河南莲花味精股份有限公司应收账款分析
【摘要】应收账款是企业重要的流动资产， 它是由于赊销而形成的一种企业债权。应收账款管理是企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏。本文通过河南莲花味精股份有限公司应收账款数据分析，提出应收账款存在的问题，并对这些问题进行详细分析，同时结合应收账款管理基本管理方法，提出完善应收账款管理建议。
【关键词】应收账款管理；制度；信用政策
【Summary】The account receivable is an important liquid asset in the enterprise, which is the result of credit and a creditor＇s right of enterprise. Accounts receivable management is an important part of financial management, directly related to the enterprise's financial situation is good or bad. This article will analyze the accounts
receivable data in the HENAN LOTUS FLOWER GOURMET POWDER CO., LTD, putting forward the problems which are analyzed in detail, and combining with the fundamental administrative measures of accounts receivable
management .Moreover, giving suggestions to perfect the accounts receivable management.
【Keywords】 Accounts receivable management; System; Credit policy
一 公司概述
河南莲花味精股份有限公司是由河南省莲花味精集团有限公司独家发起，以其所属的全部与味精生产有关的经营性净资产30,427.08 万元作为出资，按65.73%的比例折为20,000 万股国家股，经中国证券监督管理委员会证监发行字［1998］156 号文核准，向社会公开募集股份而设立的股份有限公司。于1998 年6 月15 日向社会首次公开发行人民币普通股9,000 万股，另向本公司职工配1,000万股。公司成立日期为1998 年7月2 日，注册资本人民币30,000 万元。1998 年8 月25 日，公司发行的社会公众股在上海证券交易所挂牌上市。公司主要经营味精、鸡精、面粉、谷朊粉等产品的生产与销售业务。2009年、2010年公司分别实现净利润17,305,348.66元和22175250.20元，公司2010年净利润比2009年增28.14％，2011年公司亏损462,144,620.37元。
二 公司应收账款存在的问题
（一）应收账款数额较大
根据河南莲花味精股份有限公司2009年、2010年和2011年合并资产负债表和利润表，该公司2009年应收账款占流动资产的比重达到34.02％，2010年和2011年分别为38.21％和39.03％；2009年应收账款占主营业务收入的比重达到
26.18％ ，2010年和2011年分别为22.63％和22.53％（具体见表1）。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，对企业资产的流动性、偿债能力、应付意外开支等都有很重大的影响。应收账款在流动资产和营业收入中比重都普遍偏高，可见公司的盈利质量不是很理想，长此以往，公司将缺乏可持续发展的动力和扩大经营业务的现金流。
（二）应收账款账龄老化
应收账款是企业的流动资产，流动性是判断其质量的重要标准。如表2所示，该公司账龄在1年以内的占25.12%，3年以上的达61.9%之多.应收账款账龄越长，坏账的可能性就越大。账款收不回来，实际上已经很大程度地影响了应收账款的流动性。应收账款长期挂账，坏账不及时报损、处理的情况，虚增了企业的利润。这也成为了领导者或经理人粉饰其业绩的手法，影响报表使用者对公司的现金流量状况做出正确合理的判断。
（三）应收账款坏账准备计提不足
根据国际会计准则，对三年以上的应收账款应该计提100%的坏账准备。由表3可知该公司3年以上的应收账款才计提20%的坏账准备，应收账款坏账准备计提比例严重不足，这也正是该公司应收账款账龄不理想的原因。
三 公司应收账款存在问题的原因分析
（一）企业经营环境的影响
一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。由表1可知，河南莲花味精股份有限公司最近三年应收账款占营业收入的比重都超过了22%，可见赊销成为该公司扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
（二）企业事前准备不足
（1）信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而该企业在信用销售前根本没有进行信用调查或者没有进行详细的信用调查。该企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。
（2）企业在销售前没有制定合理的信用政策。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本理部才能实施和运用某种信用政策。而该企业在没有很好地权衡它们之间的关系而运用某种信用政策，从而导致大量应收账款的出现和应收账款账龄老化。
（三）企业事后管理不力
（1）企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只
是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。由表2可知，该公司账龄在3年以上高达61.9%，可见应收账款管理的滞后性。此外，该公司至今尚未设立专门的应收账款信用管理部门。
（2）企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。该企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。例如:该企业对于已发生的应收账款在收账工作的管理上过于疏忽，账款回收情况了解的不及时，针对客户偿付货款的具体情况未做出相应的反应。
四 完善公司应收账款管理建议
