０
——— 乙车队（工资费用） ２８０００
——— 乙车队（其他薪酬费用） ３９２０
——— 丙车队（工资费用） ２４０００
——— 丙车队（其他薪酬费用） ３３６０
贷：应付职工薪酬 １００３２０
（４）借：主营业务成本———运输支出——— 甲车队（折旧费） １４００００
——— 乙车队（折旧费） １０００００
——— 丙车队（折旧费） ８５０００
贷：累计折旧 ３２５０００
（５）借：主营业务成本———运输支出——— 甲车队 （其他费用） ２２１００
——— 乙车队（其他费用） ２１１００
——— 丙车队（其他费用） １７０００
贷：银行存款、库存现金等 ６０２００
（６）甲车队直接费用合计 ＝５０４００＋２７００＋３６０００＋５０４０＋１４００００＋２２１００
＝２５６２４０ （元）
乙车队直接费用合计 ＝３６１２０＋２８０００＋３９２０＋１０００００＋２１１０
０
＝１８９１４０ （元）
丙车队直接费用合计 ＝２１０００＋９００＋２４０００＋３３６０＋８５０００＋１７０００
＝１５１２６０ （元） 甲车队分配的营运间接费用 ＝乙车队分配的营运间接费用 ＝丙车队分配的营运间接费用 ＝
＝２４９０９. ３６ （元） ＝１８３８６. ５０ （元） ＝１４７０４. １４ （元）
借：主营业务成本———运输支出——— 甲车队（营运间接费用） ２４９０９．３６ ——— 乙车队（营运间接费用）１８３８６．５０ ——— 丙车队（营运间接费用）１４７０４．１４ 贷：营运间接费用 ５８０００
（７）甲车队单位运输成本 ＝乙车队单位运输成本 ＝丙车队单位运输成本 ＝３．
＝２５５．５９ （元／千吨公里）
＝２５９．４１ （元／千吨公里） ＝２７６．６１ （元／千吨公里）
（１）甲工程耗用的材料计划成本 ＝８００００＋５００００＋６５０００＝１９５０００ （元）
甲工程耗用材料的成本差异 ＝８００００×（－８％）＋５００００×（－３％）＋６５０００×２％
＝－６６００ （元）
乙工程耗用的材料计划成本 ＝２１００００＋１２００００＋１８０００＝３４８０００ （元）
乙工程耗用材料的成本差异＝２１００００×（－８％）＋１２００００×（－３％）＋１８０００×２％
＝－２００４０ （元）
借：工程施工———合同成本——— 甲工程 （直接材料） １９５０００
——— 乙工程 （直接材料） ３４８０００ 贷：原材料———钢材 ２９００００
———水泥 １７００００
———其他材料 ８３０００
借：工程施工———合同成本——— 甲工程（直接材料） －６６００
——— 乙工程（直接材料） －２００４０
贷：材料成本差异———钢材 －２３２００
———水泥 －５１００
———其他材料 １６６０ （２）甲工程分摊人工费 ＝１５００００÷（６０００＋４０００）×６０００＝９００００（元）
乙工程分摊人工费 ＝１５００００÷（６０００＋４０００）×４０００＝６００００（元） 借：工程施工———合同成本——— 甲工程（直接人工） ９００００ ——— 乙工程（直接人工） ６００００ 贷：应付职工薪酬 １５００００
（３）甲工程分摊吊车费用 ＝１３６８０÷（９０＋２４）×９０＝１０８００（元） 乙工程分摊吊车费用 ＝１３６８０÷（９０＋２４）×２４＝２８８０（元）
借：工程施工———合同成本——— 甲工程 （机械使用费 ） １０８００
——— 乙工程 （机械使用费 ） １８６３５ 贷：机械作业———吊车 １３６８０ ———挖土机 １５７５５ （４）运输费用分配率＝２５６００÷\u65299X２０００＝０．８ 甲工程分配的运输费用＝０．８×９５００＝７６００（元） 乙工程分配的运输费用＝０．８×２２５００＝１８０００（元）
借：工程施工———合同成本——— 甲工程 （辅助生产费用） ７６００ ——— 乙工程 （辅助生产费用） １８０００ 贷：生产成本———辅助生产 ２５６００ （５）甲工程当月直接成本 ＝１９５０００－６６００＋９００００＋１０８００＋７６００＝２９６８００ （元）
乙工程当月直接成本 ＝３４８０００－２００４０＋６００００＋１８６３５＋１８０００＝４２４５９５ （元）
甲工程分配的间接费用＝＝３３７３６．８６ （元）
乙工程分配的间接费用＝＝４８２６３．１４ （元）
借：工程施工———合同成本——— 甲工程 （间接费用） ３３７３６．８６
——— 乙工程 （间接费用） ４８２６３．１４ 贷：制造费用
