增值税
1、某一般纳税人2010年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。
（1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元；
（2）进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税额25万元；
（3）用以物易物的方式换入一批原材料 ，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元；
（4）外购免税农产品，支付价款100万元和农业特产税 10万元；另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金 2万元；
（5）将货物运往外省销售，支付运输费用50万元；
（6）上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。
答案： 允许抵扣的进项税额＝17＋25＋50×17%＋（100＋10）×13%＋（5＋2）×7%＋50×7%＋2＝102.29（万元）
2、某农机生产企业为增值税般纳税人。
（1）2009年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额500万元；
（2）向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；
（3）购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，
（4）取得的货物运输业发票上注明运费3万元，
取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。
该企业当月应纳增值税多少万元？
【解析】当期销项税额=500×13％+90÷（1+17％）×17％=78.08（万元）；
当期进项税额=59.5+3×7％=59.71（万元）；
当期应纳增值税=78.08 -59.71=18.37（万元）。
3、某白酒厂为增值税一般纳税人，2010年4月发生如下业务：
（1）从农民手中购入粮食，收购发票上注明的买价为11.66万元；（此时买价*13%，不需 买价/1+13%）
（2）外购各种包装容器，取得增值税专用发票上注明货款2万元；
（3）外购各种散装药酒，取得普通发票上注明货款6.5万（普通发票上的货
款不得抵扣，只有增值税专用发票和从海关取得的凭证上的货款可以抵扣）
（4）外购瓶装汽酒，取得增值税专用发票上注明货款4.2万元
（5）本厂生产的散装白酒，直接对外销售，不含税价款15.6万元；另向客户收取包装物的押金1.17万元，财务上单独核算了包装物的押金，未超过1年期限。
（6）本厂生产的粮食白酒连同原购入6.5万元的散装药酒分装小瓶，并组合成礼品酒盒对外销售，共取得不含税价款14.5万元 。
（7）外购的汽酒，因管理不善，1 ／4变质。
（以上发票均通过认证）要求：计算本厂4月应纳的增值税额 。
3、的答案：
（1）购入粮食的进项税额=11.66 ×13%=1.5158（万元）
（2）本厂外购货物的进项税额=2×17%+4.2 ×17% × 3／4
=0.8755（万元）
（3）本厂增值税销项税额=15.6 ×17%+1.17 ÷（1+17%）×17%+ 14.5 ×17%=5.287（万元）
（4）本厂应纳的增值税额=5.287-（1.5158+0.8755） =2.8597（万元）
4、某家电商场为增值税一般纳税人，2010年3月购销业务如下：
（1）购入彩电一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价、税款分别为640000元、108800元。取得的法定扣税凭证已在当月通过主管税务机关的认证.
（2）销售上月购入的空调40台（进价3500元/台），每台零售价4680元，并实行买一赠一，赠送的小家电零售价为117元/件。
（3）采取以旧换新方式销售手机300部，旧手机收购价100元/部，新手机零售价为2340元/部。
（4）采用分期收款方式销售本月购进的冰柜10台，每台零售价9360元，合同规定当月收款50％，余款再分5个月收回。
要求：计算该商场当月应缴纳的增值税额。
销项税额＝（40×4680＋40×117＋300×2340＋10×9360× 50％）÷（1＋17％）×17％＝136680（元）
进项税额＝108800（元）
应纳税额＝136680－108800＝27880（元）
5、某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格.
