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企业盈余管理与内部控制
作者：李晓凤
来源：《环球市场信息导报》2014年第08期
课题项目：安徽财经大学大学生创新创业计划项目，编号：AH[1**********]3
我国自1978年经济体制改革以来，经过30多年的发展，已经建立起比较完善的社会主义市场经济体制，经济发展也不断取得新进程。随着社会主义市场经济发展和现代企业制度的发展，会计工作对企业的发展产生越来越重要的影响。对于在企业中加强盈余管理与内部控制，已经成为企业发展的重中之重。
在我国经济发展的进程中，盈余管理是不可或缺的。近年来，我国大中小企业的发展都或多或少的遭遇到难题。比如，大企业面临做作体制改革难题，中小企业则是遇到融资困难问题。所以盈余管理在当代企业的发展中的作用越来越重要。所谓盈余管理是指企业的管理当局为误导其他会计使用者，对本企业经营业绩的理解或者是为了影响基于会计契约的结果，在编写财务报告和规划交易事项作出判断和会计选择的过程。盈余管理具有三大目的。筹资，契约和管制目的。通过盈余管理可以揭露可靠稳定的每股盈利的金额，以此来刺吸引投资者对股票投资的需求，从而达到其提高股票价格的目的。这可以使企业在急需筹措资金的时候为其创造一个利于发行的机会。贷款契约和投资报酬契约使企业的管理当局产生盈余管理的动机。管制目的理论必须基于政治成本假设。所得税是企业所承担的政治要素之一，为了避免高额所得税，管理当局有进行盈余管理降低本期盈利的动机。盈余管理三大目的达成的背后，是为了更深层次的挖掘盈余管理的重大意义。麻省理工学院的财务报表分析专家威尔逊指出：“利润平稳化也许是有道理的，因为它对未来和长远趋势做出了最好的说明。”良好的盈余管理，有利于助使企业吸引投资者，渡过资金困难，使企业发展更为长久。
比盈余管理对企业发展更为重要的是内部控制。2008年6月，在借鉴美国萨班斯-奥克斯法案的基础上，我国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，确立了我国企业建立和实施内部控制的基本框架。2010 年 4 月，上述五部委又联合发布《企业内部控制配套指引》。该配套指引由21 项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成，决定自2011年起逐步在上市公司中开展内部控制审计，自此内部控制审计成为我国注册会计师的一项重要的独立鉴证业务。这个是一种“应用+评价+审计”三者密切联系的内部控制制度模式，内部控制的目标有：确保企业经营活动的效率性和效果性、企业资产的安全性、企业经营信息和财务报告的可靠性。内部控制与盈余管理二者之间是需要抑制的。内部控制的基本目标之一是合理保证财务报告质量。实践中，衡量内部控制好坏的载体企业内部控制自我评价报告，其是公司管理层针对内部控制的完整性、合理性、有效性进行的书面评价。通常，如果公司管理层自愿披露了内部控制自我评价报告，并且获得了独立董事或监事会的肯定，或者取得了外部审计师或保荐人的“无保留”审核意见，那么一般认为该公司的内部控制在实现内部控制目标方面的保证程度就更高，这也就意味着该企业具备更高的财务报告质量或更低的盈余管理现状。有效的内部控制具