第一节 生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响 一、确定产品成本计算方法的原则 确定产品成本计算方法的原则是：必须从生产单位的具体情况出发，充分考虑企业生产经营特点和成本管理上的要求。 二、工业企业生产的主要类型 1．工业企业的生产组织方式
(1)大量生产。 (2)成批生产。 (3)单件生产。 2．工业企业的生产工艺特点
(1)单步骤生产。 (2)多步骤生产。 ①连续加工式生产。 ②装配式生产。
三、生产特点和管理要求对成本计算方法的影响
1．在大量生产方式下，企业大量地生产着同一产品，因此管理上只要求、也只能以产品的品种作为成本计算对象。
2．在大批生产方式下，产品产量较大，品种相对稳定，一般也只能以产品品种作为成本计算对象。
3．在小批生产方式下，产品批量较小且同批产品大多同时完工，因此可按产品批别作为成本计算对象；管理上为了分析和考核各批产品的成本水平，也要求按产品的批别来计算成本。
4．在单件生产方式下，生产按件组织；与小批生产方式一样，也有必要按产品的批别（或件别）计算成品成本。
四、生产工艺特点和管理要求对产品成本计算的影响
1．单步骤生产一般都是大量生产，生产工艺过程不可或不需间断，因而不能按生产步骤来计算产品成本，只能以产品的品种作为成本计算的对象；以会计报告期作为成本计算期，每月月末定期计算产品成本；
2．在连续式多步骤生产情况下，生产一般均为大量生产，成本管理上不仅要求按照产品品种计算产品成本，而且还要求按生产步骤来计算产品成本，因此应以产品品种及其生产步骤作为产品成本计算对象；由于产品连续生产，只能在每月末定期的计算产品成本。
3．在装配式多步骤生产情况下，生产组织有大量生产、单件生产；若为大量、大批生产，成本计算方法与连续式多步骤生产基本相同；若为单件、小批生产，只能以产品批别或件别作为成本计算对象。由于其产量较小且仅本上是同时完工，成本计算只能在产品完工后才能进行，其成本计算期与生产周期一致。
第二节 成本计算的基本方法和辅助方法 一、产品成本计算的基本方法
（1）品种法。 （2）分批法。 （3）分步法。 二、成本计算的辅助方法
（1）分类法。 （2）定额法。
第一节 产品成本计算的品种法 一、品种法的含义
产品成本计算的品种法，是指以产品的品种作为成本核算对象，用以归集费用并计算产品生产成本的方法。 二、品种法的适用范围
品种法广泛应用于大量大批的单步骤生产，如发电、供水、采掘等生产。在大量大批多步骤生产下，如果企业或车间的规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计算成本，也可以采用品种法计算产品成本。 三、品种法的特点
（一）成本计算对象：采用品种法计算产品成本时，其成本计算对象是各产品的品种。 （二）成本计算期：成本计算一般定期于每月月末进行 （三）费用在完工产品与在产品之间分配
✓ 单步骤
✓ 大量大批、多步骤 四、品种法的成本计算程序
（一）按产品品种设置有关成本明细账
（二）归集和分配本月所发生的各项要素费用 （三）摊销和分配待摊费用 （四）分配辅助生产费用
（五）分配基本生产车间的制造费用 （六）计算完工产品的总成本和单位成本 （七）结转完工产品成本
品种法例题
同庆工厂为大批大量单步骤生产类型的企业，设有一个基本车间，生产甲、乙产品。另有一个机修车间，该辅助车间制造费用发生额直接归集到“辅助生产成本”账户中。该厂2007年8月有关成本资料如下：
要求：
1）编材料费用分配表并做会计分录；
2）编工资及福利费用分配表并做会计分录； 3）编外购动力费用分配表并做会计分录； 4）编固定资产折旧费用分配表并做会计分录； 5）做待摊和预提费用和其他费用的会计分录；
6）登记机修车间辅助生产成本明细账并编辅助生产费用分配表； 7）登记制造费用明细账并编制造费用分配表； 8）登记甲、乙产品基本生产成本明细账； 9）编甲、乙产品成本计算单。（原材料在生产开始时一次投入，在产品完工程度为50%）生产费用采用约当产量比例法分配。
第二节 分批法 一、分批法的概念
成本计算的分批法又叫订单法，是指以产品的批别作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。 二、适用范围：
分批法适用于单件、小批生产的企业，主要有： 1.按照客户订单组织生产的企业； 2.品种经常变化的小型企业； 3.试制新产品的车间；
4.承揽修理业务的加工厂。 三、分批法的特点
（一）以产品批别（或定单）作为成本计算对象
