会计学典型例题
一．金融资产
1．交易性金融资产的取得
【例5.2】20×5年1月1日，东方公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于20×4年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券按年计息，付息日为每年1月1日。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
借：交易性金融资产—成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：银行存款 26 300 000
20×5年1月5日收到购买价款中包含的已宣告没，尚未发放的债券利息： 借：银行存款 500 000
贷：应收利息 500 000
20×5年12月31日，确认债券利息收益：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
20×6年1月1日，收到债券利息：
借：银行存款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
借：银行存款 500 000
贷：其他货币资金—存出投资款 500 000
20×6年3月26日，A 公司宣告发放现金股利：
借：应收股利 300 000
贷：投资收益 300 000
2. 交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量。
【例 5.5】承【例 5.2】，假定20×5年6月30日，东方公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；20×5年12月31日，东方公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。 20×5年6月30日，确认公允价值变动损益：
借：交易性金融资产—公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
20×5年12月31日确认公允价值变动损益
借：公允价值变动损益 200 000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 200 000
3．交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该笔金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
【例5.6】承【例5.5】，假定20×6年1月15日，东方公司出售了所持有的丙公司的公司
债券，售价为2 565万元。
借：银行存款 25 650 000
贷：交易性金融资产—成本 25 500 000
—公允价值变动 100 000
投资收益 50 000
同时，
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资收益 100 000
二．现金折扣
例. 东方公司采用赊购的方式销售一批商品给客户，赊销期一个月，该批商品的销售价300 000元，适用的增值税税率为17%，规定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，产品交付并办妥托收手续。其有关的会计处理如下：
办妥托收手续时：
借：应收账款 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费—应交增值税（销项税额）51 000
如果上述货款在10天内收到：
借：银行存款 345 000
财务费用 6 000
贷：应收账款 351 000
如果上述货款在20天内收到：
借：银行存款 34 8000
财务费用 3 000
贷：应收账款 351 000
如果超过了现金折扣的最后期限收到货款：
借：银行存款 351 000
贷：应收账款 351 000
三．计提坏账准备
【例4.16】东方公司于20×3年开始计提坏账准备。20×3—20×5年的一些相关会计处理如下：
① 20×3年年末应收账款余额为1200 000元，各个单项金额均非重大，按照以前年度的实际损失率确定坏账准备的计提比例为5‰。
当年的坏账准备提取额＝1200 000×5‰＝6 000（元）
借：资产减值损失—计提的坏账准备 6 000
贷：坏账准备 6 000
② 20×4年9月，企业发现有1 600元的应收账款无法收回，经批准后做坏账处理。 借：坏账准备 1 600
贷：应收账款 1 600
③ 20×4年12月31日，企业应收账款余额为1 440 000元。按当年年末应收账款应计提的坏账准备金额为7 200元（1 440 000×5‰）。而在年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户的贷方余额为4 400元（6 000-1 600）。所以，当年应补提的坏账准备金额为2 800元（7 200-4 400）。
借：资产减值损失—计提的坏账准备 2 800
贷：坏账准备 2 800
④ 20×5年6月接银行通知，企业上年度已冲销的1 600元坏账又收回，款项已存入银行。有关会计处理如下：
借：应收账款 1 600
贷：坏账准备 1 600
借：银行存款 1 600
贷：应收账款 1 600
也可将上述两个会计分录简化为一个会计分录。
借：银行存款 1 600
贷：坏账准备 1 600
四．材料采购
1．原材料按实际成本进行核算
【例7.1】A 公司为一般纳税人，20×5年3月16日从外地B 公司购进原材料一批，增值税专用发票价款20 000元，应交增值税额3 400元。
假定条件1：发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并验收入库。 借：原材料 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
假定条件2：购入材料的发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。