5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
答案：（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）
（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）
（3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）
（5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）
（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）
（7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.11＝
8.53（万元）
6、多选】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。
A.将自产的货物用于非应税项目
B.将购买的货物投入生产
C.将购买的货物无偿赠送他人
D.将购买的货物用于集体福利 【答案】AC
【7多选】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（ ）。
A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装
C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品 【答案】A C
例：家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（ ）。
销项税额=30000 17%（销货） +1000（1+17%） 17%（运费）=5245.30（元）
8、某企业为增值税一般纳税人，2010年3月外购货物50万元，增值税专用发票注明税款为8.5万元，当月销售货物不含税销售额40万元；
9月外购货物20万元，增值税专用发票注明税款为3.4万元，当月销售货物取得不含税收入70万元，销售货物均适用17%的增值税税率，则该企业4月应纳增值税是多少？
答案：3月份销项税额=40×17%=6.8（万元），进项税额=8.5（万元），应纳税额=6.8—8.5=—1.7（万元） 3月份留抵税额=8.5-6.8=1.7（万元）
4月份应纳增值税额= 70×17%-3.4-1.7=6.8（万元）
10、某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元，当月发生如下经济业务：
（1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套市场零售价格5000元；
（2）公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，折价每台300元；换出的新电视机也是50台，市场零售价格为2500元；
（3）家电公司欠甲公司货款30000元，当月甲公司向家电公司购买40台录音机，每台不含税价款为1000元，甲公司打算把30000元欠款从这笔款里扣除。 取得的法定扣税凭证已通过主管税务机关的认证。
请计算家电公司当月应纳增值税额。
当月销项税额＝5×5000÷（1＋17％）×17％＋50×2500÷（1＋17％）×17％＋40×1000×17％＝28595（元）
当月应纳增值税额＝28595－8000＝20595（元） 11、某汽车配件商店（为小规模纳税人） 2010年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是（ ）。
A、1018.87元 B、1032.08元 C、692.31 D、 582.52元
应纳增值税＝(18000＋2000)÷(1+3%)×3%＝582.52（元）
14 、某生产企业（为 小规模纳税人）当月销售货物，税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为80000元，其本月应纳增值税（ ）
A、4528.3元 B、 2400元 C、6800元 D、13600元
应纳增值税＝80000×3％＝2400（元）
15、某进出口公司2004年3月进口商品一批，海关核定的关税完税价格为500万元，当月在国内销售，取得不含税销售额1400万元。该商品的关税税率为10%，增值税税率为17%。 要求：计算该公司 2004年3月应纳的进口环节增值税和国内销售环节应纳的增值税。
答案： (1)进口环节应纳的增值税=500×(1＋10%)×17%=93.50(万元)
(2)国内销售应纳的增值税=1400×17%－93.50=144.50(万元)
16、某企业进口服装一批，关税完税价格为150万元，缴纳进口关税30万元，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货票）。本月售出40％，取得含税销售额270万元。计算进口环节税金和国内增值税。
答案：进口环节增值税＝（150＋30）×17％＝30.6（万元）
本月应纳增值税＝270÷（1+17％）×17％－30.6－0.2×7％＝8.6167692（万元）
19、A企业将产品经过加工以100万元（不含税，下同）销售给B企业，B企业加工后以300万元销售给C企业，C企业加工后以500万元将产品出口。 假设产品的征税率为17%，退税率为17%。则：
A企业缴纳增值税=100×17%-0=17（万元）
B企业缴纳增值税=300×17%-100×17%=34（万元）
C企业出口免税，且应退缴纳增值税=300×17%=51（万元）
产品在其生产流通的整个环节上总体税负为“零”。
消费税
【1、单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）万元。
A.6.15 B.8.19 C.3.6 D.2.55
应纳消费税=（8.5+12）×30%=6.15（万元）
【2、多选题】下列包装物押金应征消费税的有（ ）。
A.盛装黄酒的坛子，单独收取包装物押金，6个月后坛子收回，押金返还
B.盛装啤酒的容器，单独收取包装物押金，14个月后容器收回，押金返还
C.白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，2个月后瓶子收回，押金返还
D.装有啤酒的容器，单独收取的包装物押金, 逾期不再退还
4、2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万元。