（６）甲工程中未完工程成本＝６０００００×８０％＝４８００００ （元）
甲工程中已完工程成本＝８７９６００＋２９６８００＋３３７３６．８６－４８００００＝７３０１３６．８６ （元） 借：主营业务成本
贷：工程施工———合同成本———甲工程 第九章
１．计算结果见表 ９—７。
２．（１）摊销预防成本。
借：管理费用 １０００ 贷：质量成本———预防成本 １０００ （２）归集并结转质量检测成本。
借：质量成本———鉴定成本 ２５００ 贷：累计折旧 ５００ 应付职工薪酬 ２０００ 借：制造费用 贷：质量成本———鉴定成本 （３）归集不可修复废品损失。
借：质量成本———内部失败成本 贷：生产成本———甲产品 借：原材料 营业外支出 贷：质量成本———内部失败成本 （４）归集可修复废品损失 。
借：质量成本———内部失败成本 贷：原材料 辅助生产成本 （５）结转废品损失成本 。
借：生产成本———甲 （废品损失） 贷：质量成本———内部失败成本 （６）归集并结转次品降价损失。
借：质量成本———外部失败成本 贷：银行存款 借：主营业务收入 贷：质量成本———外部失败成本 （７）归集并结转质量 “三包”费用 。
借：质量成本———外部失败成本 贷：银行存款 借：销售费用 贷：质量成本———外部失败成本 ２５００ ２５００ ８８０ ８８０ ３２０ ５６０ ８８０ ２００ １００ １００ ２００ ２００ １８００ １８００ １８００ １８００ ７００ ７００ ７００ ７００
第十章 １
利用全部产品生产成本表（按产品种类反映）首先可以总括地分析全部产品成本计划
的完成情况、各种产品成本计划的完成情况，以及可比产品成本降低计划的完成情况 。同时，还可以分析产值成本率等指标的计划完成情况。
在分析时，应从总括分析入手 ，逐步深入地进行分析，在具体的计算分析过程中 ，可采用比较分析法、比率分析法以及因素替换法等方法 。 ２
根据本题的资料，可以进行以下几个方面的计算分析 ：
●全部产品成本以及各种产品成本计划完成情况分析 ，见表 １０—１６。
由以上计算分析可以看出，本月全部产品以及各种产品均较好地完成了成本计划 ，即实际成本较计划成本均有所降低，尤其是可比产品中的乙产品和不可比产品丙产品降低幅度较大。结合所给资料可以看出，可比产品的成本降低是在原材料价格上涨 、车间会同技术部门积极采取措施的情况下主观努力的结果 ，所以可比产品成本的降低属于有关车间部门的工作业绩 ，应予肯定。
●可比产品成本降低计划完成情况分析。 （１）可比产品成本降低计划完成情况。
计划降低额：５００ 元 计划降低率：０．８３３３３％ 实际降低额：２７６０元 实际降低率 ：３．６３１５８％ 实际脱离计划差异 ：
降低额＝２７６０－５００＝２２６０（元）
降低率＝３．６３１５８％－０．８３３３３％＝２．７９８２５％ （２）计算确定各因素变动时可比产品成本降低计划完成情况的影响程度 。 １）产品产量变动的影响 。
７６０００×０.８３３３３％＝６３３.３３（元）
产品产量变动对降低额的影响 ＝６３３.３３－５００＝１３３.３３（元）
２）品种构成变动的影响 。
７６０００－７４９００＝１１００（元）
品种构成变动对降低额的影响 ＝１１００－６３３．３３＝４６６．６７（元） 品种构成变动对降低率的影响 ＝
＝０.６１４０４％
（３）单位成本变动的影响 。
７６０００－７３２４０＝２７６０（元）
单位成本变动对降低额的影响 ＝２７６０－１１００＝１６６０（元） 单位成本变动对降低率的影响 ＝
＝２．１８４２１％
由以上计算分析可以看出，可比产品较好地完成了成本降低计划 ，即实际降低额和实际降低率均完成了计划。而且成本的降低主要是由单位成本的降低带来的，结合所给的资料，应 对 车 间、 技 术 部 门 在 成 本 管 理 中 的 业 绩 给 予 肯 定。 另外，产量和产品品种构成的变动对成本降低计划的完成产生了积极的影响，这种影响是企业根据市场需求变化进行产品产量调整的结果 ，是合理的。
另外，本月的产值成本率指标也完成了计划，即计划产值成本率为８０元／万元，实际产值成本率为７９ 元／万元 （９４４４０／１１９５４０×１００），这说明本月产品劳动耗费所取得的经济效益较好 。对此问题还应结合有关资料深入进行分析 。
３在分析成本报表时，应注意：成本计划本身的正确性；成本核算资料的真实性 ；在分析评价中要分清主观努力和客观因素对成本降低或升高的影响 ，以正确地评价企业或车间等在成本管理中的业绩或不足 。