生产制造企业物流成本计算及企业物流成本表填写
例一、甲公司是一个小麦加工为主的中外合资面粉生产企业。截至2006年底，该公司资产总额6186万元，2006年实现销售收入1.23亿元，实现利润总额6562万元。内部设有会计部（兼做信息工作）、人事部、。采购部、生产部、质量部、仓储部和销售部7个部门，共有员工145人，其中采购人员5人，生产人员60人，营销人员20人，其余为管理人员。该公司有一个总面积为10000平方米的仓库，用于储存小麦、面粉等存货，而运输业务和装卸搬运业务均由外部人员承包，公司支付运费和装卸搬运费。
本案例以甲公司2006年12月有关成本费用资料为依据，计算2006年12月的物流成本。甲公司的成本费用科目有生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和其他业务成本，其中营业外支出2006年12月无发生额。具体计算步骤如下：
1、获取甲公司2006年12月相关成本费用发生额及明细资料并逐项分析哪些与物流成本相关。具体分析结果见表1、表2、表3、表4和表5。
表3 2006年12月销售费用明细及物流成本相关性分析表
表4 2006年12月生产成本明细及物流成本相关性分析表
表5 2006年12月财务费用明细及物流成本相关性分析表
2、对表1、表2、表3、表4和表5中与物流成本有关的费用内容进行汇总，具体见表6。
3、物流成本资料分析及物流成本计算。根据会计明细账、记账凭证、原始凭证及其他相关资料，对表6中与物流成本有关的费用逐项进行分拆，并设物流成本辅助账户，按三个维度计算物流成本。
(1)对于表6中第1项，经查明细资料，其中微机等信息设施的折旧费为6008.26元。该项费用按微机工作时数进行分配，会计部提供的物流成本计算信息需求表见表7。
表7 物流成本计算信息需求表
填写部门(章) ：会计部 2006年12月31日
根据上述资料及表7所提供信息，物流信息成本计算如下：
物流信息工作时数占全部信息工作时数的比例为15.5÷93＝1/6
物流信息作业维护费＝6008.26×(1/6)=1001.38 将上述计算结果计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——物流信息成本——企业内物流成本——维护费………1001.38 1
(2) 对于表6中第2项人工费用，经查明细资料，管理费用－工资94044.09元中含物流信息人员工资，该公司会计部门一名员工兼做信息系统管理员，每月工资为3000元，该项费用按物流信息工作时数进行分配；销售费用－工资61473.17元中含仓储人员工资18000元，该公司共有仓储人员10人，其中两人从事仓储管理工作，工资为5000元，另外8人从事仓储业务工作，工资为13000元；生产成本－工资114726.27元中含包装人员工资20000元，该公司共有包装人员15人，其中一人从事包装管理工作，工资为2500元，14人从事包装业务工作，工资为17500元；管理费用－住房公积金17203.40元中含物流人员支出，该公司按职工工资总额的5%提取职工住房公积金。根据上述资料及表7的信息，相关物流成本计算如下：
物流信息工作时数占全部工作时数的比例＝15.5÷186＝1/12
物流信息作业人工费＝3000×1/12×（1+5%）=262.5
物流仓储作业人工费＝13000×（1+5%）＝13650 物流包装作业人工费＝17500×（1+5%）＝18375 物流管理作业人工费＝（5000+2500）×（1+5%）＝7875
将上述计算结果分别计入各物流成本辅助账户：
物流成本——物流信息成本——企业内部物流成本——人工费…………262.5 2 ——仓储成本——企业内部物流成本——人工费………………13650 3 ——包装成本——企业内部物流成本——人工费………………18375 4 ——物流管理成本——企业内部物流成本——人工费…………7875 5
(3)对于表6中第3项人工费，经查明细资料，管理费用－福利费、培训、劳动和待业保险及统筹医疗金77465.48元为全体员工所发生费用支出，制造费用－职工福利费、劳动保护费4384.45元和销售费用－劳动保护费626.17元为采购、生产和营销部门人员所发生的费用支出，上述费用支出按物流作业职工人数进行分配。该公司共有员工145人，采购部门5人，生产部门60人，其中：包装人员15人，1人从事包装管理，14人从事包装作业；仓储人员10人，2人从事仓储管理，8人从事仓储作业，营销部门20人，其余为管理人员（从事物流信息作业的人员为兼职，忽略不计）。
根据上述资料，相关物流成本计算如下：
包装管理人员占企业总人数的比例＝1/145 包装作业人员占企业总人数的比例＝14/145 仓储管理人员占企业总人数的比例＝2/145 仓储作业人员占企业总人数的比例＝8/145