A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42 【答案】D
【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（万元）
5、A化工厂为增值税一般纳税人，2004年3月
销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的价款为36万元； 销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为13.60万元；
以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，门市部当月取得含税收入42万元。
要求：计算该化工厂 2004年3月应纳的消费税。
(1)应交消费税=36÷(1＋17%)×30%=9.23(万元)
(2)应交消费税=80×30%=24(万元)
(3)应交消费税=42÷(1＋17%)×30%=10.77(万元)
该化工厂 2004年3月应纳消费税=9.23＋24＋10.77=44(万元)
6 、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2010年9月领用外生产卷烟3500箱，
销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，注明不含税销售额7500万元；
烟草批发公司同月又向烟草专营店销售2800箱，取得零售收入9100万元。 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。
例题6的答案： 卷烟单价=7500÷3000÷250×10000=100元／条
卷烟厂9月应纳消费税=7500 ×56%+3000 ×0.015=4200+45=3990（万元）
烟草批发公司应纳消费税=9100÷（1+17%）×5%=388.89（万元）
13、某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。
（1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）
＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）
＝8400÷0.7＝12000（元）
（2）应纳税额＝12000×30%＝3600（元）
14、某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无
同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）
①应纳消费税＝10×220＝2200（元）
15、某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12
元，无同类产品售价。计算应纳消费税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。
①应纳消费税：从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）
从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850 （注：组价中包含从量征收的消费税）
应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）
16、某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为
30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。
【答案】（1）组成计税价格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（万元）
（2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）
17、甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。
乙酒厂应代收代缴的消费税＝[8×2000×0.5+60000×（1-l3%）+
（25000+15000）]÷（1-20%）×20%＝31050（元）
乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）×17%=6800（元）
甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元
19、某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税税率为10%）
A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元 C.增值税11.05万元 D.增值税12.28
【答案】BD
【解析】关税完税价格=15÷30%=50（万元），
进口消费税=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（万元），
进口增值税=（50+15+7.22）×17%=12.28（万元）
20、某化妆品厂2003年11月进口一批化妆品，海关审定的关税完税价格为28万元，关税税率为40%。
当月在国内全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为71万元、12.07万元。
要求：计算该化妆品厂 2003年11月应纳的增值税和消费税。
(1)进口应纳消费税=28×(1＋40%)÷(1－30%)×30%=16.80(万元)
(2)进口应纳增值税=(28＋28×40%＋16.80)×17%=9.52(万元)
(3)国内销售应纳增值税=71×17%－9.52=2.55(万元)
21、某烟草公司2009年10月进口卷烟100箱（每箱250条，每条200支），关税完税价格140万元人民币，进口卷烟关税税额28万元人民币，计算卷烟在进口环节应纳的消费税。
每标准条卷烟适用比例税率的价格
＝（1400000＋280000＋100×150） ÷ （100×250）÷（1－36%）＞70元 应纳消费税
＝（140＋28＋100×150 ÷ 10000）÷（1－56%）×56%+ 100×150 ÷ 10000
=215.72727+1.5=217.22727（万元）
22、2004年10月，A厂（增值税一般纳税人）购进原材料一批，取得的专用发票上注明的价款为20万元，全部将其提供给B厂加工成化妆品。