付款时：
借：在途物资 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
材料入库时：
借：原材料 20 000
贷：在途物资 20 000
假定条件3：购入材料已经到达，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，且尚未支付，3月末，A 公司应按暂估价入账，假定暂估价为18 000元。
月末
借：原材料 18 000
贷：应付账款 18 000
4月初将上述会计分录用红字冲销：
借：原材料 18 000
贷：应付账款 18 000
待收到发票等结算凭证，并支付货款时：
借：原材料 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
2．原材料按计划成本进行核算
【例7.2】沿用【例7.1】资料，用计划成本核算。假定原材料计划成本为19 000元，并采用逐笔结转实际成本。
假定条件1：发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料运到并已验收入库。 借：材料采购 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
同时：
借：原材料 19 000
材料成本差异 1 000
假定条件2：购入材料的发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。
付款时：
借：材料采购 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
待材料运达，验收入库时：
借：原材料 19 000
材料成本差异 1 000
贷：材料采购 20 000
假定条件3：购入材料已经到达，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。
3月末，A 公司应按暂估价入账，假定暂估价为18 000。
借：原材料 18 000
贷：应付账款 18 000
4月初将上述会计分录用红字冲销：
借：原材料 18 000
贷：应付账款 18 000
待收到发票等结算凭证，并支付货款时：
借：材料采购 20 000
应交税费—应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
同时：
借：原材料 19 000
材料成本差异 1 000
贷：材料采购 20 000
如果原材料采用月末一次结转实际成本，则平时不结转材料成本差异，待月末时，企业根据本月已付款或已承兑商业汇票的收料凭证，结转本月已付款、已承兑并验收入库材料的计划成本和成本差异，
借：原材料 19 000
贷：材料采购 19 000
借：材料成本差异 1 000
贷：材料采购 1 000
3. 存货发出
【例7.4】大成公司20×5年1月消耗材料情况如表7.5所示。
用途 甲材料 乙材料 合计
生产产品耗用
A 产品 30 450 4 050 34 500
B 产品 8 120 8 100 16 220
车间一般耗用 4 060 4 050 8 110
行政管理部门耗用 1 015 2 025 3 040
43 645 18 225 61 870
借：生产成本—A 产品 34 500
—B 产品 16 220
制造费用 8 110
管理费用 3 040
贷：原材料—甲材料 43 645
—乙材料 18 225
五．固定资产
1. 购入不需要安装的固定资产，是指固定资产购入后不需要安装可直接交付使用，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金（不含可抵扣的增值税进项税额）等作为固定资产的入账价值。
【例8.1】东方公司购入不需安装的设备一台，价款100 000元，支付的增值税17 000元，另支付运输费1 000元，包装费3 000元，款项以银行存款支付。
借：固定资产 104 000
应交 税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 121 000
2. 购入需要安装的固定资产，其取得成本包括实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金以及安装过程中的安装成本。
【例 8.2】东方公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税的专用发票上注明买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付装卸费1 000元，款项已支付；安装设备时，领用原材料一批，其成本为3 000元，应支付安装工人薪酬2 600元。
支付设备价款、税金、运输费时：
借：在建工程 51 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款 59 500
领用本公司原材料，结算安装工人薪酬时：
借：在建工程 5 600
贷：原材料 3 000
应付职工薪酬 2 600
设备安装完毕交付使用时：
借：固定资产 56 600
贷：在建工程 56 600
3. 折旧
【例8.11】20×5年5月19日，东方公司对现有的一台管理用设备进行修理，修理过程中发生应支付维修人员的工资为27 600元，应计提的福利费为3 864元，不考虑其他相关税费。
借：管理费用 31 464
贷：应付职工薪酬 31 464
4. 出售（清理）
【例8.12】东方公司出售一间厂房，原值100 000 元，已使用5年，累计折旧为50 000元，已计提2 000元的减值准备。出售过程中支付清理费用1 000元，收到价款45 000元。 将固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 48 000
累计折旧 50 000
固定资产减值准备 2 000
贷：固定资产 100 000
支付清理费用时：
借：固定资产清理 1 000