在单件小批生产的企业中，一般是根据各购货单位的定单来组织生产的，因此分批法的成本计算对象是各批（或各定单）产品的成本。 • 1、若购货单位的一张定单中规定有多种产品，应按产品的品种划分批别后组织生产，
计算成本；
• 2、若购货单位的一张定单中只规定有一种产品，且数量较大、难以集中一次投料，
或供货单位要求分批交货时，可划分数个批别，分批组织生产，计算成本；
• 3、若购货单位的一张定单中只规定有一种产品，但属于大型复杂产品，价值大，生
产周期长，可按其零部件组成分批组织生产，计算成本；
• 4、若不同购货单位同时定购同一种产品，也可将同种产品合为一批来组织生产，计
算成本。
（二）成本计算期与生产周期一致
采用分批法计算产品成本时，成本费用应按月归集汇总，但由于各批产品的生产周期不一致，每批产品的实际成本，必须等到该批产品全部完工以后（完工月份的月末）
才能计算确定，因而分批法的成本计算是不定期的，成本计算期与产品的生产周期一致，与会计报告期不一致。
（三）一般不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用
由于产品的成本计算期与生产周期一致，月末一般不需要在完工产品和在产品 间分配生产费用。
但是遇有批内产品跨月陆续完工的情况
1）若月末批内完工产品数量较少，完工产品的数量占全部批量的比重较小，未完工的数量较多时，按计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本，待该批产品全部完工时，再计算该批产品的实际总成本和单位成本，对已经转账的完工产品成本，不作账目调整；
2）若月末批内完工产品数量较多，完工产品的数量占全部批量的比重较大，则相应采用定额比例法、约当产量法等方法分配计算完工产品和月末在产品成本。 四、分批法成本计算程序
（一）按照产品批别开设产品成本计算单
会计部门根据生产计划部门下达的“生产任务通知单”所规定的产品批别，为各批产品开设产品成本计算单，按成本项目分设专栏，以归集每批产品所发生的生产费用。 （二）归集各批产品费用
对于各批产品直接耗用的材料费用、工资费用，应直接计入该批产品成本计算单相应的项目中；对于各批产品共同发生的费用，则应采用适当的分配方法，在各批产品间进行分配，再计入各批产品成本计算单。 （三）计算完工产品成本
根据各批产品成本计算单，计算已完工批次产品的总成本，将总成本除以该产品产
量，计算出完工批次产品的单位成本。
例题：
一、企业的有关资料
某单件小批多步骤生产的企业，生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算成本。2007年6月份各生产批别情况： （一）月初在产品成本
2001号甲产品月初在产品费用分别为：直接材料35 000元，职工薪酬4 700元，
制造费用2 200元；2002号乙产品月初在产品费用分别为：直接材料59 000元，职工薪酬6 000元，制造费用4 100元。 （二）本月生产情况
2001号甲产品于5月1日投产10件，本月28日已全部完工验收入库，本月实际生产工时为2 000小时。2002号乙产品于5月9日投产20件，本月尚未完工，本月实际生产工时为3 000小时。2003号丙产品为本月3日投产30件，本月已完工入库10件，本月实际生产工时为5 000小时。 （三）本月发生生产费用
本月投入原材料88 000元，全部为2003号丙产品耗用。本月产品生产工人职工薪酬为28 000元，制造费用总额为20 000元。 （四）单位产品定额成本 为简化核算，完工产品按定额成本结转，2003号丙产品单位产品定额成本为850元，其中直接材料500元，职工薪酬100元，制造费用250元。
二、成本计算程序
（一）分配各批产品应负担的职工薪酬及制造费用
1．职工薪酬配率=28 000÷10 000=2.8 编制会计分录如下：
借：基本生产成本—2001批次 5 600 —2002批次 8 400 —2003批次 14 000 贷：应付职工薪酬
28 000
2．制造费用分配率=20 000÷10 000=2 编制会计分录如下：
借：基本生产成本—2001批次 4 000 —2002批次 6 000 —2003批次 10 000 贷：制造费用 20 000
（二）根据分配结果，登记各批产品成本计算单
编制会计分录如下：
借：库存商品—甲产品 51 500 —丙产品 8 500
贷：基本生产成本—2001批次51 500 —2003批次 8 500 五、简化的分批法
（一）简化分批法的概念 简化的分批法，又称为不分批计算在产品成本的分批法。是一种只分批核算完工产品成本，对在产品成本不分批核算的分批法。 （二）简化分批法的特点