提货时，支付的加工费及增值税金共2.34万元，取得了B厂开具的专用发票，同时B厂代收代缴了消费税（无同类商品售价）。
A厂将收回化妆品的2/3用于连续加工生产化妆品。
本月出售自产化妆品，取得不含税收入1350万元，化妆品消费税率为30％
要求：计算A厂应纳消费税、增值税及B厂代收代缴的消费税、 B厂应纳增值税。
（1）B厂代收代缴消费税 ＝（20+2.34÷1.17）÷（1-30％）×30％ ＝9.43
（2）B厂应缴纳的增值税 ＝2.34 ÷1.17×17％＝0.34（万元）
（3）A厂应缴纳的消费税 ＝1350×30％－9.43×2/3＝398.71（万元）
（4）A厂应缴纳的增值税 ＝1350×17％－20×17％－2.34÷1.17×17％ ＝225.76（万元）
23、某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2004年1月发生如下经济业务：
(1)销售汽车轮胎，开具的专用发票上注明的价款为180万元，增值税税额为30.60万元。
(2)委托加工一批轮胎，受托方代收代缴消费税2万元，支付加工费12万元，取得的增值税专用发票本月已经过税务机关认定。该批汽车轮胎收回后直接销售，取得不含增值税收入25万元。
(3)为生产汽车轮胎，本月购入一批汽车轮胎，取得的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为60万元、10.20万元，本月已经过税务机关认定，并全部投入生产。
要求：计算该汽车轮胎厂 2004年1月应纳的增值税和消费税。
(1)增值税销项税额=180×17%=30.60(万元)
应纳消费税=180×10%=18(万元)
(2)增值税销项税额=25×17%=4.25(万元)
增值税进项税额=12×17%=2.04(万元)
该批汽车轮胎收回后直接销售，不缴消费税
(3)增值税进项税额=10.20万元
可以扣除外购已税汽车轮胎的税额=60×10%=6(万元)
该汽车轮胎厂应纳增值税 =30.60＋4.25－2.04－10.20=22.61(万元)
该汽车轮胎厂应纳消费税 =18－6=12(万元)
24、某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆,直接报关离境出口,取得增值税专用发票注明的单价是每辆5000元,支付从摩托车厂到出境口岸的运费8万元,装卸费2万元,离岸价每辆720美元(汇率1:8.3)。摩托车消费税税率为10%，。请计算该企业应退消费税税款。
（1）应退消费税税款
=出口货物的工厂销售额×税率
=5000 ×500 ×10%=250000（元）
22、下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的
应税消费品已纳消费税税款规定的是（ ）。
A.外购已税白酒生产的药酒
B.外购已税化妆品生产的化妆品
C.外购已税白酒生产的巧克力
D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰
【答案】B
23、下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。
A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车
B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒
C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油
D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆
【答案】D
24、某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生
产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。
A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40万元
【答案】C
【解析】本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元），生产领用部分的买价
=50×80%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除
的消费税=40×30%=12（万元）。
25、2004年10月，A厂（增值税一般纳税人）购进原材料一批，取得的专用发
票上注明的价款为20万元，全部将其提供给B厂加工成化妆品。
提货时，支付的加工费及增值税金共2.34万元，取得了B厂开具的专用发票，
同时B厂代收代缴了消费税（无同类商品售价）。
A厂将收回化妆品的2/3用于连续加工生产化妆品。
本月出售自产化妆品，取得不含税收入1350万元，化妆品消费税率为30％
要求：计算A厂应纳消费税、增值税及B厂代收代缴的消费税、 B厂应纳
增值税。
例 题25的答案：
1）B厂代收代缴消费税 ＝（20+2.34÷1.17）÷（1-30％）×30％
＝9.43（万元）
（2）B厂应缴纳的增值税 ＝2.34 ÷1.17×17％＝0.34（万元）
（3）A厂应缴纳的消费税 ＝1350×30％－9.43×2/3＝398.71（万元）
（4）A厂应缴纳的增值税
＝1350×17％－20×17％－2.34÷1.17×17％
＝225.76（万元）
26 、 某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2004年1月发生如下经济业务：
(1)销售汽车轮胎，开具的专用发票上注明的价款为180万元，增值税税额为
30.60万元。
(2)委托加工一批轮胎，受托方代收代缴消费税2万元，支付加工费12万元，
取得的增值税专用发票本月已经过税务机关认定。该批汽车轮胎收回后直接
销售，取得不含增值税收入25万元。
(3)为生产汽车轮胎，本月购入一批汽车轮胎，取得的增值税专用发票上注明
的价款、增值税税款分别为60万元、10.20万元，本月已经过税务机关认定，
并全部投入生产。
要求：计算该汽车轮胎厂 2004年1月应纳的增值税和消费税。
例题26的答案：(1)增值税销项税额=180×17%=30.60(万元)
应纳消费税=180×10%=18(万元)
(2)增值税销项税额=25×17%=4.25(万元)
增值税进项税额=12×17%=2.04(万元)
该批汽车轮胎收回后直接销售，不缴消费税
(3)增值税进项税额=10.20万元
可以扣除外购已税汽车轮胎的税额=60×10%=6(万元)
