作者:haihan235
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发布时间:2015-06-01
来源:haihan235
例：某公司将一批生产商品在展销会上用于市场推广，若该批产品总成本价为800万元，市场售价为1000万元。
一、企业已开具发票作为正常销售的模式
（1）会计处理
借：应收账款1170
贷：主营业务收入1000
应交税费-应交增值税（销项税）170
借：主营业务成本800
贷：库存商品 800
（2）税务处理
按《企业所得税年度纳税申报表》填报规则：
1、在表A101010第3行“1.销售商品收入”填报1000万元
2、在表A102010第3行“1.销售商品成本”填报800万元；
3、若无其他业务也不考虑其他因素，则，主表A100000第19行“四、纳税调整后所得”显示200万元【所得额】。
二、企业未开具发票作为视同销售的模式
（1）会计处理
借：销售费用-广告及业务宣传费 800+170
贷：库存商品 800
应交税费-应交增值税（销项税额）170【注：未进行增值税申报的，不应当登记该科目】
（2）税务处理
按《企业所得税年度纳税申报表》填报规则：
1、在表A104000第5行“五、广告费和业务宣传费”填报970万元
2、在表A105010第3行“（二）用于市场推广或销售视同销售收入”填报1000万元；
3、在表A105010第13行“（二）用于市场推广或销售视同销售成本”填报800万元；
4、若无其他业务也不考虑其他因素，则，主表A100000第19行“四、纳税调整后所得”显示-770万元【亏损额】。
三、比较分析
同一个业务两个处理模式的比较情况如下表：
业务
收入
成本
期间费用
利润
正常销售
1000
800
——
200
视同销售
1000
800
970
-770
上表结论：同样一个业务，作为视同销售模式反而比正常销售模式少了970万元利润。
为什么会出现这个情况呢？
仔细通过上表比较发现问题就出在“期间费用”上。原因是作为视同销售模式的，该公司会计上确认了970万元损益，并没有取得税法上要求的合法有效凭证【且无应税收入配比，属于与取得收入无关的支出，不得扣除】，进行申报扣除了，而这个970万元显然不属于“税收金额”，应当在《企业所得税年度纳税申报表》上进行纳税调整。
因此，作为视同销售模式的正确填写方法：还应当在表A105000第29行“（十六）其他”行次填报调增金额970万元【如果企业确认的销项税额170万元在当期进行申报计税的，则凭增值税纳税申报表只填报调增金额800万元】，否则企业就偷漏税了。