第二章产品成本计算的基本方法
【基本要求】通过本章的学习，掌握分批成本计算和分步成本计算两种基本的方法。
【教学重点】 分批成本计算法、分步成本计算法
【本章结构】
管理会计对成本信息的使用 其他有关方面对成本信息的使用
服务性企业和非盈利组织对成
本信息的使用
1. 成本和产品制造成本的归集和分配产品成本与期间费用
产品成本
产品成本的分类
成本对象和产品成本的归集与分
配
产品成本计算的基本方法
批别或订单组织生产的特点
分批成本计算的特点
2、分批成本计算法分批成本计算法下的成本流动
产成品完工成本的计算和产品单位成本的计算
预定制造费用分配率与实际制造费用分配率
预定制造费用分配率的确定
预定制造费用分配率的应用预定制造费用分配率的应用
制造费用的差异处理
3、制造费用的分配实际成本计算和正常成本计算
分批成本计算法在服务性行业的应用
分步成本计算法的特点
分步成本计算法下的账户系统和成本流动
4、分步成本计算法分步成本计算法下
产品成本计算的一般程序
分批成本计算和分步成本计算的比较
加权平均法
5、期初在制品存货对成本计算的影响先进先出法
【教学内容】
第一节成本和产品制造成本的归集和分配
一、成本信息的使用
(一) 财务会计对成本信息的使用
财务会计对成本信息的使用着重于资产的估价和损益的计量。任何持续经营的企业，每个会计期间的产品制造成本通常都将分为两个部分：其一是已销售产品的成本，报告于当期损益表上，称为商品销售成本，以确定当期损益；另一部分居于期末存货成本，报告于期末资产负债表上，是流动资产的组成部分。
(二) 管理会计对成本信息的使用
管理会计为管理提供成本信息贯穿于企业经营管理的各个方面，准确的成本信息可以指导企业的战略制定、战略评价和战略选择，可以作为价格决策和其他各项决策的依据．为企业内部业绩的评价和计量、业绩的改善和控制提供信息支持。由于管理职能所解决的问题和所要达到的目的不同，因此管理会计所提供的成本信息也多种多样。然而管理会计获取成本数据并非在财务会计之外另设一套成本归集和计算系统，而是在财务会计成本计算和成本资料的基础上进行加工、改制和延伸，以适应不同管理职能，满足不同决策和计划控制的需要。
(三) 其他有关方面对成本信息的使用
除了财务会计和管理会计对成本信息的使用外，企业外部的有关团体或个人也要求了解和使用企业的成本信息，如反倾销调查需要企业保持成本资料，政府的物资采购或军需订货可能要求企业提供成本资料以确定订货价格，供电、煤气等公用事业价格制定的听证制度，通常也要求企业提供成本数据以证实其价格的合理性等。
(四) 服务性企业和非盈利组织对成本信息的使用
服务性企业同制造企业一样，需要成本信息指导战略、制定计划、实施控制和进行决策。所不同的是服务性企业没有存货，成本计算通常同服务项目相联系。
二、产品成本
(一) 产品成本与期间费用
为了进行存货计价和收益的计量，企业通常要区分产品成本和期间费用。产品成本 是产品制造过程中所耗用的经济资涸的货币表现，对象化归案到产品，即为产品成本。产品成本随着产品的实物流动而流动，企业储存待售的产品成本表现为资产负俭表上的存货成本．已销售产品的成本列为收益表上的销售成本，是当期费用的一部分。
期间费用是指与产品生产无直接关系、全部列为当期费用、与当期收入相配比的各项支出。例如企业的行政管理费用、销售费用、利息费用等都属于期间费用。这些费用
不能追踪至产品，不随产品的实物流动而流动，所以期间费用也称为非存货成本。
(二) 产品成本的分类
1、在成本计算过程中，通常按经济用途将成本区分为直接材料、直接人工和制造费用
(1)直接材料成本
直接材料成本是指产品制造过程中构成产品实体的原材料及主要材料的成本。
(2)直接人工成本
直接人工成本是指产品制造过程中直接对产品进行加工处理的人工成本。
3) 制造费用
制造费用是指产品制造过程中发生的、除直接材料和直接人工以外的其他所有各项支出。
2、根据成本在产品制造过程的作用还可以将成本区分为主要成本和加工成本。
(1)主要成本包括直接材料和直接人工成本。
(2)加工成本包括直接人工和制造费用。
3、根据成本计算过程中成本与成本对象之间的关系，成本可以区分为直接成本和间接成本。
(1)直接成本
(2)间接成本
三、产品成本的归集和分配
(一) 成本对象和产品成本的归集与分配
成本对象，是指成本为之发生并将吸收和承招成本的产品、作业项目或业务活动。 制造成本的归集和分配是指运用账户系统计算产品成本的过程，通过会计账户系统对生产过程中发生的直接材料成本、直接人工成本和制造费用进行归集和汇总；成本分配则是将归集起来的成本向不同受益部门或成本对象进行分配和再分配的过程。
(二) 产品成本计算的基本方法