该汽车轮胎厂应纳增值税 =30.60＋4.25－2.04－10.20=22.61(万元)
该汽车轮胎厂应纳消费税 =18－6=12(万元)
27、某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆,直接报关离境出口,取得增值税专
用发票注明的单价是每辆5000元,支付从摩托车厂到出境口岸的运费8万元,
装卸费2万元,离岸价每辆720美元(汇率1:8.3)。摩托车消费税税率为10%，
增值税率为17%。请计算该企业应退消费税和增值税税款。
（1）应退消费税税款
=出口货物的工厂销售额×税率
=5000 ×500 ×10%=250000（元）
（2）应退增值税税额
=购进货物的销售额×退税率
=5000 ×500 ×17%=425000（元）
营业税
1、某建筑公司见2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用
包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司
取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工
程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为
（ ）万元。
A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25 【答案】B
【解析】应纳营业税=（2200+3+2875）×3%=152.34（万元）。
2、某建筑装饰公司，本月提供建筑业劳务（非装饰劳务），建设方共支付合同款
200万元，并提供50万元的原材料和100万元的设备；
提供建筑业劳务（装饰劳务），建设方共支付合同款100万元，并提供20万元的
原材料和50万元的设备。该公司本月应该申报营业税多少金额？
答案：非装饰劳务：营业税=（200+50）×3%=7.5（万元）
装饰劳务：营业税=100×3%=3（万元）
3、某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装
总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销
售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（ ）。
A.120万元 B.174万元 C.175.67万元 D.192万元 【答案】C
【解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征
一道营业税。
建筑业营业税=3000 ×50% ×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（万元）
销售不动产营业税=2400×5%=120（万元）
共交纳营业税=55.67+120=175.67（万元）。
4、地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2月发生经营业
务如下：
（1） 总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000
万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司
（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。
（2） 工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑公司自产货物提
供，2000万元由安装公司自产货物提供。
（3） 建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务
机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。
（说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收）
要求：按下列序号计算并回答问题。
（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税；
（2）分包工程的安装公司应缴纳的营业税；
（3）建筑工程公司应缴纳的增值税。
【答案及解析】
①建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税：（9000-3000-4000）×3%=60（万元）
②分包工程的安装公司应缴纳的营业税：1000×3%=30（万元）
③建筑工程公司应缴纳的增值税
应纳增值税=（6000-2000）÷（1+17%）×17%-（236+30×7%）
=581.2-238.1=343.1（万元）。
5、2009年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷
款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该
证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2009年第三
季度该商业银行应纳营业税( )万元。
A．24.85 B．24.95 C．63.7 D．63.95 【答案】B
【解析】该银行应纳营业税= [400+5+(860-780)+14] ×5%=24.95（万元）。
6、某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支
付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入
690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度
上述业务应纳营业税税额（ ）万元。
A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3 【答案】C
【解析】第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元），第三季度营业
税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），第三季度应纳营业税=71.7×5%=3.59
（万元）
7、某银行2010年第三季度业务如下：
1.一般贷款利息收入总额为1500万元，其中含加息50万元、罚息40万元。