包装管理人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例＝1/（5+60+20）＝1/85 包装作业人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例＝14/85 仓储管理人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例＝2/85
仓储作业人员占企业采购、生产、营销部门人数的比例＝8/85
包装管理人员人工费＝77465.48×1/145+（4384.45+626.17）×1/85＝593.19 包装作业人员人工费＝77465.48×14/145+（4384.45+626.17）×14/85＝8304.71 仓储管理人员人工费＝77465.48×2/145+（4384.45+626.17）×2/85＝1186.39 仓储作业人员人工费＝77465.48×8/145+（4384.45+626.17）×8/85＝4745.55 物流管理人员人工费＝593.19+1186.39＝1779.58 物流包装作业人工费＝8304.71 物流仓储作业人工费＝4745.55
将上述计算结果分别计入各物流成本辅助账户：
物流成本——物流管理成本——企业内部物流成本——人工费…………1779.58 6 ——包装成本——企业内物流成本——人工费…………………8304.71 7 ——仓储成本——企业内部物流成本——人工费………………4745.55 8
(4)对于表6中第4项，经查明细资料，其中含有支付仓库照明电费1399元，支付车间照明电费4197.11元。车间共有生产工人60人，其中从事包装作业人数为15人。车间照明电费按从事物流作业的人数进行分配。根据上述资料，相关物流成本计算如下：
包装作业人数占车间生产人数比例＝15/60＝0.25 包装作业消耗的照明电费＝4197.11×0.25＝1049.28 仓储作业消耗的照明电费＝1399
将上述结果分别计入物流成本辅助账户：
物流成本——包装成本——企业内部物流成本——一般经费………………1049.28 9 ——仓储成本——企业内部物流成本——一般经费………………1399 10
(5) 对于表6中第5项，经查明细资料，折旧费58654.90元中含包装设备折旧费4800元，修理费61841.90元中含有包装设备修理费6092元。据此，相关物流成本计算如下：
包装作业的维护费＝4800+6092＝10892
将上述计算结果计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——包装成本——企业内部物流成本——维护费……………………10892 11
(6)对于表6中第6项，经查明细资料，其中含有采购存货保险费用6872元，包装设备保险费用3241元。
将上述物流成本信息分别计入物流成本辅助账户：
物流成本——包装成本——企业内部物流成本——维护费……………………3241 12 ——存货保险成本——供应物流成本——特别经费…………………6872 13
(7)对于表6中第7项，经查明细资料，该项费用为车间管理人员所耗用办公费，车间管理人员4人，其中包括包装作业管理人员1人。据此，相关物流成本计算如下：
包装作业管理人数占车间管理人员人数比例＝1/4 物流管理作业一般经费＝447.38×1/4＝111.85
将上述计算结果计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——物流管理成本——企业内部物流成本——一般经费………………111.85 14
(8)对于表6中第8项，经查明细资料，外部运输队12月行驶里程数为48000公里，其中材料采购阶段行驶里程数为16000公里，产品销售阶段行驶里程数为32000公里，外部装卸队12月共搬运装卸货物1400吨，其中采购阶段装卸搬运材料400吨，在企业内仓库与车间之间搬运各种材料约200吨，销售阶段装卸搬运产品800吨。运输费用按里程数进行分配，装卸费按货物重量进行分配。据此，相关物流成本计算如下：
供应阶段行驶里程数占全部里程数比例＝16000÷48000＝1/3 销售阶段行驶里程数占全部里程数比例＝32000÷48000＝2/3
供应阶段装卸货物吨数占全部装卸货物吨数比例＝400/1400＝2/7
企业内物流阶段装卸货物吨数占全部装卸货物吨数比例＝200/1400＝1/7
销售阶段装卸货物吨数占全部装卸货物吨数比例＝800/1400＝4/7 供应阶段负担对外支付运输成本＝300925.56×1/3＝100308.52 销售阶段负担对外支付运输成本＝300925.56×2/3＝200617.04 供应阶段负担对外支付装卸搬运成本＝31154.60×2/7＝8901.31
