《建造合同》准则应用的困境
《建造合同》准则适用范围广泛，由于准则应用的预计总成本、完工百分比等关键要素往往依赖于内控机制，内控机制不健全，或者存在较高的舞弊动机，因而容易带来准则范畴内的业绩操纵。具体到公司和业务，《建造合同》准则 “能否用”、“如何用”？这就是实务中面临的困境。
一、准则的适用范围
根据准则，建造合同有四个标准：先签合同后生产，产品体积大、周期长、价值高。由于体积、周期和价值没有定量标准，且订单式生产非常普遍，所以准则的适用范围是非常广泛的，不但远超出原会计制度下的施工企业，甚至与一些订单式产品销售的界限都变得不怎么清昕。
实务中，采取建造合同的企业，除施工企业（建筑、设备安装、建筑装饰等）外，还包括计算机系统集成、大型机器设备（造船业）等。
（一）建造承包商的范畴
有观点认为，《建造合同》准则规范的是建造承包商的行为，在法律意义上，建造承包商的必要前提是拥有总承包、专业分包等承包资质。如此推论，需要承包资质的行业、具有相关承包资质的承包商才具备运用准则的资格。但准则对建造承包商的定义是“签订建造合同的乙方称为建造承包商”，即只要合同符合建造合同的四个标准，乙方只是普通的合同方，与有无相关承包资质并无关系。
（二）运用准则要遵循配比原则
对于建造方而言，在合同已签订的前提下，建造合同的价值是持续实现的。运用准则，实际上是将持续产生的价值在各个会计期间内进行持续的确认，即准则的本质是遵循了配比原则。与普通产品销售相比，建造合同的配比原则有其特别之处：
1、配比的载体
对普通产品而言，配比的载体是产品，该产品在哪个期间交付，就在哪个期间确认收入和成本。对于建造合同而言，一个产品的价值（毛利）在多个期间实现，配比的载体是期间，即一个产品在一个期间内实现了多少价值（毛利），就在一下期间内确认相应的收入和成本。 持续实现价值，是建立在产品存在各个期间内持续进展的物理过程的前提下。显然，建造合同所规范的产品，不是一个普通的产品，而是一个工程或系统，在物理形态上，这个工程（系统）实体存在一个持续的过程。如果没有上述的持续过程，就不需要期间配比，而是按产品配比更为妥当。比如一个订单装配式生产的设备合同，符合建造合同的各项条件，如果装配是个持续几个期间的过程，则适用于准则；如果是非常简单的组装，产品实体不存在组装过程，也不宜适用准则。
2、配比的毛利
配比原则要求，收入成本要存在经济上的因果关系，相同或相近性质的成本，无论在哪个期间其产生的收入和毛利是相同的。但在一些建造合同中，合同所规定的工作可以按性质划分为不同部分，而不同部分的毛利率相差悬殊，比如，把一个计算机系统集成的合同划分为软件、硬件两个部分，软件绝对成本远低于硬件，但产生的毛利却是相
反的。假如这个系统跨越两个期间，前一个期间是硬件，后一个期间是软件，按照成本进度，结果把大部分毛利确认在硬件期间，这与经济形式明显是不符的。
所以，由不同毛利率部分构成的建造合同，一般难以适用建造合同，按照混合销售的原则处理更为适当。
综合上面的论述，尽管准则理论上的适用范围非常广泛，但有违于其内在配比原则的建造合同，不宜应用建造合同准则。
二、完工百分比的客观性
对准则客观性的质疑，主要源于利用成本进度确定完成百分比的方法。分子是累计发生成本，分母是预计总成本，本身就是一个动态调整的过程。成本进度几乎完全依赖于内控机制所生成的内部数据。
（一）成本进度是完工百分比的基础方法
准则规定了完工进度的三种基本方法：成本进度、工程量进度和测量进度，测量进度是专业测量的工程量，本质上也是工程量进度。工程量进度是“量”的进度，仅适用于数量易于计量的合同，多数建造合同包括不同的工程，其计量单位可能都是不同的，也就根本无法计算整体的工程量。与“量”的进度存在的局限性不同，成本进度是“价”的进度，可以适用于任何建造合同。
工程量进度还可能带来一个问题，如果工程量进度大于成本进度，结转成本后，则会形成工程成本的负数，这在逻辑上显然是不对的。 所以，尽管成本进度缺乏客观性，但大多数的建造合同只能选择成本进度，成本进度是完工百分比的基础方法。
（二）成本进度的客观性验证
成本进度的缺陷，如果能够取得业主或第三方确认的进度，那么将对成本进度的客观上予以验证。第三方进度存在多种形式。
1、验工计价进度：验工计价，实际上是将不同部分的工作量，配比结算单价计算出来的已完工金额，是一个按结算价确定的进度。对于逐期验工计价的合同，验工计价进度与实际进度有良好的配比性。
2、结算进度：验工计价后，就可以与业主结算并开票发票。与计价进度比较，结算进度具有一定的滞后性。
3、里程碑进度：很多建造合同属“交钥匙”工程，业主在工程过程中并不的验工计价，也不结算，只是确认“里程碑”进度并付款，最后完工验收。“里程碑”进度不是逐期的，而是时点化的，具有跳跃性。
4、收款进度：有些建造合同无过程验收，只有完工一次验收，过程中，也只存在收款进度。
成本进度具有最好的配比性，第三方进度具有公认的客观性。在强调谨慎性的环境中，从防范利润操纵的角度考虑，可以用第三方进度给成本进度加一把“枷锁”，采用“成本进度与第三方进度孰低”来确定完工百分比。尽管从配比性上，第三方进度大都不够理想，但也算是一种折中的选择吧。
三、建造合同应用的原则与建议
（一）有些建造合同不宜采用准则
1、大型机器设备合同，一是可能不存在连续的装配过程，二是可能
不存在第三方进度，所以一般不适用于建造合同；
2、计算机系统集成合同，软件和硬件的毛利率水平相差较大，所以也一般不能适用于建造合同，而是视作销售产品一次性确认。
3、部分EPC（设计、采购、安装）合同，如果设计部分比重较大，则设计与设备部分毛利率水平差异较大；如果采购的大部分是不需要安装的设备，则工程没有持续安装过程。上述这两情况不宜适用准则。
（二）根据重要性分层应用
应用中减少完工百分比，多采用一次性确认，客观性自然就增加了。所以从重要性和成本效益原则出发，建造合同可以分层应用，即重要性以上的合同采用完工百分比，重要性以下的一次性确认。