事业单位会计报表存在的问题及改进建议和改革方向
【摘要】: 在预算制度下，事业单位会计报表反映的是事业单位的预算拨款使用情况的相关信息，但缺乏财务成果的评价。虽然财政部出台的《事业单位财务规则》使得报表使用者能够更全面的了解该单位的信息并依据此做出决策，但是在会计报表方面仍然有一些问题没有解决。文章对事业单位会计报表中存在的一些问题进行分析，并提出一些改进建议并对改革方向进行分析。
【关键词】 ：事业单位会计;会计报表
事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和预算执行情况的书面文件。根据规定它包括资产负债表、收入支出表、事业支出明细表、基本支出明细表、项目支出明细表、基本数字表和会计报表附注以及收支情况说明书。在预算制度下，事业单位会计报表的使用者主要是行政主管部门，报表所反映的是事业单位的预算拨款使用情况的相关信息，包括预算拨款是否按规定用途使用和挪用等，缺乏财务成果的评价。
但在2009年8月10日，财政部出台了《事业单位财务规则》，根据《事业单位财务规则》第5l条的规定，“事业单位报送的年度财务报告包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、基本建设收入支出表、事业基金表、专用基金表、有关附表以及财务情况说明书”。这样就比之前规定的多了几张报表，虽然这使得报表使用者能够更全面的了解该单位的信息并依据此做出决策，但是在会计报表方面仍然有一些问题没有解决。
一、事业单位会计报表中存在的问题
（一）资产负债表方面存在的问题。资产负债表是反映事业单位某一特定日期财务状况的会计报表。事业单位的资产负债表主要有以下问题。
1、 结构不合理。事业单位资产负债表的编制依据是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，实际上并不符合资产负债表的定义。资产负债表应当是一个静态表，是反映事业单位一定日期财务状况的报表，应该依据结帐日的平衡等式“资产=负债+净资产”来编制。而目前的事业单位资产负债表中既包含了存量类的事业基金、固定基金、专用基金、未分配结余项目，又包含了流量类的事业结余、经营结余项目。这样将静态的资产、负债和净资产要素和动态的收入、支出要素通过了一张资产负债表反映反映出来，同时也将财务状况信息与业务成果信息合二为一，一方面混淆了长期和短期会计信息的性质，另一方面也加大了会计信息的模糊性。而且资产负债表中的“支出和收入”类项目与收入支出表重复交叉，这样增加了会计人员的工作量，不便于进行财务方面的分析。
2、 没有全面揭示和披露事业单位的全部负债信息。资产负债表只反映了负债的总体情况，对于负债的明细情况，比如贷款期限、贷款利率以及每月还贷额等是计入资本性支出还是费用性支出，却没有任何反映。
（二）收入支出表没有准确反映单位在某一段时期内的收支结余情况，并且不应当包括专款项目。收入支出表的内容由三个部分组成：一、由上级拨入资金、自身的事业收入和其相对应的支出以及事业结余组成；二、由经营性收入、支出及经营结余组成；三、由专款的收支组成。这样编制的收入支出表就不能够准确地反映出该事业单位某一时期的收支结余情况。另外专款资金的收入和支出具有相对独立性，单位专
项资金的收支单独列报。专项资金余额的结转是以项目是否完工来结转余额，而不是以时间为界限的。这样就不能够真正体现事业单位一定时期内的资金结余。
（三）不编制现金流量表。现金流量表是以现金或现金等价物为基础编制的，反映某事业单位在一定会计期间内现金的变动情况。现金流量表可以揭示事业单位货币资金的周转情况，也可以揭示事业单位因融资、投资而产生的货币资金变动情况。编制现金流量表，可以更准确地反映事业单位偿债能力、支付能力、变现能力等，有利于管理层根据现金的结存情况和增减变动的情况，有效地调度和使用货币资金。而《事业单位财务规则》中并没有要求要编制现金流量表。而由于事业单位并非严格按收付实现制进行会计核算，所以事业单位的收支情况表不能完整地反映现金的流入、流出及增减变动情况。
