会计舞弊的外部防范与治理问题浅探
[摘要]防范与治理会计舞弊问题一直是困扰理论界和实务界的世界性难题。良好的内部控制制度固然是防范与治理会计舞弊的重要因素，但是完善的外部监管体系更是不可缺少的关键步骤。本文从提高注册会计师舞弊审计能力和加大政府监管与处罚力度的角度提出要构筑完善的外部监管体系，形成良好的社会与企业之间的信息沟通机制。
[关键词]会计舞弊 管理层舞弊 资产舞弊 审计
一、引言
防范与治理会计舞弊问题一直是困扰理论界和实务界的世界性难题。注册会计师执行审计业务的目的之一就是为审计客户财务会计报表的公允表达提供合理的保证，但是由财务报表舞弊所引发的会计信息失真侵蚀了公众对财务报表和相关审计活动的信心，使财务报表沦为管理层的“数字游戏”，注册会计师则成为管理层会议舞弊的“傀儡”。众所周知，管理层是内部控制制度的设计和实施者，同时又是绝大多数会计舞弊事件的背后主使，要使企业的会计舞弊行为能够及时地被发现，有效的信息传递机制是关键。然而，仅靠设计良好的内部控制制度是不能够保证及时传递企业的内部信息，也不足以应对日益猖獗的会计舞弊的。只有构筑完善的外部监管体系才能形成企业与社会之间有效的信息传递机制，才是当前防范和治理会计舞弊的根本之策，具体而言，就是要构筑以注册会计师审计(行业监管) 为主，政府的政策监管为辅的外部监管体系。
二、目前我国会计舞弊的现状分析
1. 我国证券市场发展时间短、不完善以及公司股份制改造的效果不很理想，使得企业对盈余管理与会计舞弊都有缺乏统一的认识
首先，对于“合理的盈余管理”企业管理当局缺乏科学的盈利管理理念的引导，对盈余管理和利润操纵不能科学界定，把二者混为一谈，或者披着合法的“盈余管理”外衣进行大量不规范的盈余管理和非法的“利润操纵”——会计舞弊，这导致近年来我国证券市场财务造假，会计信息失真现象不断发生，严重迫害了投资人，债权人和国家的利益。而真正合理进行盈余管理的企业，只有少数实力雄厚，业绩良好的上市公司。其次，由于会计舞弊使盈余信息成为数学游戏，传达错误的会计信号导致会计信息失真，严重情况下可能会影响经济资源的配置。
2. 在我国既使是设计苛刻内部控制的大企业(如银行) 也可能因为底层雇员偷盗资产舞弊而遭受严重的损失