2010-2011年第二学期《西方财务会计》科目考查卷
专业：会 计 班级：电算化08-2班 任课教师：李晓云 姓名：梁 岳 学号：[1**********] 成 绩
谈西方账务会计关于存货计价方法及其利弊
存货是指企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。某一资产项目如果要作为存货加以确认，首先需要符合存货的定义；其次还需要符合存货的确认条件，即该存货包含的经济利益很可能流入企业，该存货的成本能够可靠地计量。
存货计价方法是指对发出存货和发出后的存货价值的计算确定方法。只有准确计算和确定存货发出的价值，才能准确计算生产成本和销售成本。企业存货计价可以用实际成本也可用计划成本。企业的存货一直处在不断的流转过程中, 企业在计算发出存货和月末结存存货成本时, 一般不会以实际流转存货的成本进行结算和计价, 而是将存货实物流转和成本流转分开, 从而形成存货成本流转假设。当采用某种存货成本流转假设分别计算期末存货与本期发出存货的成本时, 就产生了不同的存货成本分别计价方法。这些计价方法在不同的会计制度下也会有不同的选择。 存货计价方法
现行存货的计价方法，包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。
个别计价法亦称个别认定法、分批实际法、具体辨认法，采用这一方法是假定存货具体项目的成本流转和实物流转一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。按照实际发出的存货成本计价。采用这种方法必须有进货和出货的详细的数量和单价的记录，存货的存放位置也要有准确的记录。在发出商品时，需要分清发出的是哪一
批存货，再按其记录的单价来计算该批发出存货的成本价和金额。计算公式为：每批(次) 存货发出成本=该批(次) 存货发出数量x 该批(次) 存货实际收入的单位成本。这种方法最为客观和准确。 采用个别计价法，计算期末存货的成本比较合理、准确，但由于工作量繁重，适用范围很小，仅用于不能替代使用的存货等。
先进先出法是以先购入的存货应先发出这一实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。采用这种方法可随时计算出每次发出或领用存货的实际成本，但计算比较麻烦。这种方法的优点是：可以使期末存货的价值最接近市场价值。但是在通货膨胀的情况下，会使企业虚增利润，反之则利润低估。
加权平均法这种方法以存货数量作为权数，在月末时用本月全部购人的存货数量加上月初存货数量作为分母，本月全部购人的存货成本加上月初存货成本作为分子，计算出当月存货单位成本，在分别乘以发出存货数量和期末结存数量计算出发出存货和解存存货成本。计算公式为：存货加权平均单价=(月初结存存货的实际成本十本月收人各批收货的实际成本)/(本月期初结存存货的数量十本期收人各批存货的数量)
本月发出存货成本=本月发出存货数量x 加权平均单价 月末库存存货成本=月末库存存货数量x 加权平均单价
这种方法计算简便，计算结果比较均衡，而且核算工作量小。但是只在期末计算发出存货成本，会影响核算的及时性，不利于加强存货的日常管理。
移动加权平均法指本次收货的成本加人原有库存的成本除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。其计算原理与加权平均法相同，区别是每购进一次存货就计算一次平均成本。计算公式为：
存货移动加权平均单价=(原有存货实际成本十本批收货实际成本)/(原有存货数量+本次收货数量)
本批发货成本=本批发货数量x 移动加权平均单价
这种方法计算比较繁琐，但是其优点在于可以随时了解存货的成本情况，便于加强存货日常管理。
后进先出法
对成本流转的假设和先进先出法相反，假设后购进的存货先发出并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货以及期末存货进行计价。在通货膨胀时期，这种方法可以实现当期收人与当期成本配比，从而比较准确的核算企业利润，但缺点是报表中存货的