二、对于事业单位会计报表的改进建议
（一）对于资产负债表的改进建议。
1、 由于事业单位资产负债表的编制依据是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，这样内容既包括了某一时点的资产负债和净资产状况，同时又包括了某一时期的收入和支出情况。既混淆了长期和短期会计信息的性质也加大了会计信息的模糊性。为解决这一问题，可以将净资产要素一分为二，分列成基金要素和结余要素两个报表要素。基金是指事业单位本身自有的滚存积累资金，它包括事业基金、固定基金、专用基金、未分配结余；结余是指事业单位一定时期内收入与支出对比的结果，它包括事业结余、经营结余。其中基金要素为资产负债表要素，结余要素为收入支出表要素。
2、 给资产负债表增设“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，以便于如实反映事业单位的固定资产情况。
3、 增设负债情况明细表，以全面地反映事业单位负债情况，便于上级部门及时掌握事业单位的债务情况。
（二）对于收入支出表的改进建议。收入、支出项目余额的结转应在期末，可以采用表结的办法进行结转。另外可以在收入支出表中增设预算栏目，提供预算数与实际数相比较的信息，来反映预算执行情况。将“拨出专款”作为资产，将“拨入专款”作为负债，将“专款支出”作为“拨入专款”的抵减项目，就能够解决各表之间的数字勾稽关系了。
（三）增加现金流量表的建议。现金流量表是反映事业单位在报告期内现金流入的来源、现金流出的用途以及报告期末现金的余额的报表，是动态报表。应当在事业单位会计报表中加设现金流量表。现金流量表的结构和内容应当根据相关性原则与成本和效益原则进行设计，就是说现金流量活动应分为业务活动、投资活动和筹资活动三类，但每类项目要根据事业单位收入与支出的特点尽可能简化，并且要使填报的数据容易取得。
（四）关于改进会计报表的其他建议。增设事业单位预算执行情况月报表，以加强对事业单位部门预算的执行和监督。通过报表对单位各收入支出项目的预算数与实际执行数进行比较，从而看出财政部门对预算单位的拨款情况，促使财政对预算单位的拨款及时到位。由此也可以看出预算单位的收支预算执行情况，有利于事业单位自身加强对预算的管理，积极组织收入，完成预算进度，严格按预算控制支出。
三、 事业单位会计报告的改革方向
会计报告所提供的信息既要能反映事业单位对受托责任的履行情况，又要便于资源委托者作出未来资源托付的决策。因此，事业单位会计信息的内容除了应当包括事业单位受托责任履行情况的财务状况和收
支情况，还应包括资产负债表、收入支出表及附表、基建投资表、现金流量表等。事业单位现今的会计报表体系还不够完善。没有现金流量表是一个缺陷，随着会计信息使用者的要求、事业单位内部管理者的需要更高，出现反映事业单位在一定时期内的现金流入、流出以及净额情况的现金流量表是必然的改革趋势。
改进事业单位会计报告的整体思路大致是：首先，增加会计信息的透明度。其次，增加非货币信息的披露，尤其是要充分披露关于事业单位社会责任履行情况的信息，这样可以使社会公众和缴费方对会计信息有所了解。另外，运用先进的技术来对会计信息进行处理和传递，将信息更快速及时地传递到有关人员的手中。最后，统一规范会计报表体系，增强报表的通用性和可比性，这样可以使财政部门和主管部门能够从宏观上汇总完整的财务指标。
事业单位的改革不是短时间内就可以完成的，它和国内其他领域的改革一样也需要一个循序渐进的过程。中央在报告中所指出的“分类推进事业单位改革”，也表明了中央对事业单位的改革要求的渐进性。因此，对于事业单位的财务会计改革而言，应该遵循“循序推进”这一原则，以达到最终的目的。
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