企业内物流阶段负担对外支付装卸搬运成本＝31154.60×1/7＝4450.66 销售阶段负担对外支付装卸搬运成本＝31154.60×4/7＝17802.63 将上述计算结果计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——运输成本——供应物流成本——委托………………………100308.52 15 ——运输成本——销售物流成本——委托………………………200617.04 16 ——装卸搬运成本——供应物流成本——委托…………………8901.31 17 ——装卸搬运成本——企业内部物流成本——委托……………4450.66 18 ——装卸搬运成本——销售物流成本——委托…………………17802.63 19
(9) 对于表6中第9项，经查明细资料，该项费用为铁路运输途中保险费支出。其中采购材料支付1050元，销售产品支付1960元。
将上述物流成本信息计入相关物流成本辅助账户：
物流成本——存货保险成本——供应物流成本——特别经费…………………1050 20 ——存货保险成本——销售物流成本——特别经费…………………1960 21 (10) 对于表6中第10项，经查明细资料，该项费用主要为维修维护及燃料动力消耗费，其中有一部分为从事零星物流运输业务所发生的费用，根据有关统计数据，该车辆12月份共行驶6300公里，用于零星物流业务运输里程数为2100公里，其中采购阶段行驶1400公里，销售阶段行驶700公里。据此，相关物流成本计算如下：
供应阶段车辆行驶里程数占总行驶里程数的比例＝1400÷6300＝2/9
销售阶段车辆行驶里程数占总行驶里程数的比例＝700÷6300＝1/9 供应阶段运输作业维护费＝6646.32×2/9＝1476.96
销售阶段运输作业维护费＝6646.32×1/9＝738.48 将上述物流成本信息计入相关物流成本辅助账户：
物流成本——运输成本——供应物流成本——维护费……………………1476.96 22 ——运输成本——销售物流成本——维护费……………………738.48 23
(11)对于表6中第11项，经查明细资料，该项费用为采购、营销及仓储管理人员所耗用办公费，按物流作业职工人数分配，采购人员5人，营销人员20人，仓储管理人员2人。据此，相关物流成本计算如下：
仓储管理人员占采购、营销和仓储管理人员总人数比例＝2÷（5+20+2）＝2/27 仓储管理作业耗用办公费＝2372.43×2/27＝175.74 将上述计算结果计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——物流管理成本——企业内物流成本——一般经营…………175.74 24
(12)对于表6中第12项，经查明细资料，该项费用主要为包装用材料及周转使用的露天仓库蓬布，其中包装材料摊销额1410.5元，仓库蓬布摊销额为2500.25元。
将上述物流成本信息计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——包装成本——企业内部物流成本——材料费………………1410.5 25 ——仓储成本——企业内部物流成本——维护费………………2500.25 26 (13)对于表6中第13项，经查明细资料，该项费用主要为仓库及业务办公用房折旧费，其中仓库折旧费为11805.27元。
将上述物流成本信息计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——仓储成本——企业内部物流成本——维护费………………11805.27 27 (14)对于表6中第14项，经查明细资料，该项费用主要为采购、营销部门发生的邮件信息费。据统计，邮电费中约80%与物流信息相关，其中40%与材料采购有关，60%与产品销售有关。
据此，相关物流成本计算如下： 物流信息成本＝3300×80%＝2640
供应阶段负担物流信息成本＝2640×40%＝1056 销售阶段负担物流信息成本＝2640×60%＝1584
将上述计算结果计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——物流信息成本——供应物流成本——一般经费………………1056 28 ——物流信息成本——销售物流成本——一般经费………………1584 29
(15)对于表6中第15项，经查明细资料，该项费用主要为货物出口报关报税及港杂费，其中港杂费2652.30元。
将上述物流成本信息计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——物流管理成本——销售物流成本——一般经费……………2652.30 30
(16)对于表6中第16项，经查明细资料，辅助材料309402.24元中包含包装材料215000元，燃料及动力172565.47元按耗用电力度数分配，12月份生产车间耗电力总度数为3000度，其中含包装设备耗用电力60度。据此，相关物流成本计算如下：
包装设备耗用电力度数占耗用电力总度数的比例＝60/3000＝1/50
包装作业耗用电费＝172565.47×1/50＝3451.31 将上述物流成本信息计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——包装成本——企业内部物流成本——材料费………………215000 31 ——包装成本——企业内部物流成本——维护费………………3451.31 32
