【 】 文 就要建 造 合 同会 计 核算 与税 务处 理 进 行 探 讨 。 摘本
先 阐首 述 了建造 合 同收 入确的 认时 。间 次 分析了 新建 造 合 其
表债 日确认 合 同收 、入 用费 利和润） 合同 工 完期当 ；； 得到补能 的偿费用发 生当 期 。确认所的金额 是指 已 完工 部分 计预可 收以 的回收入 并不 ，一定取 得都 了收 款 取的项 证凭。 而业营税 税纳 义务发生 间时为纳税 收 人 讫营 业收入 款 项者或取 得索 营取业 收入 项款 证凭
天 当显而 易。见， 者二 对入收的 确存认在时 间 金和额两
方面 差的 。异
同 准
则下 会计 核 算 变化 ，的且 对 建造 合会 计 核同算 进 行 案
例 分并 析 最后。还 对 造 建 同合的税 务 理进 行处 了入 深的探讨 。
【键 词 造】合 同 会计核 算税 处务理 关 建
建造
合 同 为分固造价定 合同和成 加成本 同 。合 其核 算象通对常包 括 ：大型 机械 设 备、舶 、 船飞 等机增 值 税 税对象征； 筑建 、 装等营 业安计税 税象对 。 类 企业这
二
、 计处 与 现理行的 得税 税 法所规 的 差定异 会
所 建或 造生 的产 品产通常 体积巨大 ，如 屋房、 路 、道
桥、梁水 坝 ，等或 机飞、 舶 船、 型械设机 等 ； 备 大造建 生或 产 产品的周期比较长 ，往往 越跨 一 个或几个 会计期 间
；建 造 或产生 产 品 的价的值 比较 大。 所因此 ，造 建合
企业所得税税 法定规，企业 所 税按 得计年 ，算分
季预 ， 度终缴 后了 １ 季日５预内缴， 年 终 度了 后５个月
汇内算缴清， 多 退少补 。准 则和 税对收法入 的确认 在存 时和间标 上准的 异 差从。季度 预缴讲 ，来 常会 通产 生 时上 的间异差 ；年终清算 来 讲， 从如 果年终 办 理工 异， 否则会也 产生 时间上的差 。 异此 外 ，当计预一部 分
同收 入
的确 认时 间 应意注 下以点 几： 工施期跨 越了 未完 工一建造的 合同， 是 资产 在债负 表日即１ ２月 ３ １
日个或
几个 计会 年 度的 跨 工程 期 且资在产 负债 表尚日 结算程及 时，与完 工 进 一致度 ， 产 会 生时 上 间差的 不
确认 当 期完 已工程部分的合 同收 入； 前以会 年度计 合 同 收入不 能 收 时 回， 计 总 会入收要小 于 纳总税 收在 工 开 年，度 工 以及完 在年度本开工 本 度完 工 的年建 入 部，分不能 收回的入所 形收 的纳税差成异 有在只 这 本合造同， 合 完工 的同 当期确 认入收 ； 能在够 认确的 补 冲坏 账 时销能一才 致。
偿费用 （
即合 同变 、更赔 、 等原励 因形 的成追 索加奖 收 ）入在发 生的 期当 认确入收。 ， 会计
理与处现行 的 流税转 （ 税业 和 值税增） 营
例 ： Ｏ ，２ 甲￣金舢 。 ０ Ｏ 额 ０９
乙公 进司行施 工。工 程己于２ ０ ０ ９年 月开２工 ， 在 将 ２ ０ １年 ０６ 完月工 ， 预 计 工程 总 成本 为 ８０ ０ ０ ０ ００ 元 。 ２０至截 ０ ９ 年１ ２ 月 ３１ ， 该日项 已经发目 的成本 为生５ ０ ０ 元０，预 计完 成 合同还 将 发 生成 本 ０ ０ ０
一
、
税
法 规定 的差 异
准
则认 合确 收同 的入时 点有间３种 ： 即 产负资债 表日 （了 核 算 和反映 工期施 跨计会 年 度的工 在程 当前为 完已工 部的分合同收 入 、费 和用润 利在而资 产负
３ ０ ０ ， ００ ００元 已 结工算程 价款 ４ ０ ０ ００ ， 元 际 ０ 实０
收 到２ ０５ ００ 。２ ０ ０ ０ 元０ ９年 １月 ２３１日， 公 司得 甲
・
７ ・
８
２ ０ 随 ．０ １
８
贷
： 工程 结 算收 到 工程款价 时 ： 借 ： 银存 行 款贷 ：收 账款 应 认确造建 合同 收入 的 费用、时： 借： 营业 主成务本
５ ０ ００ ０ ０ ０ ２ ００ ０５ ００ ２ ０ ０ ０５ ００ ２０ ０ ０ ５ ００
２
０ ０ ５ ０ ０ ０
贷： 营主业 务收
入工施程 工—— 毛 利
计提
营业 时 ： 税借 ：业营税金及 附 加 １０００ ２
０：贷 应税交 费— —应营交 税业
