加强税务机关对大企业税收管理研究

加 强税 务 机 关 对 大 企 业税 收 管 理 研 究　姚 青　摘 要 ：大企业是税 收管理 的重点，税 源地位举足轻重。随着 国家对大企业税 收管理的重视 ，大企业风险 、管理机制 、税务 机关对大　 企业的管理 日益引起各方普遍 关注。我 国推行 大企业税务管理正处在探索阶段 ，还存在诸 多问题和矛盾 ，税务机 关在此方 面的管理存在严　 重不足 ，因此 ，进一步研究具有充分的必要性和 可行性 。 　 关键词 ：大企业 ；税务机关 ；税 收管理 ；纳税服务　一、大 企 业 的 界 定　享 渠 道 缺 乏 ，无 法 准 备 高 效 的对 大 企 业 纳 税 能 力 、获 利 能 力 进 行 评 估 、 　国家 统 计 局 根 据 企 业 的 从 业 人 数 、销 售 额 、 资产 总 额 等 标 准 来 划 分 　 了大 中型企业 ，国家税务总局参照其标准 ，重点针对 纳税额度 ，即独立　纳税人上年度缴纳增值税 ５ ０ ０万元 、营业税 １ ０ ０万元 、消费税 １ ０ ０万元、 　 所得税 ５ ０ ０万元 ，即应纳入大 企业 税收管 理范 畴；总的来说 ，大企业是　 组织机构庞大、经营范围广、注册资本和投资额较高、税收贡献大的企业。 　 本文研究 的大企业税收管理侧重于狭义的大企业税收管理 ，即税 务　 机关为 了保证大企业纳税人更好地依法纳税 ，根据大企 业纳税义务人 的　 行 为方式 ，实施有针对性 的税源管理和个性化的纳税服务的总称 。 　 二、大企 业税收管理的现状　 国家税务总局在 ２ ０ ０ ８年机构 改革 中组建 了大企 业税 务管理 司 ，在　 ２ ０ ０ ９年颁布了 《 大企业税 务风 险管理指 引》 要求税务 机关将 管理环 节　 前 移 ，变 事后 管 理 为 事 前 管 理 ，变 被 动 管 理 为 主 动 管 理 ，辅 导 企 业 实 施　 自我管理 。表 明国家税务部 门开始加强对大企业的管理 ，控制 大企业税　 务风险的意识逐 步提 高。２ ０ １ １年 颁布 《 大企 业税‘ 收 服务 和管 理规 定》 　 要 求 大 企 业税 收 服务 和管 理 ｌ 丁作 ，应 以纳 税 人 的 需 求 为 导 向 ， 提 供 针 对　 性的纳税服务 ，以风 险为导 向 ，实施 科学 高效 、统 一规 范 的专业化 管　 理。通过有效 的遵 从引 导 、遵从 管控 和遵 从应 对 ，防范 和控 制税 务风　 险 ，提高税法遵从度 ，降低税 收遵从成本 。 　 三 、大企业税收管理存在 的问题　 大 企 业税 收 管 理 问 题分 两 方 面 ：一 是企 业 自身原 因 ，大企 业 由 于管 理　 意识 、力 度 、方 法 等 问题 导 致税 收风 险和 内控 的不完 善 ；二 是税 务 机关 对 大　 企业的管理不足，所以十分有必要对大企业实施有专业化 的税收管理。 　（ 一 ） 大 企 业税 务 管理 隐含 的风 险 及 原 因 　预测 。另一方面 ，税务部门与政府 的信息未达成共享 ，无法从 第三方取　 得 企 业 的发 展 状 况 和 最 新 动 态 。 　 四、强化税局对大企业税务管理的建议　 我 国大企业税务管理机构建立伊始 ，各 种机制规章 还不健全 ，信息　 平台也不完善 ，应选择符合我国大企业管理 现状 的管理模 型 ，逐步建立　 信息管税 的观念 ，规范税收征管程序和运行 机制 ，建立 和培养专业化人　 才队伍 ，优化服务 ，严格执法 ，不断提高税 法遵从度 。 　 （ 一 ） 提 高认 识 。 　 随着大企业 的不断发展 ，当前税务部门必须从 大企业 的实际需求 出　发 ，不断提高税务干部对大企业税务管理的意识 ，积极 践行先进管理 理　 念 ，完善管理体 系，实现对大企业的专业化管理和个性化 服务 。 　（ 二 ） 加 快 实施 大 企 业 税 收 管 理信 息化 　要充分 发挥信息管税作用 ，必须建立统一 的大企业信息管理平台 ，对　现有 的简 易平 台进 行完善 。具 体包 括有 ：首 先 ，要 将税 务 机关 的 信息 软 件 和　 大企业的财务软件进行集成对接，共享信息。其次，要基于大企业 的信息管　理角度出发，有效掌握并整合大企业各种信息，形成一个基础资料信息数据　 库 ，以 便做出统一 的分析归纳 。最后 ， 是要设立大企业 税收分 析预警指标　 库， 构建起来大企业税收分析模型， 运用大企业风险管理技术手段，科学识　别 、有效 管理 大企 业涉 税风 险 ，提 高 大企业 抵御 涉税 风险 的能 力 。 　 （ 三 ）推 进 专 业化 人 才 队伍 的 建 设　 税 收 管 理 工 作 做 的 好 不 好 ，关 键 在 税 务 干 部 。 大 企 业 税 收 政 策 复　 杂 ，企业财务人员业务水 平较高 ，企业发展需求多样 ，对税务 干部的业　 务水平提 出了很高的要求。税务 干部不仅要具备较好 的税务技 能 ，还要　 掌握 国际税收 、大企业财务 、计算机等各领域知识 。