价值远远低于实际，由此导未来利润会增加。
综上所述，在物价变动的情况下各种计价方法对存货资产账面价值的影响表现为：当物价上涨时平均成本法和先进先出法计量的存货账面价值均随物价上涨而增加，随物价下跌而减少；个别计价法、后进先出法计量的存货账面价值随物价变动不如其他方法明显。
存货计价方法的利弊
个别计价法通过个别配比，使收益计量更加准确，但在实际运用中有可能为企业操纵利润提供便利，如当同质的商品具有不同成本时管理人员容易选择较低成本的存货以增加利润或选择较高成本的存货以降低利润, 达到了操控利润的空间。
加权平均法使用单一价格，既不侧重资产计价，也不侧重收益计价；移动加权平均法也使用平均价格计价但偏重最近的进货。平均成本法所计算出来的结果是介于先出先出法与后进先出法之间，因此会起到平滑利润和存货价值功能。对税后利润的影响不大，因而不会产生人为操纵利润的情形
先进先出法以历史成本与现行收人相配比，侧重于资产计价。既是一种发出商品成本的计算方法, 又是一种很好的商品管理制度, 先购进的商品先销售, 特别对有保鲜和保质期要求的商品更需要采用先进先出的实物流转程序。采用先进先出法计算发出商品的成本, 与实物流顺序是相一致的。在物价持续上涨情况下, 采用此法计算的发出存货的成本最低, 从而使账面会计利润最大, 造成企业的税金支出也是最多。但是，先进先出法在提供会计信息质量上，特别是在真实性和及时性上更能客观及时准确地反映存货价值，使存货价值接近物价变化的趋势，也能使企业资产负债表中存货的账面价值和市场价格趋于一致，使存货价格波动对企业效益的影响最大限度地在当期损益中反映出来，最大限度地避免了在存货的核算中，虚盈实亏或实盈虚亏的现象；所以，先进先出法的选择符合行业的特点和会计核算的客观要求。
后进先出法以现行成本与现行收人相配比，侧重于收益计量，这种计算方法比较适用于散装、堆放的商品, 这类商品先购进的部分一般存放在最先的位置。在发出存货时, 出于客观条件的限制, 经常是先发出了放在最后购进的那部分商品, 采用后进先出法计算发出商品的成本, 与实物流转顺序相一致。在这种方法下计算的发出存货的成本接近于当前市场价格, 使现时成本与现时收入得到配比, 从而较合理地确认了当期收益。在物价持续上涨的情况下, 采用这种方法计算的当期发出商品成本最高, 利润额最小, 减少了当期交纳的企业所得税。这种方法, 把比较高的进货成本分配给了
当期已经售出的商品, 从而降低了期末结存商品存货的资金占用, 减少通货膨胀给企业带来的不利影响, 可以提高企业市场风险的能力, 符合会计的稳健性原则。
总的来说，从企业获得的税后净利润方面来看, 先进先出法税后净利润最多, 后进先出法最少。但这只是表面现象。不管是采用哪种方法计算成本, 经营业绩是不变的，企业的资金流入也是一定的, 是通过销售收入实现的, 存货发出成本的计算方法, 不会影响企业的资金流入量, 但会影响资金流出量。在收入一定的情况下, 成本越低利润越大, 交纳税金就越多, 实际剩余资金就越少。物价持续上涨时期的先进先出法就是如此, 容易造成利润的虚增, 造成虚假现象, 而后进先出法则不然。当存货的价格上涨时, 采用后进先出法, 将使得当期的成本费用上升, 当期利润减少; 而采用先进先出法, 企业当期的成本费用下降, 利润增加。当存货的价格下降时, 则作用相反。
由于以往企业通过变更对存货的计价方法就可以达到调节当期利润水平的目的。但是，由于后进先出法最终还是不能真实地反映存货的流转, 我国的会计准则与国际会计准则及美国的会计准则都对后进先出法的使用做了限制，甚至我囯的新准则实施后，取消了后进先出的存货计价方法。这项准则的变动将使得企业无法再将变更存货计价方法作为利润调节手段, 迫使企业的存货要更真实地反映实际的历史成本, 减少人为操纵的因素。但是西方财务会计中则仍然可以使用后进先出法。这也就是中西方的区别。
需要指出的是，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案，并在会计报告中进行披露。