1.按照产品的批别设置“基本生产成本”明细账。明细账上日常只登记各批产品的直接费用和生产工时。
2.开设“基本生产成本”二级账，用来登记全部产品的全部费用和生产工时。
3.在有完工产品出现月份的月末，将“基本生产成本”二级账中累计的间接计入费用，在各批完工产品之间分配。在产品应负担的间接费用不予分配，仍以总额反映在二级账中。
简化的分批法应用 （一）有关资料
某企业采用简化的分批法计算成本，2007年10月资料如下。 1. 10月份生产批次
3021 批次甲产品：批量为20件，9月3日投产，10月26日完工； 3022 批次乙产品：批量为50件，9月 6日投产，尚未完工； 3023 批次丙产品：批量为25件，9月10日投产，尚未完工； 3024 批次丁产品：批量为30件，9月15日投产，尚未完工。
2. 月初在产品成本
10月初在产品成本为122 500元，其中直接材料63 000元 （3021 批次40 000元，3022 批次20 000元，3023 批次3 000元）， 职工薪酬33 000元，制造费用26 500元。月初在产品累计生产工时为10 000小时，其中3021批次3 200小时，3022批次2 800小时，3023批次4 000小时。 3. 本月发生生产费用
本月发生直接材料费18 000元，全部为3024 批次丁产品所耗用，本月发生生产工人职工薪酬12 000元，制造费用3 500元，实际生产工时为5 000小时，其中3021批次1 000小时，3022批次2 000小时，3023批次1 200小时，3024批次800小时。
编制会计分录如下：
借：库存商品—甲产品 61 000 贷：基本生产成本—3021批次 61 000 （三）简化分批法优缺点及适用范围
优点：与一般的分批法相比，简化的分批法的优点主要表现在费用的分配工作、 “基本生产成本”明细账的登记工作简化了。未完工产品的批次越多，核算工作越简单。但也存在明显的不足。 缺点：（1）由于在产品的间接费用以总额反映在“基本生产成本”二级账上，各批产品明细账上的在产品成本不能得到完整的反映；（2）由于间接计入费用采用先累计后分配的方法核算，当各月之间成本费用（尤其是间接计入费用）相差较大时，会影响到成本计算的准确性。
简化的分批法只有在各月之间费用相差不太大时才能采用。
第三节 产品成本计算的分步法 一、概念、适用范围
产品成本计算的分步法，是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
分步法主要适用于大量、大批的多步骤连续式复杂生产企业中，如冶金、纺织、化工、造纸等企业，也适用于大量大批装配式多步骤生产的企业。 二、分步法的特点 （一）成本计算对象
分步法以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象。产品成本计算的步骤区别于实际的产品生产步骤。 （二）成本计算期
成本计算工作一般都是按月、定期地进行，与会计报告期一致，而与产品的生产周期不一致。
（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配 （四）各步骤之间半成品或产成品成本的结转
三、分步法的分类
四、逐步结转分步法 （一）含义
也称顺序结转分步法，它是根据产品连续加工的先后顺序，按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本的方法，又称计算半成品成本的分步法。 （二）适用范围
大量大批、连续式多步骤生产企业，以及管理上需要考核各步骤半成品成本资料的企业。 （三）特点
1. 成本计算对象为各种产成品及各生产步骤所产半成品。 2. 逐步结转分步法下， “在产品”是狭义上的概念。
3. 需计算各步骤所产半成品成本，且半成品成本流转跟实物流转同时进行。 半成品不经过半成品库
（四）综合结转法 1、特点
综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工和制造费用等成本项目，而是以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合记入各该步骤的产品成本明细账中。 举例
某企业生产A产品分三个步骤，各步骤完工半成品直接转入下一步骤加工，原材料在生产开始时一次投入，有关资料如表所示： 产量资料
成本资料
根据以上会计资料，采用综合结转分步法登记各步骤成本计算单
第二步骤：成本计算单
第三步骤：成本计算单