浅谈会计师事务所的合并
会计师事务所合并是指两家或两家以上的事务所通过产权关系的转移和重组，使各自的资产合并成一家事务所的资产，从而使原有事务所的经营服务集合于一家事务所的行为。随着中国经济的不断快速发展,中国注册会计师行业将在服务经济发展中不断成长壮大并发挥重大的作用。会计师事务所合并整合是我国社会主义市场经济快速发展、企业规模不断扩大的现实需要。改革开放二十多年来,中国经济保持着快速、稳定和持续发展,一批规模大、实力强的大型企业、企业集团不断崛起,企业的规模化发展迫切需要有与之相适应的会计师事务所为之提供相应的专业服务。所以,会计师事务所合并整合是中国注册会计师行业不得不面临和亟待解决的一个重要现象,也是中国会计师事务所走向规范化经营道路,提高市场竞争力的重大举措。合并整合虽然从存量上调整了行业结构,促使资源向优势会计师事务所聚集,成为推动行业结构调整的有效手段,但同时在合并中也暴露了一些问题。所以,对中国会计师事务所合并整合进行研究具有十分重要的现实意义。
从微观层面，即事务所自身利益的角度分析，我们认为，当前我国许多会计师事务所之所以致力于合并，主要有下列动因：首先，适应开展法定审计业务，特别是对跨区、跨国经营的大型企业提供审计服务的需要。其次，增强事务所的市场竞争能力。随着我国加入世贸组织，会计服务市场的进一步开放，具有先进技术、科学管理机制、熟练市场开发技巧和雄厚人力与物质资本的国际知名会计公司将不断涌入，我国会计师事务所面临的竞争压力势必更大。在这种日益严峻的执业环境下，事务所只有走合并之路，壮大自己的实力，并努力树立职业信誉，塑造优良品牌，才能与国际会计公司在国内市场上进行有效的竞争，进而求得生存和发展。再次，提高事务所的规模经济性。这是激励事务所进行合并的内在动力。通过合并，会计师事务所可以较快地达到一定的经营规模，降低单项业务的固定成本，提高盈利能力。规模扩大后，事务所拥有一批稳定的客户，可保持审计业务的连续性，从而有利于通过利用以前年度审计工作底稿、简化重复性审计程序、提高搜集和鉴别审计证据的效率，来降低以后审计的成本，增加事务所的利润。同时，还有条件向客户提供多样化的鉴证、会计、税务和管理咨询服务，开辟新的利润增长点，并分散经营风险。从宏观层面来看，合并对我国整个注册会计师职业的健康发展及向高水平、国际化方向迈进具有重要的现实意义。突出表现在：有利于调整我国审计市场结构，提高审计的质量和可靠性，并从根本上增强我国会计师事务所的国际竞争力。
我国会计师事务所合并中存在的问题：第一，会计师事务所合并缘于政府推动。通过对我国合并历程的回顾，不难发现，合并的主导因素是政府力量的推动。几次会计师事务所合并不能不说是为了适应政策法规的要求。这种被动合并的行为与国际大型会计公司的市场化选择行为形成了鲜明对比。很多事务所兼并联合不是出于内在发展的需要，而是为了获取或保住稀缺的“壳资源”，甚至盲目贪大、追求行业排名。第二，存在一些不规范的合并行为。比如，在合并中没有依照法定事由申请合并、解散；没有依法履行合并、解散、清算等法定程序；一些被吸收或解散的事务所未在法定时效内办理注销登记；已经批准的拟转为分所的也未在法定时效内办理老所注销、分所登记等手续；还有一些会计师事务所由于缺乏法律知识，订立了违反有关法律规定的无效章程或协议条款等。第三，合并过程中会计师事务所的风险意识不强。第四，注重“资合”轻视“人合”。人力资源是会计师事务所最重要的资源，与一般企业不同的是，会计师事务所之间的
合并不只是有形资源的整合，更重要的是人的融合。现阶段，我国会计师事务所合并往往注重“资合”，而轻视思想价值观及经营理念的整合，其结果是合伙人之间、注册会计师之间分歧难以协调、冲突不断，甚至出现对立排斥的情绪，形成各自为政的小帮派、小团体，成为事务所发展的障碍。
对会计师事务所合并的相关建议有：首先，加强合并前的可行性研究。主要包括事务所合并的背景、参与合并各方的现状、必要性和最终要达到的目标。通过详细调查获取相关资料并选取适当方法进行定性与定量分析，出具具有说服力的研究报告，以避免合并的盲目性。其次，理想的合并活动理应能够提升事务所的核心竞争能力，在做出合并决策前，事务所管理层对当前我国注册会计师行业的现状和发展方向应当有一个清晰的认识，对于合并对象、合并方式的选择双方在确定合并之前必须经过充分的沟通和了解，并对合并后的发展前景达成共识。对于合并中可能出现的问题，合并各方需做好充分准备，及时评估合并过程中各项措施的实施效果，发现问题及时改正。再次，合并各方应该重视文化问题的解决。企业文化的整合是一个缓慢的过程，合并后一段时期内事务所内部同时存在着不同的文化因素，这种文化之间的差异性可能导致摩擦和冲突，当不和谐事件发生时要及时采取适当的措施，防止矛盾扩大。事务所管理层应该从确立员工广泛认同的价值观、使命和企业精神开始，通过各种正式渠道与非正式沟通渠道在员工内部不断宣传和强化，最终形成一个符合事务所特色的稳定的文化体系。 最后，客户资源和员工资源是事务所的两大核心资源。对于客户资源的整合，在合并前要对现有的客户资源进行全面的分析和梳理，通过建立客户信息管理系统，掌握客户资源的分布、类型、特点和成长性；制定完善的客户资源保留计划，以合并交易如何使客户获益的信息为焦点，及时对客户关心的问题做出说明，取得客户的理解和支持；通过开拓新的市场渠道，实施地区扩展战略获取新的客户资源。除此之外，技术层面的整合建议 在技术整合过程中，最好由合并各方建立共同的专门部门进行统一的整合管理，比如建立专业技术委员会和培训委员会，由专业技术委员会负责专业标准的研究和制定，对工作底稿、执业规范、内部控制流程等内容进行全面的统一。由培训委员会负责专业标准的培训，通过组织各类分层次的专业培训，保证每一位专业人员对技术标准有一个充分、准确的掌握。