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外币 业务 处 理及汇 兑 益损 的认
确 摘 我要国绝多大数业企采用是的外统账币，制企业发所生的币外务应业合折记账本位 币为 入账。外币 务除业 按交易了中实际 使用外币的计量和 映反 外还要， 对外币业进行 务双的计量和重
映反。中美在外币业 务处理存上在差 ，美异 财国务计准会则委员 会综 合 了时法态和现 行率法汇， 创
造了 能货 功法币。兑汇益损的处理应循遵致一 性的原 则，这样便 于较 比分、析 不时同期的汇兑
损
益对企经业效益济的响程影度从而，使管 当理局取采相应的施措减少，不要的必失。 损
关键 词币外业务 ；会计理处 汇；兑益
一
损
、币外务业 会计的理
处
币业务外是企业指 生的 发记以本账 币位以的外 币所货行进 款的项收的付 往、结来 算 和计 价的 经业济务 。我绝大多国企业数采用的是外 币 统账 ，制企所发生 业的外币业
务 应合折记账为位本 币入账。只有银 行少 数等融金业企用采 币外分账 ，制业发生企 外币业 务 时直接 以，外币原币 账记， 分并 种币核 算损益和编会制计报 表。资产在 债 表负
，Ｈ将币报外表折合记 账本位币示 表并 ，平与记时本账位 币 计报会汇表总， 编制企业
整体的务会计业表报。
在计量和
记外 币业录时务 ， 除了按 交 易中实际用使的外币计 量反 映和 ，外还将 要其 重新 述为表本 货 国等值 ，币对外 币业即 务要行双重 进的 计量反和 ，映这是所就 谓 的 币记复账 由。于汇率是常变经 的 动因，此在同时点将外不币换 成本 国算货 币时 会产就 生汇兑 损益。 汇损兑益 照外币业务按的发 和生结是 算在同一否会期 间计可 ，分已为 实现的汇兑损 和未 益现实汇兑的益 。损 前是者指外币 业 的发生务结和算 同一在会计 期 间 内，外 在币 业务算 日结进行会计计 时量 由，于算 结日率汇不 同发于 生日汇率而产生 的 实利得或际损 失；后是者外指 币 务业的发和生算不结 同在会一期计间 ，内外在币业
务结
算 之前日 会计 期末编的制务报 财时表，由 期于末报编日汇率 不 于同发 日生率而汇 产
的账 生面利 得或 损 失 。
外 业务会币 处计的主要理 问 是如题确何汇认兑损 。国际益对汇兑上益损的 计会处
有理种两 不同观——点 单交易一观 两和项交观易 。在单 交易观一下 交 ，易的发生嗣和
的结后被视 为算 一项完整 业的务 ，在 易结交 日才算最终确认所购 商品成的本 和销商所 品 的收入，汇 率变 动产生 的汇兑 损益为调整商作 品的成本或 售收销处理 。在入两项
交 易观下 ，易 交的发生 嗣后和 结的算被 为视项两务业， 所商购品的成 和本销 所商品的收
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在交易发时其价值就生已确 定，因 率变 汇而产生动 的汇 损兑应单益独设核账算对于。已实现的汇兑损 益于交结易 日算予 确认以 对；未实于的汇竞损益现有两处种方法 ，理
一
法，创造 功能货了币。若 法功能 币货 当为货地币 该，国 外体用现实行率汇法 若； 功货能币 为 国货币 ，该实本采用 时体法 ；若功能货 币既非本 国货态币又非 地货币 ，当时按态 法 将当货币地重计新为量 功能币 ，货按再现行率 法汇折 为本 国货算币 。这种法实际方是将上国外的子 司公或支机分 分 构两为类 种型：对自主 营的 经国外经实体采用济现 汇 率 法行，对 作为母公 司经营 延 伸的国 分支外机 构用 采态时 法 这在一定程，度上结合了种方两法的优点 。 美 在国《 币交 易 和外币 财报 表折算务 计会 》要 中 求将折算外差额入当计损期 ，益不做递延处 ，理而 我则规 国定将折 算差在 “ 未分配额 利”润以下 “币会 报表计折 算外 差额”单独反。这映要主考虑是到 企业承受能力 ，的为因 过大的汇 率波动会给当期 损益产生大影响较但实际。上，
汇率 动的变 影响是在 期本生的 产应，本 期在 损中益 映 ， 反