2.为开展融资租赁业务，进口设备一台，关税完税价格为1000万元，关税税
率为10%，增值税税率17%。该机构按规定支付相关税款之后，直接运到A
公司，双方约定租赁年限10年，年租金为150万元；（一年按360天计算）
3.从事股票买卖业务，买入价为40万元，另支付相关税费0.5万元；卖出价
为55万元，另支付相关税费0.6万元。
计算该银行2010年第三季度应纳的营业税额。
答案：1.一般贷款业务应纳的营业税= 15005%=75（万元） 。
2.本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本） ×（本期天数÷ 总
天数）
实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给
境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息
进口关税= 100010%=100（万元）
进口增值税= 1000（1+10%） 17%=187（万元）
实际成本=1000+100+187 =1287（万元）
融资租赁业务本期的应纳营业税额
=（150 10 -1287） （90 ÷ 3600）5%=0.27（万元）
3.股票买卖业务应纳营业税额=（55-40）5%=0.75（万元）
8、下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（ ）。
A.一般贷款业务的计税依据为利差收入
B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入
C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款 【答案】C
9、某企业为其财产向甲保险公司购买保险，双方约定，企业以在保险公司的存
款利息充抵保险费用，不再交纳保险费。2009年1月初，企业在保险公司的
存款为200万元，月末，企业在保险公司的存款为100万元。假设人民银行公
布的1年期存款利率为6%，保险公司1月份应纳的营业税额为（ ）万元。
答案：储金平均余额=（200+100）×50%=150（万元）
月存款利率=6%÷12=0.5% 营业额= 150×0.5%=0.75（万元）
应纳营业税= 0.75×5%=0.0375（万元）
10、某饭店共设两层餐厅和10个包间，包间均备有卡拉OK设备，为客人提供
餐饮和娱乐服务。某月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入150万元；包间
的娱乐及餐费100万元，包间费10万元；附设小卖部取得收入共计2万元；
出租柜台销售工艺品，销售收入1万元，月租金0.1万元，请计算该饭店当月
应纳流转税金。（娱乐业税率20%）
答案： （1）应纳“服务业” 营业税=1505%=7.5(万元)
（2）应纳“娱乐业”营业税=（100+10）20%=22（万元）
（3）附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定应交增值税。由于饭
店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳税人纳税。
应纳增值税=20000（1+3%）3%=582.52(元)
（4）出租柜台收取租金应纳营业税 =10005%=50(元)
11、某建筑装饰公司，具有建筑业发票自开票资格，当月收到装修款项共计100
万元，其中预收款80万元；当月自行开具建筑业发票50万元，其中30万元
为以前的预收款项，已在以前申报过营业税但未开具发票。该公司本月应该申
报营业税多少金额？
答案：本月营业额=80+（50-30）=100（万元）营业税=100×3%=3（万元）
个人所得税
1、2011年12月取得全年一次性奖金收入20000元。情况1：当月工资:5000元；
情况2：当月工资3000。分别计算两种情况应缴纳的个人所得税。
情况1：每月奖金＝20000/12＝1666.67（元），适用的税率为10%，速算扣数105。
一次性奖金应纳个人所得税＝20000×10%－105＝1895（元）
情况2：每月奖金＝[20000－（3500－3000）]/12＝1625（元），适用的税率为10%，
速算扣数105。
一次性奖金应纳个人所得税＝（20000－500）×10%－105＝1845（元）
2、杨某2011年12月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，
领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元，杨某
应缴纳的个人所得税。
『正确答案』
应纳税部分＝80000－3×12000＝44000（元），折成月工资＝44000/10＝4400
应纳个人所得税＝[（4400－3500）×3%]×10＝270（元）
3、例〔〕王某于06年9月份外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60 000
元。 要求：计算王某应缴纳的个人所得税。
应纳税所得额＝60 000×( 1－20%) =48 000(元)
应纳税额＝20 000×20%＋28 000× 30%
或＝48 000×30%－2 000＝12 400(元)
4、 国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，
然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所
得税。
『正确答案』
1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：
3600*3*（1-20%）*20%*（1-30%）=1209.6（元）
（2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳
个人所得税为： 20000*（1-20%）*20%*（1-30%）=2240（元）
（3）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6（元）
5、2010年中国公民刘某出版长篇小说，2月份收到预付稿酬10000元，4月份
小说正式出版收到稿酬20000元；10月份将小说著作权转让，取得90000元，
刘某以上收入在中国境内应缴纳个人所得税（ ）元。
稿酬所得应缴纳个人所得税=（10000+20000）×（1-20%）×20%×（1-30%）
=3360（元）
特许权使用费在我国应该缴纳的个人所得税=90000×（1-20%）×20%=14400
