固定资产加速折旧问题会计核算与纳税调整的探讨 内容提要：本文根据财税[2014]75号文件和国家税务总局2014年第64号公告发布的税收优惠政策，提出企业会计人员应紧跟税收政策的动向，调整企业会计核算上涉及的问题，合理利用国家给予的税收优惠政策，减轻 企业纳税负担。
关键词:固定资产加速折旧 税收优惠政策
2013年以来，我国经济增长面临下行压力，投资增速放缓，企业投资动力不足，制约了企业发展和产业转型升级。面对经济发展新常态，2014年9月24日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，在这次国务院常务会议上，提出了一个固定资产加速折旧的政策（财税[2014]75号），可见中央政府对这一问题的重视程度。
一、什么是固定资产加速折旧？
固定资产加速折旧是指在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿和减免税的税款。对于“缩短折旧年限”，《64 号公告》明确规定“最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条折旧年限的 60%”，对于“采取加速折旧的方法”明确为“双倍余额递减法或年限总和法，在此我们统称为加速折旧法。
二、固定资产加速折旧问题会计核算与纳税处理实例比较 （一）政策规定：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技
术产品进口。
甲公司从事专业设备制造，增值税一般纳税人。2014 年 12 月，购入一台生产器具，不含税价 120万元，购入当月已投入使用，企业会计上采用直线法计提折旧，折旧年限 5 年（与税法规定相同），预计残值为 0，企业所得税率 25%。 企业会计处理：
2015 年至 2019 年每年计提折旧 24 万元（120/5）
借：制造费用 24
贷：累计折旧 24
以下假设三种情形，企业选择不同的优惠政策
（1）企业选择适用缩短会计年限的优惠政策。见表（1）、表（2）。 税法上的折旧年限可缩短至 5×60%=3（年）
2015 年至 2017 年每年可税前扣除的折旧 40 万元（120/3）
2015年至2017年每年年末需进行如下会计处理：
借：所得税费用——递延所得税费用 4
贷：递延所得税负债 4（16×25%）
2018、2019 年每年年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债 6（24×25%） 贷：所得税费用——递延所得税费用 6
（2）企业选择适用年限总合法加速折旧的优惠政策。见表（3）、表（4）。 2015 年至 2019 年每年税前扣除折旧分别为：
2015 年 120×5÷（1+2+3+4+5）=40（万元）
2016 年 120×4÷（1+2+3+4+5）=32（万元）
2017 年 120×3÷（1+2+3+4+5）=24（万元）
2018 年 120×2÷（1+2+3+4+5）=16（万元）
2019 年 120×1÷（1+2+3+4+5）=8（万元）
2015 年末需进行如下会计处理：
借：所得税费用——递延所得税费用 4
贷：递延所得税负债 4（16×25%） 2016 年末需进行如下会计处理：
借：所得税费用——递延所得税费用 2
贷：递延所得税负债 2（8×25%） 2017 年末无需会计处理；
2018 年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债 2（8×25%）
贷：所得税费用——递延所得税费用
2 2019 年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债 4（16×25%）
贷：所得税费用——递延所得税费用 4
（3）企业选择适用双倍余额递减法加速折旧的优惠政策。见表（5）、表（6）。
年折旧率 =2/5=40%
2015 年至 2019 年每年可税前扣除的折旧额分别为：
120×40%=48（万元）
(120-48）×40%=72×40%=28.8（万元）
(72-28.8）×40%=43.2×40%=17.28（万元）
2018 年 2019 年 (43.2-17.28）÷2=12.96（万元）
2015 年末需进行如下会计处理：
借：所得税费用——递延所得税费用 6
贷：递延所得税负债 6（24×25%）
2016 年末需进行如下会计处理：
借：所得税费用——递延所得税费用 1.2
贷：递延所得税负债 1.2（4.8×25%） 2018 年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债 1.68（6.72×25%）
贷：所得税费用——递延所得税费用 1.68
2018 年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债 2.76（11.04×25%）
贷：所得税费用——递延所得税费用 2.76
2019 年末需进行如下会计处理：
借：递延所得税负债 2.76（11.04×25%）
贷：所得税费用——递延所得税费用 2.76
（二）对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。
（1）甲公司普通制造企业，增值税一般纳税人。2014 年 12 月，购入一台专门用于研发的设备，不含税价 10 万元，购入当月已投入使用。预计使用寿命
5 年，无残值，直线法折旧。
企业会计处理：
2015—2019 年每年计提折旧 =10÷5=2（万元）
假设该企业无法准确划分研究和开发阶段，研发支出全部费用化。
2015—2019 年会计处理：
借：研发支出——费用化支出 2
贷：累计折旧 2
借：管理费用 2
贷：研发支出——费用化支出 2
企业选择优惠政策，在 2014 年可将全部价款10 万元一次性税前扣除，也就是对于该企业在 2014年应调减应纳税所得额 10 万元，但在 2014 年不能享受研发费加计扣除。2015—2019 年每年调增应纳税所得额 2 万元的同时，可以享受研发费加计扣除的优惠政策，调减应纳税所得额 1 万元
（2）甲公司普通制造企业，增值税一般纳税人。2014 年 12 月，购入一台专门用于研发的设备，不含税价 120 万元，购入当月已投入使用，企业所得税 25%，假设无法准确划分研究和开发阶段，研发支出全部费用化。为了论述的简单，仅讨论以下两种情况。
一是企业会计上采用直线法计提折旧，折旧年限 5 年（与税法规定相同），预计残值为 0。
企业会计处理：
2015 年至 2019 年每年计提折旧 =120÷5=24（万元）
借：研发支出——费用化支出 24
贷：累计折旧 24
借：管理费用 24
贷：研发支出——费用化支出 24
2015—2019 年每年可按会计处理的 24 万元加计扣除 50%，即 12 万元。 税法上采取年限总和法折旧，折旧年限 5 年，根据前述分析，2015—2019 年可税前扣除的折旧额为40 万元、32 万元、24 万元、16 万元、8 万元。见表（7）。
二是税法上采取年限总和法折旧，企业为了保持和税法的一致性，会计也选择年限总和法折旧，就不会因为折旧额不同而产生纳税差异，仅就研发费用加计扣除产生差异。见表（8）。