浅析全年一次性奖金发放的最低税负筹划 作者：易发俊
来源：《经贸实践》2015年第03期
摘 要：在国家经济的快速发展以及通货膨胀的经济环境下，员工的薪酬在不断增长，随之而来的是员工应纳的工资薪金个人所得税也在快速增长，已成为工薪阶层的一种隐性负担。在我国现在的政治经济环境条件下，工资薪金个人所得税纳税筹划的空间越来越窄，合理使用全年一次性奖金的税收优惠政策，降低员工的纳税负担，不适为企事业单位工资薪金个人所得税纳税筹划的一个好措施。
关键词：全年一次性奖金；发放；最低税负；筹划
一、引言
随着我国经济的发展，已有许多单位实行年薪制，也就是按月发放工资薪金，年终发放全年一次性奖金。根据我国相关法律和政策的规定，月工资薪金薪按七级超额累进税率计算征收个人所得税；而全年一次性奖金按接近于全额累进税率计算征收个人所得税，二者计算征收个人所得税的方法是不相同的。在全年薪酬总额一定的条件下，如何分配月薪和全年一次性奖金的发放金额，使得员工年度个人所得税总额最小，达到最低税负纳税筹划目标，是一个值得探索的问题。
二、工资薪金个人所得税的税收政策
（一）工资、薪金个人所得税税率
根据现行的《中华人民共和国个人所得税法》、现行的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》和《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）之规定，在我国负有个人所得税纳税义务的个人取得的工资、薪金所得和全年一次性奖金，应缴纳个人所得税，适用税率为3%至45%的七级超额累进税率，通过计算具体如下表1所示。
（二）工资薪金个人所得税计算征收办法
根据现行的《中华人民共和国个人所得税法》、《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税的通知》（财税[2006]10号）和《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）之规定。
（1）月薪应纳个人所得税的计算公式：
月薪个人所得税应纳税额=（月薪 - 基本养老保险费 - 基本医疗保险费 - 失业保险费 - 住房公积金 – 3500）×适用税率 - 速算扣除数。
注：其中适用税率和速算扣除数是按（月薪- 基本养老保险费 - 基本医疗保险费 - 失业保险费 - 住房公积金-3500）的差来确定的。
（2）全年一次性奖金应纳个人所得税的计算公式：
全年一次性奖金应纳税额=全年一次性奖金×适用税率 - 速算扣除数
注：其中适用税率和速算扣除数是按全年一次性奖金的金额÷12的商数来确定的。
三、全年一次性奖金在各级段的实际税率
从个人所得税的计算公式，月薪个人所得税应纳税额是按月计算，全年累计扣除了12个速算扣除数，是完全按超额累进税率计算征收的；而全年一次性奖金应纳个人所得税是按年计算，全年只扣除了1个速算扣除数，也就是说全年一次性奖金在计算个人所得税应纳税额时，只有1个月按超额累进税率计算征收，而另外的l1个月按全额累进税率计算征收。全额累进税率的特点是各级级段的实际税率远远大于税法规定名义税率。
将全年一次性奖金在各级段按税法规定计征的名义税率转换成该级段按超额累进税率计征的实际税率，就能准确判断全年一次性奖金在各级段的实际税负情况。
在1级段，由于速算扣除数为0，所以，全年一次性奖金在该级段按超额累进税率计算的实际税率和税法规定计征名义利率是一致的。
在2级段，设全年一次性奖金在该级段按超额累进税率计算的实际税率为i， 全年一次性奖金在该级段的金额为ΔX，则（ 18000+ΔX）∈（18000， 54000] ， ΔX∈（0，36000]。根据全年一次性奖金应纳税额的计算公式和超额累进税率的含义得：
（ 18000+ΔX） ×10% -105 = 18000×3% +ΔX×i
i = 0.1 + 1155/ΔX
讨论：当ΔX→0时，i→+∞；
当ΔX=36000时，i = 13.21%；
当 i = 20%时，ΔX= 11550，18000+ΔX= 29550。
当（ 18000+ΔX） ∈（18000， 29550]时，ΔX的实际税率为（+∞，20%]；
当（ 18000+ΔX） ∈（29550，54000]时，ΔX的实际税率为 （2O%，13.21%]。
同理可计算出如表2所示的月薪和全年一次性奖金在各税级段按超额累进税率计征的实际税率。
四、全年一次性奖金发放的最低税负筹划的措施
在员工年薪酬总额一定的情况下，如何分配月薪和年终一次性奖金的金额，直接关系到员工税负的高低。发放偏高的月薪或偏高全年一次性奖金都会增加员工的纳税负担。将员工的全年薪酬作为一个整体，在月薪薪和全年一次性奖金的具体金额分配的原则：一是全年一次性奖金的在各级段的实际税率不能高于月薪金在该级段的适用税率；二是在月薪的适用税率和全年一次性奖金在该级段实际税率相同时，优先发放月薪。根据这两个原则，结合表2各级段月薪的适用税率和全年一次性奖实际税率可以将员工的全年薪酬划分为10个级段。如果员工的全年薪金可以预测处于某一级段时，按表3的方法分配月薪和全年一次性奖金的具体金额，就能实现通过全年一次性奖金的发放，使得员工的纳税负担达到最低。
五、结语：
应用科学的纳税筹划方法，制定合理的月薪和全年一次性奖金的发放方案，使得月薪和全年一次性奖金适用尽可能低的税率，使得全年月薪和全年一次性奖金个人所得税之和达到最小，通过全年一次性奖金的合理发放，实现员工薪酬所得最低税负的纳税筹划目标。 参考文献：
[1]《中华人民共和国个人所得税法》（2011年6月30日颁布）
[2]《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（2011年9月1日起实施）
[3]《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）
[4]范永太 新个人所得税法下全年工资薪金所得纳税筹划研究 [J].财会学习，2011（12）
[5]曾芝红.高校个税税收筹划探讨[J].会计之友，2013（9）
[6]吴长海.浅议工资、薪金个人所得税的纳税筹划[J].财经界（学术版），2011（03） （易发俊：重庆三峡职业学院。）