6、中国公民王某1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收
取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效
的支出凭证。前两个月应纳税。
应纳个人所得税=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480
7、〔例〕刘某于2月转让一台设备，取得转让收入12万元。此台设备购进时的
原价为10万元，转让时支付有关费用1 000元。 要求：计算刘某应缴纳的个人所得税。
应纳税所得额＝ 120 000－100 000－1 000＝19 000(元)
应纳税额＝ 19 000×20％＝3 800(元)
8、例〕某演员到一市进行文艺演出，取得收入8万元，将2万元通过有关部门
捐给希望工程。 求：计算该演员应纳的所得税额。
应纳税所得额＝80 000×（1－20％）＝64 000(元)
捐赠扣除限额＝ 64 000×30％＝19 200(元)
应纳税额＝（64 000－19 200）×30％－2 000 ＝11 440(元)
9、例题】某美国籍来华人员已在中国境内居住7年，2009年10月取得新加坡
一家公司支付的劳务所得10000元（折合成人民币，下同），已被扣缴所得税
1000元；在新加坡出版一部小说，获得稿酬收入20000元，扣缴所得税2000
元。同月还从美国取得利息所得1000元，已被扣缴所得税200元，提供咨询劳务，获得报酬20000元，扣缴所得税1500元。经核查，境外完税凭证无误。计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税。。
A：新加坡的所得计算：
1.计算限额分国又分项：
（1）来自新加坡的劳务按我国税法计算应纳税额=10000×（1-20%）×
20%=1600（元）
（2）来自新加坡的稿酬按我国税法计算应纳税额=20000×（1-20%）×20%
×（1-30%）=2240（元）
2.比较限额分国不分项：（分国加总）1000+2000＜1600+2240
应补缴个人所得税=3840-3000=840（元）。
B：美国的所得计算：
1.计算限额分国又分项：
（1）来自美国的利息按我国税法计算应纳税额=1000×20%=200（元）
（2）来自美国的劳务按我国税法计算应纳税额=20000×（1-20%）×
20%=3200（元）
2.比较限额分国不分项：（分国加总）1500+300＜3200+200
应补缴个人所得税=3400-1800=1600（元）。
企业所得税
1、某日本企业(实际管理机构不在中国境内)在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收人总额为（ ）万元。
A．500 B．580 C．700 D．780
2、【例题·多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有 ( )。
A．国债利息收入B．金融债券的利息收入
C．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
D．居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息等权益
性投资收益
E．在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并
上市流通的股票1年以上取得的投资收益
3、某企业实际支付合理的工资总额1000万元，发生职工福利费支出130万元，
工会经费20万元、职工教育经费26万元，为职工支付商业保险费20万元。 要求：计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的纳税调整金额。
三项经费扣除标准合计：1000×18.5%=185（万元），企业实际发生的三项经费合计130+20+26=176（万元），所以不需要做纳税调整。
4、某软件生产企业为居民企业，2008年实际发生的工资支出100万元，
职工福利费支出l5万元，职工培训费用支出4万元，
2008年该企业计算应纳税所得额时，
应调增应纳税所得额( )万元。
A．1 B．1.5 C．2 D．2.5
5、甲企业当年列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期
限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。假设企业当年会计利润是25万元，无其他纳税调整事项。该公司2009年度的应纳税所得额为（ ）万元。（假设金融机构6个月利率和10个月利率相等）
A．21 B．26 C．30 D．33 【答案】B
【解析】银行的年利率＝（5×2）÷200×100%＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5-2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）。
6、某化工企业3月1日向工商银行借款500万元用于建造厂房，当月动工建造，
借款期限9个月，当年向银行支付了借款利息22.5万元，该厂房于8月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为多少？
【答案及解析】税前可扣除的财务费用＝22.5÷9×3＝7.5（万元）。
7、某工业企业为居民企业，2010年发生经营业务如下：
全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业
务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了企业所得税）；取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2010年应纳的企业所得税。
第一步：求利润总额
（1）利润总额=销售收入5600+其他业务收入800+国债的利息收入40+投资收
益34+营业外收入100-销售成本4000-其他业务成本660-销售税金及附加300-管理费用760-财务费用200-营业外支出250=404(万元）
第二步：纳税调整
（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。
（3）技术开发费调减应纳税所得额=60×50％=30(万元）
（4）按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42(万元）