贷：银行存款 1 000
收到变价收入时：
借：银行存款 45 000
贷：固定资产清理 45 000
结转清理损益时：清理净损失＝48 000＋1 000-45 000＝4 000（元）
借：营业外支出—处理固定资产净损失4 000
贷：固定资产清理 4 000
六．无形资产
【例8.13】东方公司正在研究和开发一项新工艺，20×5年1月至9月发生的各项调查研究试验等费用100万元，10月至12月发生材料人工等各项支出50万元，20×5年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。20×6年1月至6月又发生材料费用、工资等支出250万元。20×6年6月末，该项新工艺完成，达到了预计可使用状态。该公司可以确定，20×5年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。 20×5年10月以前发生研究支出
借：研发支出—费用化支出 1 000 000
贷：应付职工薪酬等 1 000 000
期末时，应将费用化的支出予以结转
借：管理费用 1 000 000
贷：研发支出—费用化支出 1 000 000
20×5年10月以后发生研究支出
借：研发支出—资本化支出 500 000
贷：应付职工薪酬等 500 000
借：研发支出—资本化支出 2 500 000
贷：应付职工薪酬等 2 500 000
20×6年，该项新工艺完成
借：无形资产 3 000 000
贷：研发支出—资本化支出 3 000 000
七．负债
1. 短期借款
【例9.1】东方公司20×5年10月1日从银行取得短期借款500 000元，年利率6%，期限6个月，借款期满一次还本付息。
借入款项时：
借：银行存款 500 000
贷：短期借款 500 000
10月31日，计算利息费用时：
每月利息费用=500 000×6%÷12=2500（元）
借：财务费用 2 500
贷：应付利息 2 500
以后每月计算利息均需做上述相同的会计分录。
20×6年3月31日，归还借款本息时：
借：短期借款 500 000
应付利息 15 000
贷：银行存款 515 000
2. 应付票据
A. 不带息票据的会计处理
【例9.2】东方公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率17%，开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达并已验收入库。
购货时：
借：原材料 30 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 5 100
贷：应付票据 35 100
到期付款时：
借：应付票据 35 100
贷：银行存款 35 100
若票据到期，该公司无法偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：
借：应付票据 35 100
贷：应付账款 35 100
若该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款：
借：应付票据 35 100
贷：短期借款 35 100
B. 带息票据的会计处理
【例9.3】东方公司20×5年12月1日购进一批材料，不含税价格100 000元，增值税率17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑带息票据，年利率为9%。
20×5年12月1日购进材料时：
借：原材料 100 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付票据 117 000
20×5年12月31日计算本年度1个月应计利息时：
借：财务费用 877.50
贷：应付票据 877.50
20×6年3月1日到期付款时：
借：应付票据 117 877.50
财务费用 1 755.00
贷：银行存款 119 632.50
3. 应收账款
A. 不带有现金折扣的应付账款的会计处理
【例 9.4】东方公司20×5年8月10日从甲公司赊购一批材料，不含税价格200 000元，增值税率17%。双方约定在1个月内付款。但该公司到9月10日无法全额支付这笔款项，于是开出一张面值150 000元、期限半年的不带息商业汇票予以抵偿，其余用银行存款支付。 20×5年8月10日，赊购时：
借：原材料 200 000
应交税费—应交增值税（进项税额）34 000
贷：应付账款 234 000
9月10日：
借：应付账款 234 000
贷：银行存款 84 000
应付票据 150 000
半年后偿还应付票据时：
借：应付票据 150 000
贷：银行存款 150 000
B. 带有现金折扣的应付账款的会计处理
【例 9.5】东方公司20×5年8月10日从甲公司赊购一批材料，不含税价格200 000元，增值税率17%。假定甲公司给予东方公司购货的现金折扣条件为：2/10，n/30。
购货发生时的会计分录同【例9.4】。
若该公司在10天之内付款，可以少付0.468（23.4×2%）万元：
借：应付账款 234 000
贷：银行存款 229 320
财务费用 4 680
若该公司超过10天而在30天之内付款：
借：应付账款 234 000
贷：银行存款 234 000
4. 预收账款
【例9.6】东方公司与甲公司签订一项购销合同，由该公司为甲公司生产一批产品，含税货款总额7 020 000元，增值税率17%，预计1年完成。按合同规定，甲公司预先支付货款的60%，剩余40%待完工交货时再支付。
收到60%预付款时：
借：银行存款 4 212 000
贷：预收账款 4 212 000
1年后交付产品并收回剩余40%款项时：
借：预收账款 4 212 000
银行存款 2 808 000
贷：主营业务收入 6 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 020 000
5. 应付职工薪酬
