现代企业制度的成本控制与战略成本
李细水
近几年来, 随着我国企业改革的不断深化, 经济结构的调整和企业经营环境的变化, 影响企业成本管理的不利因素在不断增加, 特别是今年以来, 企业成本管理, 特别是人力成本增长过快, 成本控制遇到了前所未有的压力。对于目前的这些影响因素, 企业应有足够的重视, 并应采取有效的措施。否则, 企业将会失去竞争优势, 严重影响企业的经济效益, 个别企业甚至难以为继。
一、人力成本是企业产品及劳务成本构成的主要因素之一。改革开放以来, 我国东南沿海一带之所以集中了大批外商企业, 尤其是劳动密集型企业, 主要是我国人力成本相对偏低。然而, 随着我国经济的迅猛发展, 人们的收入水平得到了普遍提高, 也使得企业的人力成本普遍上涨。尤其是最近几年, 人力成本增长过快, 以及未来这一过快的增长趋势不可逆转, 已成为企业成本管理必须应对的挑战。
首先, 人力成本过快增长的趋势不可逆转来源于人力资源的激烈竞争。市场竞争实质上是人力资源的竞争, 谁拥有了高素质的人力资源, 谁就能够在市场竞争中拥有主动权。为了获得高素质的人力资源, 企业除了给予劳动者必要的尊重、信任和爱护外, 从长远来看, 高工资、高报酬是不可缺少的, 所以, 人力成本的上涨也就成了必然的趋势。而且, 市场对人力资源竞争的程度越激烈, 人力成本上涨的速度也就越快。
其次, 工资的比较差异与劳动力价值的自我认识, 也是诱发人力成本过快增长的主要因素。与某些发展中国家相比, 我国职工工资偏低是不争的事实。在我国境内, 同样素质的职工, 外资企业工资明显高于内资企业, 民营企业的工资普遍高于国营企业, 这也是事实。然而, 我国低工资既是个历史问题, 更是个历史发展问题, 要从根本上解决这个问题, 需要有个过程和时间。但由于工资的比较差异和劳动力价值的自我认识所诱发的人们追求高工资、高报酬的迫切性, 与给予社会解决这个问题的合理时间有很大距离, 这就使得企业使用人力成本在时间上出现不合理的过快增长。
再次, 人工成本过快增长, 还有我国宏观经济政策的原因。在过去十多年中, 我国政府为了扩大就业和增加消费, 把过去我国传统的周工作六日改为五日半, 后又减少到现在的五日;2000年开始增加了一年中的法定节假日, 经调整每年有两周的休息时间。虽然这是我国经济发展、人们生活水平提高的必然结果, 但对于企业来说, 劳动时间的减少, 在劳动效率变化不大的情况下, 必然意味着人力成本的增加。如果今后按照国外发达国家每周工作四天半、带薪休假的制度, 我国职工劳动时间还会缩短, 人工成本必然进一步增加。
另外, 教育市场供不应求, 学费增长过快, 合格劳动力培训成本急剧上涨, 使未来企业使用劳动力成本会普遍增长。过去我国的教育体制, 对受教育者来说, 从小学到中学毕业, 可以说全部是义务教育, 大学教育基本上是供给制。这种教育体制适应了当时的计划经济体制。高等院校自1997实行招生并轨制后, 全面实行收费教育。由于教育市
场供不应求的局面一时难以改变, 高校学费迅速上涨。要成为一名合格的大学毕业生, 不要说大学前的学费开支, 就是四年制大学的学费开支少则四、五万元, 多则上十万元。随着教育成本的上涨, 未来企业人力成本也会相应增长。
二、融资成本不断提高, 企业难以承受
对企业来说, 通过融通资金, 以较低的成本获得足够的资金是所有企业生存、发展的前提条件。如果获得资金付出的代价太高, 企业难以承受, 企业的生存和发展就会受到不利影响。因此, 控制融资成本是所有企业控制成本的重要内容。在我国, 企业融通资金的渠道很多, 但主要是通过商业银行和股票市场两个渠道解决资金缺乏的问题。然而, 与几年前相比, 企业无论是通过商业银行, 还是通过股票市场融资, 都再难以降低融资成本。从发展的趋势来看, 今后一段时间还会不断上升, 控制融资成本就成了企业控制成本的一大难题。
首先, 从商业银行来看, 发放贷款是向企业提供融资的基本形式。显然, 贷款利息构成了企业融资成本的主要内容, 而影响贷款利息高低的主要因素是存款利率。对商业银行来说, 贷款利率的高低取决于商业银行资金来源的成本, 即吸收各种储蓄存款利率的高低, 以及企业对商业银行资金的需求程度。从总体上来看, 我国各类企业是资金的净需求者, 对商业银行的资金供应一直处于强烈的需求之中。只有居民是净储蓄者, 是商业银行资金的净提供者。因此, 在很大程度上, 商业银行贷款资金成本主要取决于储蓄存款利率。然而, 在过去几年, 国家为了刺激投资和扩大消费, 多次降低了储蓄存款利率, 到目前为止, 一年期