按客户订单或分批量组织生产，或大量重复生产同类产品是制造业两种最常见和最基本的生产组织方式，其他类型的生产方式通常为这两种基本组织方式的结合或调整。与此相适应，成本计算方法有分批成本计算和分步成本计算两种基本方法，分批成本计算适合于按订单成批量生产的组织方式，分步成本计算则适合于大量重复同类产品的生产组织方式．其他成本计算程序都是这两种基本方法的不同组合，因此分批成本计算和分步成本计算是成本计算的基本方法。
第二节 分批成本计算法
分批成本计算法也称为定单成本计算法，主要适合于按定单或批别进行的多步骤复杂生产。
一、批别或订单组织生产的特点
1、每批产品很容易识别与区分；
3、每批产品的特性和成本区别相当显著，
2、产品生产过程中发生的大部分成本可以直接追踪至特定的批别
二、分批成本计算的特点
(一) 以产品生产批别作为成本计算对象
(二) 分批成本单作为在制品账户的明细账
(三) 在制品成本和产成品成本计算简便
三、分批成本计算法下的成本流动
四、产成品完工成本的计算和产品单位成本的计算
第三节 制造费用的分配
一、预定制造费用分配串与实际制造费用分配率
企业采用预定制造费用分配率分配制造费用，大多出于及时计算产品成本和避免季节性生产对成本水平的影响的考虑。
二、预定制造费用分配率的应用
(一) 预定制造费用分配率的确定
(二) 预定制造费用分配率的应用
采用预定的制造费用分配率分配制造费用，其程序可归纳为以下几个步骤：
1．确定制造费用的分配基础。
2．编制制造费用预算和分配基础的预算，确定计划期制造费用预算总额和分配基础的预算总量。
3．以制造费用的预算总额除以分配基础的预算总量，计算出预定的制造费用分配率。
4．在实际生产过程中，记录生产过程实际发生的作业量(分配基础) 。
5．在会计期末或产品完工时，以预定的制造费用分配率乘以分配基础的实际数量 (作业量) 得出分配的制造费用，分配的制造费用记入产品生产工作单和在制品总分类账的借方。
6．在会计期末，计算制造费用实际发生额同已分配制造费用额之间的差异，并对差异进行处理。
(三) 制造费用的差异处理
由于预算和实际生产过程中的种种原因，如预算过紧或过松、实际生产过程中费用的节约或浪费等原因，制造费用的实际发生额与分配的制造费用很少一致，这样就产生了制造费用差异。
1．制造费用差异在制品存货、产成品存货及产品销售成本之间按比例分配
2．制造费用差异作为当期产品销售成本的调整
三、实际成本计算和正常成本计算
四、分批成本计鞠法在服务性行业的应用
第四节 分步成本计算法
一、分步成本计算法的特点
所谓分步成本计算是指按产品的加工步骤或生产部门归集和计算产品成本。其特点可以归纳为以下几个方面。
(一) 按生产部门或生产步骤归集生产成本，以产品作为成本计算对象
(二) 产品成本的计算期与会计报告期相一致
(三) 计算产品约当完工产量和产品单位成本
二、分步成本计算法下的账户系统和成本流动
分步成本计算要运用总分类账和明细分类账进行成本的积累和分配。与分批成本计 算法相同，总分类账以“在制品”账户为核心，与之相联系的账户有材料存货、应付工资、制造费用、产成品存货等。所不同的是，在分步成本计算法下，按产品所经由的生产部门或步骤设臵在制品二级账户，归集各步骤的制造成本，在会计期未按产品品种编制产品成本计算单、计算各种产品的单位成本、完工产品成本利在制品成本。
在分步成本法下，产品的制造成本随着产品的实物流动由一个生产步骤向另一个生 产步骤结转，最终由最后一道生产步骤转入产成品存货账户。
三、分步成本计算法下产品成本计算的一般程序
(一) 产品的实物数量和约当完工产量
产品的约当完工产量是指根据产品的完工程度把实物量折合为完工产品的数量，而产品的实物量是指投入生产过程的产品全部实物单位数量，包括己完工的产品和未完工的在制品数量。
(二) 产品总成本和产品单位成本的计算
(三) 完工产品成本与在制品成本
四、分批成本计算和分步成本计算的比较
第五节 期初在制品存货对成本计算的影响
一、加权平均法
二、先进先出法
运用加权平均法和先进先出法进行成本计算有几点不同之处：
1、约当完工产量不同
2、据以计算产品单位成本的成本总额不同
3、期初存货对成本水平的影响不同
三、后续加工部门产品成本的计算
分步成本计算是按照产品的生产步骤来归集产品生产成本，以产品作为成
本计算对象。这样在成本计算中，是以产品加工步骤设臵在制品二级账户来归集该步骤 的生产费用，编制成本计算单计算产品成本。所以对于产品生产过程中的所有加工步骤， 其成本计算都是相同的。只是后续加工部门通常是对前道加工步骤的完工半成品进行加 工，前道加工步骤转入的完工半成品就成为后续加工部门的产品成本要素之一。 例题说明