【例9.7】东方公司20×5年8月“工资结算汇总表”表明：应付工资的总额为3 800 000元。在“工资费用分配表”中显示：生产工人工资1 800 000元，车间管理人员工资300 000元，行政管理人员工资340 000元，专设销售机构人员工资260 000元，在建工程人员工资1 050 000元，技术开发部门工资50 000元。该公司按照工资总额的14%提取职工福利费，按照15%提取社会保险费，按照15%提取应交住房公积金，按照2%和2.5%提取工会经费与职工教育经费。假定该公司于月末计算工资并发放。社会保险费和住房公积金均按月上缴。 月末，计算并分配工资费用时：
借：生产成本 1 800 000
制造费用 300 000
管理费用 340 000
在建工程 1 050 000
研发支出 50 000
销售费用 260 000
贷：应付职工薪酬—工资 3 800 000
提取各种其他项目时：
借：生产成本 873 000
制造费用 145 500
管理费用 164 900
在建工程 509 250
研发支出 24 250
销售费用 126 100
贷：应付职工薪酬—职工福利费 532 000
—社会保险费 570 000
—住房公积金 70 000
—工会经费 76 000
—职工教育经费 95 000
发放职工工资时：
借：应付职工薪酬—工资 3 800 000
贷：银行存款 3 800 000
上缴社会保险费和住房公积金时：
借：应付职工薪酬—社会保险费 570 000
—住房公积金 570 000
贷：银行存款 1 140 000
6. 应交税费
A. 应交增值税
（1）一般纳税企业进项税额的会计处理
【例9.9】东方公司为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入
库。该公司当期销售产品收入为1 200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17％，不交纳消费税。
借：原材料 6 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额）l 020 000
贷：银行存款 7 020 000
（2）一般纳税企业销项税额的会计处理
【例9.10】仍以【例9.9】为例，销项税额=l 200×17％=204（万元）
借：应收账款 14 040 000
贷：主营业务收入 12 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 2 040 000
（3）缴纳增值税的会计处理
月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，
借：应交税费—应交增值税（转出来交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
月份终了，企业计算出当月多交的增值税，
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
经过结转后，月份终了，“应交税费—应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
企业当月交纳当月的增值税，
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
当月交纳以前各期未交的增值税，
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
B. 应交消费税
a. 销售商品
【例9.11】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％。产品已经发出，符合收入确认条件；款项尚未收到。
借：应收账款 280 800
贷：主营业务收入 240 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 40 800
借：营业税金及附加 24 000
贷：应交税费—应交消费税 24 000
借：主营业务成本 150 000
贷：库存商品 150 000
B. 委托加工应税消费品
【例9.12】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款为20万元，加工费用为5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方会计处理如下： 借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 50 000
应交税费—应交消费税 5 000
贷：应付账款 55 000
借：原材料 250 000
贷：委托加工物资 250 000
如果委托方收回加工后的材料直接用于销售：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 55 000
贷：应付账款 55 000
借：原材料 255 000
贷：委托加工物资 255 000
6. 长期借款
【例9.14】东方公司为建造一幢厂房，20×5年1月1日借入期限为两年的专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9％，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×5年年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20×6年年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房20×6年8月底完工达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
20×5年1月1日，取得借款时：
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
20×5年年初，支付工程款时：
借：在建工程 600 000
贷：银行存款 600 000
20×5年12月31日，计算20×5年利息时：
借款利息=1 000 000×9％=90 000（元）