定期存款利率只有2.25%,扣除掉利息所得税20%,实际利率只有1.8%,是历史较低水平, 因此, 企业要靠降息来降低融资成本是不可能的。近期(2004年10月29日) 中国人民银行将一年期存款利率上调了27个基准点, 许多金融专家认为幅度太低, 并提出了今后一段时期还需继续加息的建议, 因此, 企业的融资成本也将越来越大。目前, 不规范、不景气的国内股票市场也严重影响了企业的融资渠道。所以, 企业要控制融资成本实属不易。
三、技术创新风险大, 资金不足
在市场经济中, 科技创新是企业发展和保持竞争力的重要条件。在国际上, 鼓励企业、个人进行科技创新是各国政府的普遍做法。然而, 并非所有企业和个人都具有科技创新的能力和条件。尤其是人类社会发展到今天, 一切比较简单和容易的科技问题, 都已通过科技创新将其解决。具有重大意义的科技创新都是集团式、由成千上万人互相协作完成的, 同时需要巨大的资金投入并共同承担所产生的风险。任何具有重大意义的科技创新都需要有庞大的风险基金支持。没有巨大的资金支持, 科技创新是难以想象的。我国是个发展中国家, 整个国民经济的发展正处于打基础和财富积累的时期, 国家不可能拿出很多资金把所有科技创新所带来的风险损失通过补助的形式承担起来。为了减轻、化解和分散科技创新可能带来的风险损失, 国家有关制度允许企业将科技创新的技术研发费用计入管理费用, 在税前予以扣除, 但我国企业决不可能像国外大型企业、跨国公司那样, 能够承担起成千上万甚至几亿、几十亿人民币的技术创新风险损失。因此, 我国企业必须
对科技创新风险进行细致的评估, 控制科技创新损失给企业造成的成本负担。目前, 我国企业的技术创新实际上处于进退两难的尴尬地步。不创新难发展, 要创新没有钱, 特别是一些中小企业在这方面相当困难。
四、环保压力日增, 环保成本加大
保护环境, 恢复和维护生态平衡的重要性和迫切性已被人们清醒的认识到。我国决不能走先污染后治理的老路已成为社会的共识。然而, 在过去我国国民经济的发展过程中, 虽然有关部门、企业和社会也重视环境保护工作, 但由于种种原因, 我国企业在环保方面存在的问题依然很多, 已经成为制约国民经济持续发展和人民生活质量进一步提高的消极因素。这就使得企业必须在环保方面进行投资, 而如何消化和控制投资带来的成本负担, 是企业应认真考虑的问题之一。
在我国改革开放初期的十多年里, 我国经济发展处于由计划经济向市场经济转型的过渡时期, 历史上长期形成的商品短缺局面一时难以改变。在强大的社会需求推动下, 在一缺资金, 二缺技术的条件下, 土法上马创办起来的通常称为乡镇企业的商品生产者在全国如雨后春笋般的发展起来。这对于解决当时商品供应短缺, 满足人民日常生活需要和国民经济的发展起了很大的作用。然而, 这些企业大多数都属于高耗能、高污染、低效率的企业, 如:小造纸厂、小水泥厂、小炼钢厂、小煤窑、土炼油厂等。今天, 由于市场需求的变化, 许多乡镇企业在激烈的竞争中被市场淘汰, 一些乡镇企业的产品虽有市场需求, 但由于无法承担因环保投资带来的成本负担, 只能寻求地方保护以维系
生存。还有一部分乡镇企业, 虽然初步完成了原始积累, 生产条件有所改善, 但面对着与日俱增的环保压力, 要继续生存, 就必须在环保方面进行投资。而只有化解和分散环保带来的成本风险, 企业才能继续发展。
对于我国许多国营企业来说, 环保工作远不能满足社会对环保的要求。由于他们还没有足够的原始积累, 不可能在环保方面进行大量的投资, 而它们又都不可能通过结构调整成为无污染的企业, 也不可能像发达资本主义国家的企业那样, 将高耗能、高污染的企业转移到发展中国家。面对环保要求, 我国企业必须投资, 同时也必须面对由此带来对成本控制的挑战。 现代企业所处的经济环境发生了很大的变化：产品的大量生产使需求达到饱和，出现了多样化的趋势，顾客对产品的消费在质量、时间、服务等方面提出了新的要求；现代高科技被广泛应用于生产领域，如生产自动化设备、机器人、电脑辅助生产等，企业制造环境从过去的劳动密集型向技术密集型转化；竞争日益激烈，面对激烈的行业竞争企业开始重视制定竞争战略，并随时根据顾客需求与竞争者情况的变动，做出相应调整，使之进入了战略成本管理阶段。
