商业研究ＣｏＭＭＥＲｃＩＡＬＲＥｓＥＡＲＣＨ
文章编号：１０…一１４８ｘ（２（）０４）０４一００ｌｌ－０３
论法务审计及其理论框架的构建
胡北忠１，董延安２
（ｉ贵州工业大学会计糸，贵州．贵阳
５５０００３；２西南财经大学会计学院，四川成都６Ｉ００７４）
摘要在我国建立市Ｊ青经济体制过程中，法制建设是一个重点。在法制建设过程中，遇到许多与审计相关的法律问题，也就是审计如何面对法制化社会的挑战。对于这一问题还缺乏理论拍导，因此，对法务＿审计理论的研究，・妊将成为我国审计领域研究的一个重走课题。为此，从法务审计的内涵八手，对法务审计理论框架作一初步探讨。
关键词：法务审计；理论框架；内涵；构建中图分类号Ｆ２３９
４
文献标识码：Ｂ’
笔者认为，找国应浚取消检察机关、公安和法院内部的从事司法审计鉴定的技术部门，而将法务审计行使的权力归于会计师事务所。原因在于，司法机关
仃市场经济；ｌ＝会中，社会环境和经济运行过程１１箍受到法律的规范，通过法律来调节经济活动中的所订行为，已成为所有市场经济体制国家的特征。到了２１世纪，世界各国的审计界面临一个新问题，这就是审计如何面对法制化社会的挑战。在我国建立具有中国特色的市场经济体制过程中，法制建设是一个重点。在法制建设过程中，我们遇到许多与审计相关的法律问题，如上市公一司提供虚假财务报表，投资者起诉上市公・Ⅻ和有关中介机构赔偿损失，法院如何认定释假９１于务报表的责任，如何确定授资者的经济损失等，埘十这砦问题还缺乏理论指导。因此．对法务审计理ＩＡ的研究必：降成为２ｌ世纪我国审计领域研究的一个重大课题。下面笔者就从法务审计的内涵人手，对法务审计理论框架作一个初步的探讨．以达到抛砖引玉之廿的。
一．法务审计的内涵
法务审计是垒面吸收了审计的基本原理和法学原理特别是Ｉ正揩学的基本理论，电吸收了统计学中的统汁分析比较分析方法而形成的…门新兴边缘学科。只有正确的把握法务审计的内捅，才能全面地掌握法务审计理论体系。笔者认为，法务审汁的内涵应当包括以下几个婴素：
（一）主体因素
设置法务审计人员，不符合审计独市性原叭自审自
鉴影响司法判决的质量，也容易产生二Ｊ法腐败。为此，笔者认为，司法审汁鉴定的任务应该交给会计师事务所。因此，法务审汁的主体应法是会计师事务所，具体工作的实施由法务审计人员来完成．
（二）客体因素
审计的产生与发展和经济活动息息相关，法务审计就是针对企业经营活动过程中出现的问题进行分析．发现异常情况。确定责任人和情况发生的原因．
并通过法律手段来追究责任人的法律责任。因此，笔
者认为，法务审计的客体应该是经济纠纷中的法律问题．多见于民事案件．
（＿三）制约因素
法务审计是涉及审计学、法学和统计学等学科的
一门边缘交叉学科，它需要审汁人员必须具备以上学科的综合知识相忮术。因此，法务审计必须以审计学、
法学和统计学的知识和技术为基础．
（四）目标因素
一股来讲，法务审计的最后结果是一份报告，这一报告对企业的经济情况进行描述，尤其是针对法庭所关注的问题加以分析说明。法务审汁应根据调查的结果向法庭提供专家性意见，作为法庭做出判决的依
收稿日期：２００３－０３・２０
作者硒介－胡北忠（１９６３．），并．重废人，贵州工业走
学会计系副教授，主要从事财务与审计基础理论研完。
据。从而，提出专家性意见作为法律鉴定或者用于法
庭作证就理所当然地成了法务审计的目标。
基于以上的认识，笔者认为，法芳审计就是指会
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．１２
商业研究
２００４，（）４
计｜｜｜ｌｊ‘Ｆ季｝所及共审汁人员运｝｝｛审汁，法律与统计的相关知让｛与技术，针列经济纠纷中的法律问题，提ｉＵ自己的々家性意见作为法律鉴定或旨在法庭上作Ｉ正的一ｆ】新兴学科，它是现代审计的一个分支．
二、法务审计理论框架的构建
法务审计理沦是指法务审计的泉４‘观念．它二ｊ：要ｍ法务审计ｌｊ标、法务审计准则、法务审计概念、法抒佰计技术、法务审汁塾奉假设、法务审计报告等鬻；｝；构成。典中，法务审计Ｆ｜标是法务审计理论的逻辑起点ｆ¨核心．是；匙定其他要素的核心要件。
（一）法务审计目标
笔者认为．法务审计业务主要仔在十会汁师事务所，而会计师事务所所接受的众多受托业务巾，绝大多数都涉肢经济问题，这都需要审计知识、统计知识、法律知识以及证据规则等知识，以对受托单啦经济活
动的合法性干『哈规性做出正确的ｉ平划，井将其审Ｈ’结
果集・卜反映在报告中，以供法律豁定或营在法庭上＝作
旺。
（：：Ｊ法务书计准Ｊｌ｛Ｊ』
法务审｝十准则是｝旨一个国家和地区的法务审计人
