三、固定资产折旧
1．折旧的概念和范围
（1）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
应计折旧额＝固定资产原价－预计净残值－已计提的固定资产减值准备累计金额
（2）折旧范围
企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
2．影响固定资产计提折旧的因素
（1）固定资产的原价；
（2）固定资产的使用寿命
（3）预计净残值
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
值得说明的是，已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
3．折旧方法
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
（1）年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
=原价×年折旧率
（2）工作量法
（3）双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年改为直线法
【例题5】
某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是（ ）万元。
A．98.6 B．119.52 C．185.92 D．192.56
【答案】D
【解析】2003年应计提的折旧额＝498×40%×11/12+（498-498×40%）×40%×1/12＝192.56万元。
【例题6】
某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。
A．5250 B．6000C．6250 D．9600
【答案】A
【解析】该设备第1年计提的折旧额为50000×2/4=25000元，第2年计提的折旧额为（50000-25000）×2/4=12500元，第3年计提的折旧额为〔50000×（1—4%）—25000-12500〕/2=5250元。
（4）年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
【例题7】
某企业2002年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2003年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A．192 B．216 C．120 D．240
【答案】B
【解析】2003年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216万元
在年度中间购置固定资产的情况下，如采用加速折旧法时，应首先计算加速折旧法下每一“使用年度”应计提的折旧额，除以12后计算出每月应计提的折旧额，再按此分别计算每一“会计年度”内应当计提的折旧额。
【例题】
甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。
（1）甲公司采用双倍余额递减法计提折旧
每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×40％＝240（万元）
第2年计提折旧金额：（600－240）×40％＝144（万元）
第3年计提折旧金额：（600－240－144）×40％＝86.4（万元）
第4年计提折旧金额：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（万元）
第5年计提折旧金额：（600－240－144－86.4）÷2＝64.8（万元）
因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：240×6/12＝120（万元）
2008年度计提折旧金额为：240×6/12＋144×6/12＝192（万元）
2009年度计提折旧金额为：144×6/12＋86.4×6/12＝115.2（万元）
2010年度计提折旧金额为：86.4×6/12＋64.8×6/12＝75.6（万元）
2011年度计提折旧金额为：64.8×6/12＋64.8×6/12＝64.8（万元）
2012年度计提折旧金额为：64.8×6/12＝32.4（万元）
（2）甲公司采用年数总和法计提折旧
每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×5/15＝200（万元）
第2年计提折旧金额：600×4/15＝160（万元）
第3年计提折旧金额：600×3/15＝120（万元）
第4年计提折旧金额：600×2/15＝80（万元）
第5年计提折旧金额：600×1/15＝40（万元）
因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：200×6/12＝100（万元）
2008年度计提折旧金额为：200×6/12＋160×6/12＝180（万元）
2009年度计提折旧金额为：160×6/12＋120×6/12＝140（万元）
2010年度计提折旧金额为：120×6/12＋80×6/12＝100（万元）
2011年度计提折旧金额为：80×6/12＋40×6/12＝60（万元）
2012年度计提折旧金额为：40×6/12＝20（万元）
4．固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【例题8】
关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。
A．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法
B．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命
C．与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值
D．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法
【答案】A
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
四、固定资产后续支出
（一）资本化后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
（二）费用化后续支出