是 资在负债产表日直 接确认 汇兑损 益 ，二将是资负产
债由单于 一易观交不符 国合际公 认的 确销认 收 售入的
表日 汇兑损益的延递至交 易结 日确认算。
会 计则 ，并且在单原交一易下观 会计提供，的息信无 法 反出外映币风的险程度， 此西方 因国家会计的则及 国准会际 计 则 均要准求在 一情 般况 采下两用 项 交易观处 理 外币业 务。只有 特在殊情下况，如 货币生发重严值贬以致影 响到
以
币购外入产产生负资债额 时 ，允才采用许一单交观。易
二中美外、币务业计会处理较 比（ ） 交易会币处计理 较 比一
我外 外国币业 务定义 的 范围包括 购： 或 销买售以 币外
计的商品价劳务或 借入；贷或 外出 币金资； 取得或处外理
如不 入计期本损益，也 应报在表注附 中露披本 汇期变动率 况情及对本损期益 的响影 ，以防误导报表 用者 。使 三 汇、兑益 摄的确认 （） 种 交两易观汇兑对损益影响 的
国际上 一外对 币销购 业按务 末月 整调法处 ，月理 末 与 最记录的差初时额两有种 观 点：一 交易观点笔和笔交易两
计价币的资产； 承担或偿 付外以计价的币债 。美 负财务 国
会准则第 ５号计将 币外业分为务
一般币和外远汇期兑同合 ２ 换的两大算分 。美 部的期国货业务 已发到展较水 平高，成
公司为 常业务 日一的部分 ，此相适与应计会准则 对也 此作
了
细规定 详。 我国目前制定 外期货汇务会计 业度制 时机的
不尚熟 。成
观点。一笔交 观易点是 把 币的购外业销务它的和结算看 作一
美中 在 外业 币处务理 主要 存上在 两点 异 差第 。 一 ， 美按国 当汇日率折 ，我算国采用 则了当 日或初期汇 率。 在 汇 变率动不大 时，两方 法种所产 生入账金额 的差的异 不 大 而，汇率波动在幅较 度时 ，按大初期率汇算折就难 以保 证账人金额的客观 性第二 ，美 。根国据市通场情况胀当适 改变功 货能的币规定 有利， 于除消通胀给息使用者带来 信
不的影利 。响 根 据 我国现 行的会 计 度 ，制建 期筹间发 生汇的兑
损笔务 ，业是笔业一 务的两个 阶段 ，产生的其折差算不额
作为
兑 损汇益，而追溯 到最初发生外币的业务 将差 ，调额 整到原 来 发的购货成本 的销生收售入 ，等到债权上 务债结 清 ，这笔易交业才算完成 务这。方法种需折算将差 额调整
为原来入 的相账账关 户手续较复杂，，工作 量也 大较特。
别是 外 购币业销务发生引起所债的债务结权在不 算同会
期间计 ，对时来人原账的购货成和销本售 入进行收追调整
溯
更则为杂复，这不符合 成效本 原 益则。同 时当，率汇变
较大且交动易额较大时 ，金导将成致本 收入、利润及确认的
记益入长 期摊待费用， 次一性计开始入生 经产 当月营 的损 益 ；产生营经期间发生汇兑损的益 作 当期为财费务 ；用 购与 建固定资等产接相关的直汇损兑 益，资在产达预定可到 使 状用态前之发生 的可予 ，以资本化， 人相计关固 资产
定购的成本建。由 我于在制国定计制会度时鉴借 了美国 及 际国通做法行，因 此述处上理法方与美基本相同。国
出
较现误差 ，降低 企大 业会计信息间 可 的性比。因此 ，这
种 法 大方多数家没有国采 用只在，数少业中应务 。用 两笔 易 交观是以 币业 外务的实 际发 生 为业 完务成
的 志标 将，购 与付款 货、货销与收款作为两笔业处务 理。在 会计期末 和 货结款算日，因 汇差率异产生 的而算折额作差 为汇兑损益处 ，计理财入费务 ，不用作资为产购或成货本
或销 收售入调整 目处理 项，际上国多数大 家在国处外理币 业务 采用时此种交易观。际国计会准 则认也 ， 为“由 于结
）（币外报折表 方算比法较 二 外币报表 的算方 折 主要法 有四 种 ：现 汇率 行
法 ，流 动非与动项流目 法， 货币非货币项 目与法及 态法时 。 前目
各国用较多 的是现行采率法汇 和时态法。 我国１
９发年布施的实《 并 会计报暂行规表定》 对 ９ 合５ 并合会报表计的 算做折了 细详 定 规基本，上运用现行汇 率法 。美 国 财会务准计委则会员则综 合了态法时 现和行汇
