企业内部控制原则在小微型企业的应用探析

　　摘要：企业建立与实施内部控制，应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五大原则。小微型企业建立内部控制在参照应用这五大原则的基础上应有自己的特征。　　关键词：内部控制原则 小微型企业 内部牵制　　1 内部控制原则及其内涵　　财政部2008年颁布的《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）第四条要求，企业建立与实施内部控制，应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五大原则。　　1.1 全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及所属单位的各种业务和事项。这一原则要求企业建立的内部控制在管理层级上应当覆盖企业决策层、管理层和基层员工，即董事会、经理层和全体员工，在事项范围上应该覆盖企业所有的业务和管理活动，在流程上的约束力应该渗透到计划、决策、执行、监督、评价反馈各环节，以确保不出现控制的“盲点”。　　1.2 重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务和高风险领域。具体而言就是要对业务事项的重要性程度和风险的高低进行甄别和评估，对重要的业务和事项要重点采取更为严格的控制措施。这一原则的运用，通常在企业的内部审计环节体现更为明显。　　1.3 制衡性原则。内部控制应当在治理机构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。内部控制中的制衡包括纵向制衡和横向制衡。纵向制衡是指上级对下级的审批控制、监督考核和指示要求。横向制衡是指平级部门之间以及员工岗位之间的互相分工、互相监督和制约，较多地涉及了执行权层面的岗位分工协作。制衡性是内部控制中一个非常重要的原则，但实践中很难操作，如果制衡松散，内部控制形同虚设，如果制衡过严，又会导致企业无法高校运转。遵循制衡性原则的目的在于帮助企业建立起能保证企业顺畅有效运营，又能通过相互制约、相互监督，以降低企业的经营风险的企业管理流程。　　1.4 适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。适应性包括对企业内部的适应和企业外部的适应性。内部适应性是指所建立的内部控制要适应企业本身的战略规划、发展规模和企业的现状，所制定的内部控制制度应方便部门和职工进行实际运用，要切实可行、操作性强。外部适应性是指企业的财务内部控制制度要适应国家的宏观经济发展和产业的发展形势与政策，以及企业面临的竞争环境。而企业内部控制的建立要把握这两个方面的适应性，以保障企业在降低经营风险的同时向更高、更好的方向发展。　　1.5 成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。内部控制的实施一定是有相应的成本开支的发生的，企业开展内部控制的根本点在于降低经营风险、提高企业管理质量、增加效益。企业不能为了控制而不惜代价，控制实施的前提是控制的预期收益大于控制成本。　　《基本规范》第二条指出：本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。也就是说小企业和其他单位不必一定要按照《基本规范》规定的原则建立内部控制制度。　　2 小微型企业的管理特征　　小微型企业一般指资产规模不大，营业收入相对较低，从业人员较少的企业。2011年6月我国《中小企业划型标准规定》根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点对我国中小企业进行了重新界定。例如，零售业：从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。[1]小微型企业正是因为规模小，才抗风险能力差，所以，更有必要结合自身特点建立适当的内部控制制度，以保护企业整体利益，保证企业持续发展。　　2.1 小微型企业的一切活动都以业务为导向。由于规模和实力的限制，“生存”是小微型企业面临的首要问题，企业必须紧紧抓住销售、生产等命脉性的工作，紧紧围绕市场经营的业务功能来配置资源，所设置的管理职能机构和人员较少，常常一人兼多职，甚至企业主事必躬亲。　　2.2 小微型企业的管理结构和流程不稳定。面对强大的竞争对手，小企业最大的优势在于灵活性、速度以及应变能力。这使得小微型企业组织结构相对简单，各种制度和流程不像大企业那样齐备、规范和刻板，结构、制度、流程等皆处于动态、快速的变动之中。　　2.3 管理架构扁平，沟通直接。小微型企业人员少，企业主和企业骨干员工多半有血缘、乡缘、学缘等关系。企业内部往往有浓厚的“家”的色彩，情感性因素较多，人与人之间一般可以便捷地面对面进行沟通。企业主个人对企业和员工之间的关系有着巨大的影响力。　　3 小微型企业建立内部控制应遵循的原则　　事实上，现代意义上的企业内部控制制度是针对剩余索取权与控制权产生了分离的现代公司制企业而言的，《基本规范》的五大原则也是针对治理结构比较完善的现代企业而制定的。通常小微型企业剩余索取权和控制权合一或者分离程度很轻，比如，董事长和总经理由一人担任。因此，笔者以为，小微型企业建立内部控制在参照这五大原则的基础上，应重点突出适应性、适当牵制、成本效益和重要性原则。　　3.1 适应性原则。适应性原则是指小微型企业的内部控制制度的建立应当合理体现企业的经营规模、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整和企业发展阶段的不同而不断改进和完善。　　在企业初创、产品服务单一、人员分工并不明显、管理点不多的阶段，企业的内部控制应该充分利用会计系统进行；同时，加强管理层监管，企业业主或管理者应该尽量担负较多的日常工作，尽可能少授权，“事必躬亲”或事后尽快复核；企业的关键控制点如合同订立、款项收付、重要发票、票据和印章必须掌握在管理者或业主手中。　　随着企业的发展，如果企业客源趋于稳定，规模有所扩大，企业业主或管理者不授权自己就忙不过来，进而产生了行政、采购、营销等职能岗位时，则会计和出纳就要进行相应的分工，要建立相应的简单财务制度和授权措施，企业控制关键点要关注关键的成本费用项目、业务活动以及重要的要素和资源的控制。这时，企业还应对重要的员工的信用背景有所掌握，并建立其信用绩效档案。