通过对河南省莲花味精股份有限公司的应收账款状况进行分析可以发现，该公司应收账款管理问题让人担忧。因此，该公司应加强应收账款的管理，尽快收回应收账款，使应收账款和账龄保持在一个合理的范围内，维持公司日常的流动性需求，提高应收账款的质量和盈余的质量。
（一）建立应收账款的授权审批制度
公司内部应建立并规范应收账款的授权审批程序，对客户的信用期限、信用额度及其调整等都要经过相应权限人员审核批准。具体而言，可以对每一销售级别都规定一个赊销权限，在权限范围内可自行决定，超过这个权限就要报请上一级批准。对特别重大或有争议的客户赊销，则应有上级部门组成专门的小组讨论，小组成员还应包括业务负责人和信用管理人员及会计人员共同参与，在综合这些客户的信用记录、目前经营情况、发展前景及企业自身的销售目标、经营战略等情况下，做出是否给予信用、给予多少信用、信用期限多长的决定。当然，在决定给予其信用后，还要不定时对其经营情况和还款能力进行跟踪，出现变化及时做出调整。
（二）建立定期对账制度
公司内部应建立应收账款对账制度，按单个客户逐笔登记应收账款的变动及结存情况，并定期报送给每个业务人员，使其了解客户的欠款情况，在与客户接触时能够灵活变通，有针对性地进行催收。比如客户不付款就不发货，采用这样的牵制力往往能使客户尽快付款。
（三）建立合理的坏账准备金制度
赊销形成的应收账款都存在一定的风险，企业应根据情况进行风险分析，按照谨慎性原则提取坏账准备。提取坏账准备最重要的是要合理地确定坏账准备的计提比例，一般根据以往应收账款发生坏账的比例和目前的信用政策等实际情况来确定。通常可以采用销货百分比法，账龄分析法和应收账款余额百分比法来确
定计提比例。对于客户资信状况有争议的情况，也可以采用个别认定法。
（四）建立应收账款信用管理部门，制定合理的信用政策
公司内部应建立专门的应收账款信用管理部门，针对不同客户制定合理的信用政策。信用政策是指企业为对应收账款进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范。确定合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提，它包括信用标准、信用条件和收账政策三部分。
（1）信用标准是指客户获得企业的商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果企业把信用标准定得过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但不利于企业市竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，如果企业接受较低的信用标准，虽然有利于企业扩大销售，提高市场竞争力和占有率，但同时也会导致坏账损失风险加大和收账费用增加。因此，企业应在成本与收益比较原则的基础上，确定适宜的信用标准。
（2）信用条件则是一些企业为了加快应收账款的收回，减少坏账损失，就采用了一些优惠措施，鼓励客户提前付款，这样便可以享受到一定的折扣。信用条件包括信用期限、折扣期限和现金折扣。该企业应当在遵循本行业惯例的前提下，根据当前外部经济环境，在充分考虑到本企业自身资金实力的情况下，本着提高企业最终效益和增强企业竞争力的思想，制定出合理的信用条件
（3）收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。因而，制定收账政策的目的是解决客户推迟或不付款的问题。该企业应针对各种不同过期账款，在权衡增加的收账费用与减少的应收账款而节约的存置成本和坏账损失的前提下， 制定出合适的收账政策。
五 结语
应收账款是商品流通发展到一定程度，为保证流通过程的顺利实现而产生发展的，对应收账款的管理关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。总之，只要企业采取规范合理的措施，应收账款的管理问题是可以有效解决的。只有进行科学的分析和决策，才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利，又使应收账款风险尽可能地降到最低。
参考文献：
［1］张伟 石立波 浅析企业应如何加强应收账款管理 中国管理信息化 2011年第1期
［2］张庆考 加强应收账款管理,防范企业财务风险理论研究 2008年第3期
感想及建议
作为一名大二的学生，我首先不得不承认学习《企业集团财务管理》这门课
时有诸多概念不是很理解，因为按照学校正常的课程进度，这些概念中有很多是要我们在学完大二课程后才能涉猎到。当时我们只是把目标定为提前修完尽量多的课程，留下多一些自主安排的时间适时地用于考取一些证书等计划。其实，在上了几节《企业集团财务管理》课后，我们几个一起上课的同学就不约而同地发出这门课我们修得太早的心声。伴随着这学期的尾声接近，我也学习了《中级财务管理》的一些基础知识，感觉这门课和《企业集团财务管理》的知识很相近，通过在两者之间的互补式学习，渐渐地加深了对其的理解，也总结出这些我个人的感想与建议。
学习《企业集团财务管理》课程时，我们一定要注意把握其实质性问题，加深理解，强化记忆。对一些性质相同或接近、表述相似的概念和原理，要注意比较，弄清这些概念和原理的区别和联系。这不仅体现在曾老师平时在课堂上强调的字面相仿或内容相近的容易混淆的概念性词组，同时在曾老师让我们每个小组制作的PPT案例汇报中也有体现 。另外我想强调一点，课程虽然不同，但对于每门课程的思考是相通的，思想无处不在！比如说我在《财务报表分析》和《管理学》这些课程中都学到内部控制，《企业集团财务管理》里面也有一章是专门讲这方面知识的，但是很明显它们各自所侧重的内容和知识点是不一样的，通过三门课对一个概念的多方面阐述，自然就能更深刻地理解好这部分内容。我就体会到经管类的课程其实是相通的，即使是提前修的《企业集团财务管理》这门课，只要你认真地听进去并结合你所学习到的知识思考，你就会发现不同学科之间的互补作用，你就会爱上这门课，而不再是怨天尤人喊不懂了。
还想说的一点就是曾老师这门课程教学的一个特色——分小组的制作PPT案例汇报。这无疑可以同时锻炼我们信息检索、资料整合、PPT制作、公众汇报、团队合作等方面的能力，也能加深我们对知识点的深入理解。我觉得这样的方式是适合我们大学生学习的，也使得这门课的教学更加生动、易于接受。但就像曾老师自己多次强调的那样，不乏有打着小组合作的幌子“光拿钱不干事”的，因此曾老师采取了案例汇报后对该小组内部成员的提问这一考核方式，我觉得很有创意很好，起到了很好的监督作用。
最后，很高兴和曾老师一起度过这十几周的学习时光，也感谢曾老师最后分享的励志名言。我个人认为大学教学就应该这样，思想先行、方式创新，没有不想传承知识的老师，也没有不想获得新知的学生，循循善诱才能形成教学相长的良性循环。