借：在建工程 90 000
贷：应付利息 90 000
20×6年年初支付工程款时：
借：在建工程 400 000
贷：银行存款 400 000
20×6年8月底，达到预定可使用状态
利息=（1 000 000×9％÷12）×8=60 000（元）
借：在建工程 60 000
贷：应付利息 60 000
同时：
借：固定资产 1 150 000
贷：在建工程 l 150 000
20×6年12月31日，计算20×6年9～12月应计入财务费用的利息时：
利息=（1 000 000×9％÷12）×4=30 000（元）
借：财务费用 30 000
贷：应付利息 30 000
20×6年12月31日支付利息时：
借：应付利息 90 000
贷：银行存款 90 000
20×7年1月1日到期还本时：
借：长期借款 l 000 000
贷：银行存款 l 000 000
八．所有者权益
【例10.1】甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A 公司，公司注册资本为10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为50％、30％和20％。20×5年1月5日，该公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。
借：银行存款 10 000 000
贷：实收资本—甲 5 000 000
—乙 3 000 000
—丙 2 000 000
【例10.2】东方电气股份有限公司发行普通股20 000 000股，每股面值为1元，发行价格为6元。股款120 000 000元已经全部收到。
计入股本的金额=20 000 000×1=20 000 000（元）
计入资本公积的金额=（6-1）×20 000 000=100 000 000（元）
借：银行存款 120 000 000
贷：股本 20 000 000
资本公积—股本溢价 100 000 000
九．收入、费用和利润
1．一般情况下销售商品
【例11.1】东方公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额51 000元；已收到货款存入银行，并将提货单送交；该批商品成本为240 000元。 确认销售收入：
借：银行存款 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 51 000
结转主营业务成本：
借：主营业务成本 240 000
贷：库存商品 240 000
如果销售的是原材料等，则一般计入“其他业务收入”账户。
2. 预收款方式销售商品
【例11.3】东方公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定东方公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为340 000元。 收到60%的货款：
借：银行存款 1 200 000
贷：预收账款—乙公司 1 200 000
收到剩余货款，发生增值税纳税义务：
借：预收账款—乙公司 1 200 000
银行存款 1 140 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 340 000
结转主营业务成本：
借：主营业务成本 1 400 000
贷：库存商品 1 400 000
3．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
企业销售商品有时也会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让等问题，应当根据不同情况分别处理：
（1）现金折扣
【例11.4】东方公司在20×5年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。计算现金折扣时不考虑增值税税额。
7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：
借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额）3 400
如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400（20 000×2%）元，实际付款23 000（23 400-400）元：
借：银行存款 23 000
财务费用 400
贷：应收账款 23 400
如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1%享受现金折扣200（20 000×1%）元，实际付款23 200（23 400-200）元：
借：银行存款 23 200
财务费用 200
贷：应收账款 23 400
如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：
借：银行存款 23 400
贷：应收账款 23 400
【例11.5】东方公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定东方公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。该公司的会计处理如下：
销售实现时：
借：应收账款 936 000
贷：主营业务收入 800 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 136 000
发生销售折让时：
借：主营业务收入 40 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 6 800
贷：应收账款 46 800
实际收到款项时：
借：银行存款 889 200
贷：应收账款 889 200
4．销售退回的处理