员在从事审计‘【作时必须遵循的行为规范，同时又是衡量审汁Ｔ作质量的尺度或标准，它是用来解释实务的肯普遍联系的常规。法务审计作为现代审计的一个
分支，其准则应法与审汁准则保持一致，即也包柄独
屯啊｜十准则、审计质量控制准则、职业道德准则和后续教育准则。ｆⅡ法务审计准则伍其内容上又有侧重点，比如，法务独立审计准则中的审计目标主要就是为法律签定或者在法庭上作证提供依据；后续教育准∞０就
需要对审汁人员进行有关法律知识特别是ｉ正据规则的
教≠ｊ：等。
（ｔ）法务审计概念
法务审计溉念姓求源于法务审计观察和经验的一般性认识。法务审汁包括法务审计本质，审计目标、
审计汪据、审计工作底稿、审计计划、审计风险和审
件报告等接本慨念，它们既是对法务审计的基本说目ｌ，Ｉｌ土是对法务审计实务工作的高度慨括。
（阴）法务审计技术
法务审计技术丰要是取得、砰价、鉴定、综合审
计’正掂的方法，如审计测试中的抽样技术，内控制嘘测试的“穿行测试法”等，它们是法务审计实务中的艮『奉操作手段。
（五）法务审计基本假设
审汁假设是由概念、判断和推理构成的逻牟｝｝关系以及这蝗逻辑关系的高度抽象。一般地，确定审计性设需要考虑以下两方面的因素：一方面，审计假设婴柯综合性干¨代表性，即能最大限度地涵盖审Ｈ．，ｊ为产
悒仔住和发腱的规律及审计的特征。这就要求审计
假没的内容应具，ｆ『高度的抽象性ｆｎ概括性，形式上力求占简意赅；另一方面，审计假设应具有全面性，即从时问上，能适片｛于审计的档个发醍过程，从内容上慨适用于财务报表审Ｉ十、经济效益审计，叉适州＿ｒ舞峤审汁等１：｜｜ｉ】形武、小嗣内容和不同要求的审计。凶此，笔者认为，法务审Ｉ卜假设应法包括以下一蝗内容
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ｌ独盘性假设。独奇性暇设指会计帅事务所和Ｉ审计人员能排除束白备方面的干扰，在整个审计过程中自始至终保持形式与内容卜的独立性；独立审查企业的财务资料并出具法务审计报告，其承担的职、Ｉｋ蒿仟与其职业地位相称。
２经济责仃关系假设。经济责任关系是审计产生干【｜停住的最基本的前提条ｐ１：，没有经济蠡１Ｅ关系的存在，审计也就尼从姨起。经济矗ｒＥ关系
旦发叶ｉ变
化．审汁的ＥＩ标，概念等也就发，ｔ相应的改变｛＝ｌｊ发腱。凶此．经济责任关系假设理应成为法务市汁的基本假设之一。
３正当怀疑假设。币当怀疑假设是针对受托经济责任的普遍存在而提出的。由于经挤资源自ａ有限性，受托者凶自身能力局限或谋求局部利益而营私舞弊，可能发生不按委托人的意忠经营、损害受托经济资源的安垒完整、侵犯委托人权益的事项。凶此．法务审汁应当刘被审事顶持井１｝完全司靠的志嫂，讣对其进行准计和收集旺揩。
４货币汁量和实物反映假没。法务审计币同ｆ会计的是，共审计结果柯的可以以货币进行计价，如货币资金等；有的可以以实物进行反映．如存货，材
料等。法务审计人员都可以以此结果为籀础向法庭提供号家性意地．作为法庭做出判决或法律鉴定的依据。
５．审计可詹赖假设。是指审计结果可信赖。由于审计人员独立十委托者和受托者．并具有了职业所需要的胜任能力和谨慎态度，因此其审计结果是值得信赖的．
（，ｉ）法务审计报告
法务审计报告是法务审计人员根据法务独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于向法庭提供专家性意见，作为法庭做出判决依据的
书面文件，但是法务审计报告与传统的审计报告不Ｉ酉１．
它没｝Ｔ统一的格式。因为法务审计所涉及各项业务内
容『表据的法律法规币Ｉｄｌ．执行部门所要求报告的具体
格式也不相吲。几是委托单位有【既定格式的，法务审计报告应按规定格式填列，如保险赔偿、毁损事故清
算等，一般都有规定格式。一般来说，法务会计报告
尢论有无既定格式都应包括以下要素：一是依据的法律．法规；二是根据的会计资料；｛是运用的计算公式，计算方法；四是所得到的结论．具备以上要素才能充分蜕叫共合法性．客规性和公允性。
征法务审计报告中应晦有较明确的结论，如损失额、蝽偿额是多少，有尢舞弊手段以股占有公共财产的金额等以供法庭作征或法律鉴定之用；ｆＨ当资料４：充分或资科很少时，住陈述理由后，也可以得出尢法做出明确结绝的报告。
对十法务审计理Ｉ仓六大《素的栩Ⅱ关系见幽１。从图ｌ中可以看出，征法务窜计理论框架中，审
计日标是法务审计的逻辑起点，它的要求和作用擞穿
十审计实务过程之中；审计假院是决定实际技术和审计过程的亟罂凼素；审计慨念莉Ｉ假设来源干审计口标，同时又反作用于审计日标，影响审计目标的确定：审计报告姓审计技术枉实际审计１：作过程中取得结果的
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