一方面加 大培训力　 度 ，充分调动人员的积极性 ，如初期培养 、建立题库 、业务 考核等 ，将　 高层次人才与基层人才一次抓 ，并 重点培养复合型人才 。另一 方面建立　 考核机制 ，配合奖励竞争等方式 ，督促税务干部提升 自身素质 ，鼓励开　 展 自我 学 习 ，并 将 知 识 实 际 运 用 到 工作 中去 ，实 现 技 能 与 岗位 相 结 合 。 　五 、结 论 　１ ．管理人员纳税意识 薄弱 ，专业 化程度 较低 ，对税 务风 险缺乏 足 　 够的重视。一些大企业在经营管理 中只重视企业 的生产 、研 发及销售等　 环节 ，而忽视 了对税务的管理。在当下 ，我国正处在经济 发展和转型 阶　 段 ，税收政策频繁变动更是给企业在无形 中增加 了风险。 　 ２ ． 大 企 业 组 织 机 构 庞 大 ，涉 税 问 题 复 杂 ，易 产 生 税 收 风 险 。 与 此　 同时企业的 内部控制体系却不够健全 ，我国大企业 的内控风险 防范 系统　 大多是 由财务部门指定 ，这就相当于 自己为 自己指定规则。作为风 险管　 理 的重要环节 ，税务风险控制还常常被大企业所 忽视 ，从而缺乏有效 的　 税务风险评估与考核手段 。 　 ３ ． 涉 税 信 息 不 对 称 ，缺 乏 有 效 的 沟 通 协 调 机 制 。 大 企 业 内 部 各 职　 能部 门对税务信息交流不足 ，税务管理部门无法对大企业涉税事项 的税　 务风 险进行有效监控 ，由于税企交流方式简单 ，渠道狭窄 ，不能充 分运　 用信息化手段构建便利的互动平台 ，使其增加了企业的纳税成本 ，直接　 导致税务风险 的产生 。 　 （ 二 ）税务部 门管理的缺失　 １ ．机构设置 问题 。我 国现行税 务机关 的管理体 制是一个 上小 下大　 的金 字 塔 式 结 构 ，大 多 数 的机 构 和 人 员 分 布 在 基 层 ，承 担 和 处 理 大 量 日 　 常涉 税 事宜 。这 样 的体 制 导 致 工 作 效 率 低 下 ，税 务 管 理 和 纳 税 服 务 难 以　 实现 规 范 、统 一 。对 于大 企 业 的管 理 ，更 是 缺 乏 一 个 专 门 的部 门 对 其 进　 行专业 化的税 源监控 和纳税服务 ，不能有效 的管控大企业的税务风险。 　 ２ ．人 员素质 风险。我 国基 层税务机关 主要实 行的是税 收管理 员制　 度 ，大多数基 层税务 干部 的专业水平有 限，对法律 、财会 、计 算机等知　 识技能储备不足 ，且人员年龄普遍偏大 ，难 以有效地对企业 进行高水平　 税务管理。大企业 的涉税 事项复杂 ，面对其高层次 、个性 化的需求 ，税　 务机关的税收征管和纳税 服务就 略显局 限 ，缺乏创新 。因此 ，税务机关　 人员急需加大培养综合素质和执法 能力 。 　 ３ ．信息共享程度低 ，制 约纳税 评估 的发 展。一方面 税务 系统 内部　 无法有效利用大企业信息资源 ，税务干部无法对 大企业 的先进财务软 件　 进行全面 了解 ，不能共享财务 、纳税等信 息。其次 ，国地税之 间信息 共　当前我国大企业税收管理处在起步阶段，还存在诸多需要改进之处，即　 纳税服务意识不够强 ，服务内容针对性不够，企业 自我税收遵从能力和遵从　 意愿不足，信息化程度低 ， 专业化 ＾ 　 才少等。大企业税收管理的完善和发展　 需要一 个过 程 ，必须 要税 企双方 不 断探索 ，借 鉴 国际上 发达 国家 的做 法 ，提　 出符合我国国情 ，符合税务机关实际隋况的大企业征管与服务建议 ，税务部　 门在完善 自 身的同时还要积极培养引导大企业 ， 做到税企统一 ，为我国大企　 业税收征管工作开创新局面。（ 作者 单位 ：云南财经大学 ） 　参考文献 ： 　［ １ ］ 　 马 丽亚． 《 大企业税 收风险 的防 范与规避 策略研 究》 生产 力研　究 ．２ ０ １ ３ 　大连 市 国 家税 务 局 课 题 组 ． 《 大 企 业 税 务 风 险 管理 现 状 原 因 及 对　 策》 ２ ０ １ １ 　邓子贵．《 大企业税务风险管理初探》 经 管视线 ，２ ０ １ １ 　 杭 州市国家税务局课题 组．《大企 业税务 风险管理国际经验及其　借鉴 》 涉外税务 ， ２ ０ １ １ 　深圳市国家税务局课题组． 《 Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ成员 国大企业税收征 管经验　 及 其借 鉴 》 ２ ０ １ ０ 　 张凤霞．《 中国大企业税务管理模式的理论 与实践》 经济研 究导　刊 ，２ ０ １ ２ 　李敏 ．《 新公共 管理理论对 完善税务行政管理的借 鉴意义》 　 国家税务总局．《 大企业税务风险管理指 引 （ 试行 ） 》２ ０ ０ ９ 　 彭正国．《 对大企业税务风险管理的实践与思考》《 中国税务》２ ０ １ ０ 　 陈华光．《 对大企业税收管理 工作的探讨》 涉外税 务，２ ０ １ １ 　・１ 　 ８ ６・ 　Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ 　商