(17)对于表6中第17项，经查明细资料，该项费用主要为购买原材料所发生的借款信息支出。 将上述信息计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——流动资金占用成本——供应物流成本——特别经费……………7975 33 (18)该公司于2005年12月出售下脚料等取得收入35000元，同时发生装卸搬运及运输费分别为500元和1500元，该项支出列入“其他业务成本”科目
将上述信息计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——装卸搬运成本——废弃物物流成本——委托…………………500 34 ——运输成本——废弃物物流成本——委托………………………1500 35
(19)该公司2006年12月底仓库存货结余明细如下：小麦结余12175658公斤，面粉结余4040611.58公斤，副产品结余1482200.20公斤，结余价值总额29683691.69元，月初结余价值总额为29342314.40元(一年期银行贷款利率为5.58%)，据此，相关物流成本计算如下：
存货占用自有资金所产生的机会成本＝(29683691.69+29342314.40)÷2×5.58%÷12＝137235.46 将上述物流成本信息计入有关物流成本辅助账户：
物流成本——流动资金占用成本——企业内部物流成本——特别经费……137235.46 36
4、按“企业物流成本主表”的要求汇总计算物流成本。凡未注明委托字样的，为自营物流成本。
表8 甲公司物流成本汇总分析表
1) 物流信息成本—企业内物流成本＝1+2＝1001.38+262.5＝1263.88
2) 仓储成本—企业内部成本＝3+8+10+26+27＝13650+4745.55+1399+2500.25+11805.27＝34100.07 3) 包装成本－企业内部成本＝4+7+9+11+12+25+31+32
＝18375+8304.71+1049.28+10892+3241+1410.5+215000+3451.31＝261723.8
4) 物流管理成本－企业内部物流成本＝5+6+14+24＝7875+1779.58+111.85+175.74＝9942.17 5) 存货保险成本－供应物流成本＝13+20＝6872+1050＝7922 6) 运输成本－供应物流成本－委托＝15＝100308.52 7) 运输成本－销售物流成本－委托＝16＝200617.04 8) 装卸搬运成本－供应物流成本－委托＝17＝8901.31
9) 装卸搬运成本－企业内部物流成本－委托＝18＝4450.66 10) 装卸搬运成本－销售物流成本－委托＝19＝17802.63
11) 存货保险成本－销售物流成本＝21＝1960 12) 运输成本－供应物流成本＝22＝1476.96 13) 运输成本－销售物流成本＝23＝738.48 14) 物流信息成本－供应物流成本＝28＝1056 15) 物流信息成本－销售物流成本＝29＝1584 16) 物流管理成本－销售物流成本＝30＝2652.30 17) 流动资金占用成本－供应物流成本＝33＝7975 18) 装卸搬运成本－废弃物物流成本－委托＝34＝500 19) 运输成本－废弃物物流成本－委托＝35＝1500
20) 流动资金占用成本－企业内部物流成本＝36＝137235.46 21) 物流信息成本－维护费＝1＝1001.38 22) 物流信息成本－人工费＝2＝262.5
23) 仓储成本－人工费＝3+8＝13650+4745.55＝18395.55 24) 包装成本－人工费＝4+7＝18375+8304.71＝26679.71 25) 物流管理成本－人工费＝5+6＝7875+1779.58＝9654.58 26) 包装成本－一般经费＝9＝1049.28 27) 仓储成本－一般经费＝10＝1399
28) 包装成本－维护费＝11+12+32＝10892+3241+3451.31＝17584.31 29) 存货保险成本－特别经费＝13+20+21＝6872+1050+1960＝9882
30) 物流管理成本－一般经费＝14+24+30＝111.85+175.74+2652.30＝2939.89 31) 运输成本－维护费＝22+23＝1476.96+738.48＝2215.44 32) 包装成本－材料费＝25+31＝1410.5+215000＝216410.5 33) 仓储成本－维护费＝26+27＝2500.25+11805.27＝14305.52
34) 物流信息成本－一般经费＝28+29＝1056+1584＝2640
35) 流动资产占用成本－特别经费＝33+36+＝7975+137235.46＝145210.46
5、根据上述计算结果填写“企业物流成本主表”，内容见表9。