按销售(营业）收入的5‰计算=(5600+800）×5‰=32(万元）
按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38(万元）
（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所
得额34万元。
（6）捐赠扣除标准=404×12%=48.48(万元）
实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。
第三步：计算应纳税所得额和应纳税额
（7）应纳税所得额=404-40-30+38-34=338(万元）
（8）该企业2010年应缴纳企业所得税=338×25%=84.5(万元）。
8、某企业2009年发生下列业务：
（1）销售产品收入2000万元；
（2）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；
（3）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；
（4）取得国债利息2万元；
（5）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；
（6）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；
（7）全年营业外支出40万元（含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元）。
答案：（1）该企业的会计利润总额
企业账面利润=2000+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=180（万元）
（2）该企业对收入的纳税调整额
2万元国债利息属于免税收入，应当调减应纳税所得额2万元。
（3）该企业对广告费用的纳税调整额
以销售（营业）收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。
广告费限额=（2000+10）×15%=301.5（万元）；广告费超支400-301.5=98.5（万元）
调增应纳税所得额98.5万元
（4）该企业对招待费的纳税调整额
招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元） 招待费限额为10.05万元，超支69.95万元，调增应纳税所得额69.95万元
（5）该企业对营业外支出的纳税调整额
捐赠限额=193.7×12%=23.24（万元）
该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。 对营业外支出的纳税调增额12万元
（6）该企业应纳税所得额193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（万元）
该企业应纳所得税额372.15×25%=93.04（万元）。
9、A公司在中国境内未设立机构、场所，2010年取得境内甲公司分回股息、红
利性质的投资收益100万元，取得境内乙公司支付的设备转让收入80万元，该项财产原值80万元，已提折旧20万元。2010年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（ ）万元。A.12 B.14 C.18 D.36 【答案】A
【解析】财产净值＝80-20＝60（万元）
应纳企业所得税＝[100+（80-60）]×10%＝12（万元）。
10、某企业2010年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税
率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。
要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。
11、例】设甲国的母公司A在某纳税年度的应税所得为800万，设在乙国的子
公司B于同年的应税所得为500万。已知甲、乙两国的所得税税率为40%和30%，子公司B向乙国政府交纳所得税150万。此外，它还从税后利润中向母公司分派了140万的股利。
答案：属于母公司的外国子公司所得=140/（1-30%）=200
应属母公司承担的外国子公司的所得税=200×30%=60
抵免限额= 200×40%=80
允许抵免额=min{60，80}=60
母公司应缴居住国政府所得税=（800+200）×40%-60 =340
12、2008年某居民企业向主管税务机关申报收入总额120万元。成本费用支出
总额127.5万元，全年亏损7.5万元，经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。2008年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。
A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63
由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不准确，因此该企业应纳税所得额＝成本费用支出÷（1-应税所得率）×应税所得率＝127.5÷(1-25%)×25%＝42.5（万元），应纳所得税额＝应纳税所得额×25%＝42.5×25%＝10.63（万元）。
13、甲公司2009年将自行开发的一项专利权转让，取得转让收入900万元，与
该项技术转让有关的成本和费用为300万元。在本题中，技术转让所得为600万元，其中500万元以内的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税，甲公司应纳企业所得税＝（900-300-500）×50%×25%＝12.50（万元）。
14、案例：企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。
由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。则可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。
第一步：计算分摊率 30000/（150000+150000+300000）＝0.05
若审查期在以后年度，则调账分录为：
借：在建工程35100
贷：生产成本7500
产成品7500
以前年度损益调整15000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100