会计要素研究论文 （一）会计要素的定义
会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素，资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，他们是反映企业财务状况的会计要素；收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的总流入，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们反映企业的生产经营成果。事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
（二）会计要素的六大要素
一、资产：指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利的资源。
特征：1、必须是企业过去形成的交易或事项；2、必须为企业拥有或控制的；3、预期会给企业带来经济利益。
内容：流动资产，指可以在1年或一个正常营业周期内变现或被耗用的资产｛库存现金、银行存款、应收及预付账款、存货：（原材料，在途物资，生产成本）｝。
确认条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 ；2、该资源的成本或价值能够可靠的计量。
二、负债：指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征：1、负债是企业承担的现时义务；2、 负债的清偿预期会导致经济利益流
出企业； 3、负债是由过去的交易或事项形成的。
内容：流动负债，指将在1年或超过1年的一个正常营业周期内偿还的债务｛短
期借款、应 付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款｝。
确认条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2、未来流出的经济
利益的金额能够可靠的计量。
三、所有者权益：又称股东权益，指企业资产扣除负债后又所有者享有的剩余权
益，其金额为资产减去负债后的余额，即投资者对企业净资产
的所有权。来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的
利得和损失、留存收益。
内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
四、收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投
入资本无关的经济利益的总流入。
特点：1、收入是从企业的日常活动中形成的；2、收入的取得必定会导致经济利
益的流入；3、收入只包括本企业的经济利益的流入；4、收入能导致企业所有者权益的增加。
内容：按性质分销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。
确认条件：1、与收入相关的经济利益很可能流入企业；2、经济利益流入企业
的结果会导致企业的资产增加，或导致负债的减少，或者两者兼而
有之；3、经济利益的流入额能够可靠的计量。
五、费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者
分配利润无关的经济利益的总流出。
特点：1、费用是在企业的日常活动中形成的；2、是企业发生的经济利益的总
流出；3、会导致资产的减少或负债的增加；4、最终会减少企业的所有 者权益。
内容：按功能分类从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用。
确认条件：1、与费用相关的经济利益很可能流出企业；2、经济利益流出企业的
结果会导致资产的减少，或者负债的增加；3、经济利益的流出额能
够可靠的计量。
六、利润：指企业在一定会计期间的经营成果｛收入减去费用后的净额、直接计
入当期利润的利得和损失｝。
（三）会计要素的会计等式 会计等式是指明各会计要素之间的基本关系的恒等式，所以也称为会计恒等式或会计平衡式。
1、静态会计等式
静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成。其公式为“资产=负债+所有者权益”。
2、动态会计等式
动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用和利润）组合而成。其公式为“收入－费用=利润”。
3、综合会计等式
综合会计等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入
（1） 资产=负债+所有者权益
这一等式，称为财务状况等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况。具体而言，它表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，都是由投资者和债权人提供的。
（2） 收入—费用=利润
这一会计等式，称为财务成果等式，它反映了收入、费用和利润三个会计要素的关系，揭示了企业在某一特定期间的经营成果。
（3） 资产=负债+（所有者权益+收入—费用）
这一等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关 系。揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。
（四）会计要素的计量属性
矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
1．历史成本
历史成本，又称为实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2．重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3．可变现净值
可变现净值。是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
4. 现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5. 公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
还有，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情 况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采 用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会 计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量 的，则不允许采用其他计量属性。
（五）会计要素与财务报表要素的比较 会计要素是会计对象的基本内容，是对资金运动两种形态的基本分类。会计对象是指会计所反映和控制的内容，即会计的客体。有的会计著作由于侧重于适用性与技术性，不太注重理论抽象与归纳，未明确论述会计对象，因而也未运用“会计对象”一词。我国者从50年代起就开始了对会计对象问题的研究，形成了多种不同的认识。目前，影响较为广泛的观点是：企业的会计对象是企业的资金运动。企业的资金运动有两种表现形式，即静态表现和动态表现。
资金运动的静态表现为资产、负债和权益，亦可称为静态三要素。它们 之间的数量关系可用下列会计等式予以概括：资产=负债+权益资金运动的 动态表现为资金循环与周转，具体表现为收入、费用、利润三要素，亦可 称为动态三要素。它们之间的数量关系可用下列会计等式予以概括：收入 －费用=利润企业的资金运动是静、动结合的统一体，也就是说会计六要素 存在着有机联系。国际会计准则委员会对财务报表要素的表述“财务报表 描绘交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把 它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。与资产负债表中财务状况 的计量直接联系的要素，是资产、负债和产权。与收益表中经营业绩的计 量直接联系的要素，是收益和费用”。可以看出，会计要素与财务报表要 素都是分类的项目，两者在本质上没有区别，仅仅是认识归纳的角度不同。 会计要素是对资金运动所作的基本分类，按照会计要素设置各类帐户，并 按账户收集、整理、提供分类会计信息，在此基础上，编制财务报表，用 财务报表总括提供企业的财务信息。对账户资料进行加工的编表过程，实 质上是将交易和其他事项按照经济特性分成大类，从而描绘和揭示交易和 其他事项对财务状况影响的过程，这些大类被称为财务报表的要素。会计 要素是对会计对象－－资金运动的基本分类，根据会计要素科学设置众多 账户，期末用报表对账户资料反映的交易和其他事项进行归纳分类，这种 归纳分类与对资金运动的基本分类，口径是一致的，名称也是相同的。因 此，可以理解为：“会计要素”是初始分类，而“财务报表要素”是终结 分类。
附：会计核算方法的内容：设置账户②复式记账③填制和审核凭证④登记账簿⑤
成本计算⑥财产清查⑦编制财务会计报告。