论中小企业内部控制的建设

　　摘 要:面对2008年突如其来的金融海啸,我国中小企业多数受到重创,除了宏观条件带来的不利因素,我们不得不反思中小企业内部控制方面存在的严重问题。系统地分析了内部控制的涵义、在实施过程中遇到的瓶颈,并提出了改进建议。 　　关键词:中小企业;内部控制;存在问题;改进方法 　　中图分类号:F23 　　文献标识码:A 　　文章编号:1672-3198(2010)07-0200-01 　　 　　1 内部控制的涵义 　　国外内部控制发展史:1949年,AICPA首次定义内部控制并于50年代末将其分为内部会计控制和内部管理控制;1998年,AICPA提出内部控制结构,即控制环境、会计系统和控制要素;1992年,COSO报告提出内部控制成分概念,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。 　　而我国,财政部在2001年6月22日发布的《内部会计控制规范-基本规范(试行)》中将内部控制定义为“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。 　　显然,我国内部控制理论研究起步较晚,主要集中于会计领域,而且,基本面向大中型企业,没有对中小企业的内部控制做出必要交待。 　　2 中小企业内部控制存在的问题 　　如今,虽然许多中小企业都建立了内部控制制度,但在执行过程中仍存在不少问题,主要体现在以下几方面: 　　(1)用内部管理制度取代内部控制制度。中小企业受机构、人员所限,核算较为简单,重视供产销环节的程序控制,但忽视内部控制结构的整体协调,较少涉及全面预算控制、职工素质控制、内部报告控制、信息系统控制等方面,大大削弱了内部控制体系的效能。 　　(2)会计基础工作不规范,财务制度不健全。有时,中小企业会不惜代价建立第二套对内会计系统(内部账系统),帐外设账增加了企业自身和社会的控制成本。 　　(3)企业负责人内部控制意识淡薄,内部控制观念差。中小企业往往由少数人创建,决策和发展管理的主观随意性较大。此外,内部控制的实行往往会增加人工成本、降低工作效率,中小企业正面临一个发展壮大的阶段,企业的盈利目标非常明确,因此容易出现短视的经营行为,从而不惜放弃诚信原则去追求短期的经营成果。 　　(4)风险意识薄弱,风险管理不规范。企业管理者往往对于风险无事前防范措施,出现问题时才想起如何处理;没有科学和系统的风险评估体系,容易凭领导者的主观意识做出判断。比如,由于企业一把手说了算而导致的战略决策失误,由于关键人才流失而带来的企业主要客户流失等风险;以及企业在交易过程中出现的缺乏合约、不当合约、合约期短的行为。 　　(5)内部审计不足。中小企业由于考虑成本效益问题,一般不设置专职的内部审计机构和人员,但这并不意味着中小企业不需要内部审计,相反,由于中小企业内部控制相对薄弱,其内部审计的监督和保证作用更为重要。应该说,中小企业在内部审计方面的工作需要进一步完善。 　　3 如何完善中小企业内部控制 　　结合如上问题及实际情况,提出以下几点建议: 　　(1)关注柔性控制评价。柔性控制,即企业的控制环境或控制氛围、控制文化、企业的管理哲学、人员的职业道德、有效的沟通等,这意味着内部审计更关注人的诚信、价值观及信念等控制环境问题。随着信息技术革命不断推进,企业员工的自主权越来越大,许多传统控制方法和条条框框已难以进行,体现人本管理的柔性控制将越来越有加强的必要,通过柔性控制及其评价使企业员工在拥有更多权限时,其责任心等方面也得到相应加强。 　　(2)非传统业务的开发。对内而言,“非传统业务”一方面指以风险评价为中心的管理审计;二是上升到公司治理高度的内部审计,其独立性和客观性更强;三是业务的多面性要求内部审计人员是“智囊”型人才。而外部监督应由财政部门主导,可以分为两类:一类委托中介机构就企业内部控制体系进行审核,指导企业建立健全内部控制体系;另一类是结合目前在实施的企业会计基础工作规范检查。 　　(3)注重投资控制,建立科学决策机制。中小企业首先要改变投资靠“拍脑袋”的做法,建立由投资专家和本公司财务人员组成的投资咨询委员会,避免“一言堂”,并形成合理有效的授权机制。 　　(4)加强会计信息系统的应用。我国会计电算化起步较晚,人们没有意识到会计电算化生成的会计信息系统对企业的重要性;另一方面,由职务分离、系统授权、信息保存介质等问题提出的挑战,使会计信息系统在我国中小企业中应用得并不广泛。但是,借助先进IT技术,实施信息化是中小企业提升管理快捷、有效的途径。比如,若市场销售信息不能及时掌握,进货不合理,就会导致货物滞留,这就需要借助进销存管理系统掌握企业每天的经营数据,及时了解实际库存、销售状况等,才能实现科学决策。 　　4 总结 　　内部控制是一种优化、简捷的作业方式,也是一种授权和责任体系,是在内部牵制的基础上,由企业管理人员在实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整的体系。内部控制是中小企业各项管理工作的基础,所以,完善内部控制刻不容缓,不但有助于广大中小企业渡过危机,也是其持续、健康发展的重要保证。 　　参考文献 　　[1]�李泱,王震强.解析企业内部控制制度的执行―以费用监控制度为例[J];财会通讯(综合版),2006,(02). 　　[2]�赵蓉斌,冯燕林.完善企业内部控制建设探索防范内控风险新途径[A];舞弊的防范与检查论文汇编,2005.