【例11.6】东方公司在20×5年12月18日向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明销售价款50 000元，增值税8 500元。该批商品成本为26 000元。约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×5年12月27日支付货款。转年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，东方公司当日支付有关款项。
假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。
20×5年12月18日销售实现，按销售总价确认收入时：
借：银行存款 57 500
财务费用 1 000
贷：应收账款 58 500
在20×5年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500 - 1 000）元：
借：主营业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税额）8 500
贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000
借：库存商品 26 000
贷：主营业务成本 26 000
发生销售退回时：
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本 26 000
贷：库存商品 26 000
5. 期间费用：包括销售费用、管理费用和财务费用。
【例11.11】东方公司公司8月份发生的销售费用包括：以银行存款支付广告费5 000元；以现金支付应由公司负担的销售A 产品的运输费800元；本月分配给专设销售机构的职工工资4 000元，提取职工福利费560元。月末将全部销售费用予以结转。
支付广告费：
借：销售费用—广告费 5 000
贷：银行存款 5 000
支付运输费：
借：销售费用—运输费 800
贷：库存现金 800
分配职工工资及提取福利费：
借：销售费用—工资及福利费 4 560
贷：应付职工薪酬 4 560
月末结转销售费用：
借：本年利润 10 360
贷：销售费用 10 360
6. 利润的构成
A ．营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
B ．利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
C ．净利润
净利润=利润总额-所得税费用
7. 本年利润和利润分配
A. 本年利润的形成与结转
【例11.15】东方公司20×5年相关资料如下：
（1）12月损益类账户的发生额如下：
东方公司结转20×5年12月损益账户发生额。
借：主营业务收入 800 000
其他业务收入 10 000
投资收益 27 000
营业外收入 21 200
公允价值变动损益 12 000
贷：本年利润 870 200
借：本年利润 549 500
贷：主营业务成本 310 000
营业税金及附加 105 000
销售费用 15 000
其他业务成本 9 700
管理费用 51 000
财务费用 24 000
资产价值损失 17 000
营业外支出 17 800
利润总额=870 200-549 500=320 700（元）
(2)假定东方公司20×5年1～11月实现利润总额4 179 300元，无所得税纳税调整事项，企业所得税率为25%。
公司全年利润总额=4 179 300+320 700=4 500 000（元）
当期应交企业所得税额=4 500 000×25%=1 125 000（元）
借：所得税费用 1 125 000
贷：应交税费—应交所得税 1 125 000
将所得税费用结转至“本年利润”账户：
借：本年利润 1 125 000
贷：所得税费用 1 125 000
（3）年末，将“本年利润”账户年末余额转入“利润分配—未分配利润”账户。
“本年利润”账户余额=4 500 000-1 125 000=3 375 000（元）
借：本年利润 3 375 000
贷：利润分配—未分配利润3 375 000
B. 利润分配
“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利”等明细账户的借方，并将其余额转入“利润分配—未分配利润”账户。
以上结转后，
“利润分配”账户下除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户无余额，
“利润分配—未分配利润”账户的贷方余额，表示累计未分配的利润；借方余额，表示累计尚未弥补的亏损。
8. 留存收益的会计处理
A. 盈余公积的会计处理
【例10.9】东方股份有限公司20×5年12月31日发行普通股股本5 000万股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。20×5年3月15日，股东大会批准20×4年度利润分配方案，以20×5年5月31日为登记日，按照每股0.2元发放现金股利
宣告分配股利时：
借：利润分配—应付现金股利 5 000 000
盈余公积 5 000 000
贷：应付股利 10 000 000
支付股利时：
借：应付股利 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
B. 未分配利润的会计处理
【例10.10】东方公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元。公司按规定对当年的利润进行分配：按10%提取法定盈余公积，宣告发放现金股利800 000元。
结转本年利润：
借：本年利润 2 000 000
贷：利润分配—未分配利润 2 000 000
提取法定盈余公积金，宣告支付股利：
借：利润分配—提取法定盈余公积 200 000
—应付现金股利 800 000
贷：盈余公积 200 000
应付股利 800 000
同时，
借：利润分配—未分配利润 1 000 000
贷：利润分配—提取法定盈余公积 200 000
—应付现金股利 800 000