知 乙公司２ ０ 年出 了 现额 亏巨 损生产，经 发 营严生 ０ ９ 重困 难，以后 款项的 很可 能 无法收回 假。设 不考虑城 建税 和 教育 费 加附 ，计 分 录以汇 总数 反 映， 会所得 税 税率 为 ２％ 无其 他纳 税整项 调目 ，５， 预计未来有 足够 的 应纳税所 额得予 以抵扣 相关 可的抵扣暂 时性差 。 甲异公司 的务处理 ： 税根据税法规 ，定 公甲司应完按 工 度确进认 程工 收和入成本 。 ０２ ，年０ ９ 该项工程 的完 工 进为度 ６． （％ ０ ０－８ ０ ００ ０ ，应 确认收 ２ ５５ ０００ ０ ０ ０ ）
入 ６ ２０ ００（００ ０００ ５２） 成本 ５ ００００ ５ ０ ｉ元 ００ ×６． ９、 ０６ ０
元 （０ ０ × ６． ％ 。 ）００８ ０ ２０５ 元
（ ０ —０ ０ ０ ０ ５ ０ １ ０ ０ ｏ ２ ５ ００ ０ ｏ ０ — ２０ ）。
１
０００ ２ ０
２０ 年会计，上确建造合 认的收益 － 同 ２ ０ ０ ２６ ０９０
０差异析分 ０ ：９ 年， ０ ２对于 项此建合 造，同会计 确上
认
收 一益 ２ ０元 务，上认所确 １１得００ ０ ， ２６ ００ 税 ０ ３ 元０ 会计处理 比务税处少理所计３得 ０７０ ０ 。 因 此 ， ５ ０ 元 甲 公 司 申报在 ０２ ０年 ９企 业得 税 所时， 增 调应纳税 所 应得 额 ３ ０７０ 元０ 。时 ， ０５ 这 据根《 企业会 准计则 第 ８１号 — —所得 》的规税定 当确， 认递 延所 得 税资 产 应９７
０ ３ ５ ０ 元 （ ７ ０ ０ ０２％ ３ ５ ０ × ５ ） 。
： 借延递 所得 税资产
贷 应交： 费—税 —应 交所得税
９ ７５０３
０９７ ０５ ３ ０
另
外 ， 公甲司取得 建造 收入 按应“ 业筑 ” 目 税 建缴纳 业税营 。营税 业计的依 据应 为建税造合同双方 结 算 的 程工价款 ４ ０ ０ ００ 元 ， 营缴 税 １业０ ００ ０ ０ 应２ ０元
（ ０ ０ ×３ 。 ４０ ）０００ ％
据根 会 新计准则 ，造建 同的合税务处 理 要注意 以
下 问 题 是当合：同 本成 可不 收 能回时， 一 不 确认合 同 收 ，入直 将接实 际 生发金的额 认确 为合同 费用 。 实 其质 是项 一产 损 失 ， 申报财所 得税 时 ， 项财 损 失产 需该审批 二。建是造 承 商正包在 造 的建资产， 似工于 业 类 企 的在业产 品 ， 上 属质 建 造承于 包商的存 货 ， 以 性可
２０
０ ９ ，税 务年上 确 认 建 造 同合所得 １１ ０ ００ ３ ０
元 （ ５ ０ ５—０ ０ — １０ ０ ０ ２ ６０ ００ ０ ０ ００ ２ ０ ）
甲公司。的会 处计 理 ：据 新根 则 的规准定 ，０ 年９ ２０
ｌ２月 ３ 日，１ 于 乙由公 司当年经营 发生 重 严困难 甲 ，
提值减准 备 按，税法照 提减计值准 备 作纳应 调整 。税
公司
今 很难 收到后工 价程款， 建于合造同的结果 属
能可不估 计 靠情 况的 能，按完 百分 工比 确法 合认同 收 不 主 要 参文考 ：献
王［ 立军． 析 施 工 企业 建造合 会同计 算 Ｕ． １核】 浅 时１ 经 代（贸 论理 版）２ （０．３ ， ６０） Ｓ
入 这。时 ， 甲公只 能将司 已经生 发的本成 能够 中到得 补偿 的部 分２５ ０ ０ 元０认确为收 ， 入 ０ ０ 时同将发 生的 合 成本同５ ００ ００元全 部确认 为当 费用期。 ０ ０
实际 生合 发同成 时：本 借： 工 程施工 ５００００ ０ ０
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辉 ． 强于 工施 业执企 行建 造合 同准则 的 思 考Ｕ 西． 科 康 对１山 技
．Ｏ Ｏ ５ ２Ｏ）（ ．２
孙 ［ 新 ．兆工 企 业执行 建 造 合同 则准应 注 意 的 几个 问 题 ３ Ｄ ］ 施 １
策决探 索 Ｏ． ７Ｏ ）２Ｏ （． ４
贷：应 付职工 薪酬 （ 材料 等 ）原 结算工 程款 价：时 借 ：收 款 账
５０应０００ ０ ０
［孙 振 山． 工 企 业建 造 同 会合 核 算计探 讨卟 中 国新 技高术 ４】 施
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４
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： 熊燕
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