率货币性算项目， 者按或不同 于在本最期初记 录的或前在期
务财报表中所运用汇的报告率 币性项 货目而产生的兑差
汇
额， 应在其成的形期确当认 为收益或 费用”。我 国１ ９年 ９３
７１ 月 实日行 的《企业财 务 通则》 也规 定 企了业采应用笔 两
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业交易务观 ，在点 率变汇 动时要认确 汇兑损益 ，不影而 交响 易发生的时购成本货 销和 售收。这种处入理法方简 便，有利于操 作符合，本效成 益原的。但是则， 于未 实现 对 汇兑的损益样确认 为当同期 损的 ，像益 他按权责发其生确制认 的入和收用一样 费不， 利
于关有人员 出正作确决策 的。
（ 已实）损 益和未实现现益对损汇兑 损的益响影
已二现汇兑损实益是 通 指新的过外币业 务开的 ，展正式得以实现的汇兑 损 。益这种
损
益一 般会不再随汇 率 变的 化变化 而，是 已的收益或定损失。未实 汇兑现益是指损由
汇率于变动 在账 中户经已 生产 一，直没 有实 的现汇兑损 益。如 果 率汇发生 新变的 但化
， 这分部 兑损益还汇会之随变 化，与有关此的损益尚未终确定 最。
对 这于种汇两损兑 益是应计否人期损本益有两种不 同 观的点一。认为种 ， 对于计
人 本损益的期汇损益兑 应按付收现实制 为核作算基 ，即本础 期实现的兑汇损益应 认确
本期损为益，本 未期 实的汇现损兑不能益确认为本期 益 。损种处这方法理能 够实反 真
本期映损 ，益但是业企由于其 他务业采都用 权发生责制 核算 础 ，基独唯外币 业 务采 用
付实收制 现，有于一悖性原致则。 另 一认种 为 ，对计人本期损于益 汇的损兑益按应 权责生制发为核作算基 ，即础
不
管已现实 汇的兑损益是还 实未汇兑损益 都现计人本期应损益 只要，率发汇 生动 ，就 变应认确汇其损益兑已 经实现 因，期此末应对各项 外 性币债 权务债和货币金按现资 汇
率调行整有所 外币户账的 余 额，产生 的兑 损益汇不是否在 本管内实现期， 应 均计 本人期
损 益这种。理方处法与企业 整个经业济务 处理一的致，但是 在汇 波率较大动 汇或持 续单率向变 动时 ， 账面所反
映的损益会 长期 虚增或虚 减 。汇率 当续 向上持或向 下变动 时 ，要不断调未整 现实汇兑损的 ，尤益其 那是长些性期的外币 权债务债 账 户会 ，使汇 损益兑 出现大 额的收益或失损，从 而造成账 面润虚利 或虚减 增直接影响企业，的利润
配分，虚 时增超会额分 配润利，虚 时会 减响影企业的盈 利 力能、 企业的 用信度。 那 对些想纵操润利 企业来说的 可能会 ，意随调整兑汇益 损从，而达 操纵利到润的目的 。 以付收现实制 和权责生发 制为核算基础 确 认汇兑的 益均有不足之损 ，处较比可行
的法是办本期 对已实现汇兑的损计 人益本期损益； 未 对现的汇实损兑 益，开递 设账延 户 先计人待摊 或费 用，在以后 的实 期内现销并计摊损 益人，使各 反映期 经的 营成果和 财 状务 况比接较 实际近况情。另外 ， 于对付款较长 期外 币的务 债由，于类债 务金这额 大，汇 风率险较 大也，从稳 健角度出 发， 将发 的汇兑生损失 作财务为费用， 人本计 期 益损 ；发 而的生率收汇则不作账务益理 处，在仅会计报表附的中列示注 。
汇兑益损 处的理方 应法循一致遵 性的原则 ，这便样 于比较 、 分析不 时同的期兑 损益汇企业对经 济效益 影的响程 ，度从 使而管 当局 采取 理相的措应 ，施减 不 少要必 损的
。同时失也利 于有提高会信计质 息。 量
作者 简 介
王
堂 具 ９（ ）男１， 陕人 ，西北西大学 经管济 学院工 理管商理硕士 现。延任 长 ６１ 一油 田股
份有限公 司 永宁采 厂 主油任 会 师计 。
任责辑编 ：牛
源
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