战略成本管理之所以成为一种新趋势，是因为：（１）它是一种实用的管理技巧，绝不是一种新流行；（２）它是提供企业达到财务与竞争优势的重要阶梯；（３）当管理者有效地学习并使用这种方法，将会产生独特的效果；（４）它不仅能促使企业成本下降，同时也可以提高企业的服务质量；（５）它是适应企业改革与发展、开展绩效
评估的有利工具。 战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”。即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。 战略成本管理把企业内部结构和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维空间，价值链不同于价值增值，它是更广阔的外在于企业的价值系统链，企业不过是整个价值创造作业全部链节中的一部分，一个链节。 因此，战略成本管理从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。 战略成本管理的实质是寻求成本优势（或成本领先）。研究和推行战略成本管理具有很强的现实意义。
1. 战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果。近二十年来，企业环境发生了急剧变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这种竞争的需要，战略成本管理应运而生。不言而喻，成本
是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。在战略成本管理中，美国哈佛商学院迈克尔·波特教授为我们提出了战略分析的方法：即首先分析企业的产品所处的市场生命周期和市场份额等，然后确定其应采取的战略。对于不同的产品应采取不同的市场战略，是以产品差异战略取胜（在成本差距不可能拉大的情况下生产比对手更优质、更独特的产品以显示差异，吸引顾客），还是以成本领先战略取胜（在产品性能与质量不可能会有差别的情况下努力降低成本、降低售价来取得竞争优势）。采取产品差异战略可以通过培养顾客对品牌的忠诚度，优良服务，产品设计等方法实现；而成本领先战略则可以通过大量生产、学习曲线效应，严格的成本控制等方法来实现。
2. 战略成本管理的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕成果，国内外已出版了许多著作，发表了许多研究文章。在实践中，许多大公司设立了诸如“研究开发部”“战略研究部”等企业战略研究机构，而在实际运用中更多着眼于战略等经营战略管理方面，较少涉及战略成本管理。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是不可或缺的部分，如何正确引进和运用战略成本管理是我国会计管理值得深思的问题。
3. 建立和完善现代成本管理体系，是加强企业成本管理的必然要求。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方
位管理，是商品使用价值和商品价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，诸如生产关联、采购关联、技术关联、财务关联、竞争对手关联中的成本分析等，有利企业正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发展与加强成本管理的关系，提高企业整体经济效益。
4. 有利于更新成本管理的观念。在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。不可否认，在成本管理中，节约作为一种手段是不容置疑的，但它不是惟一的手段，现代成本管理的目的“应该是以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础”，提高成本效益。
综上所述, 面对各种不利因素对企业成本管理所带来的诸多挑战, 企业、政府以及社会首先要深刻地认识到控制成本对企业发展, 对国民经济发展的重要性, 充分理解和支持政府和企业为控制成本所采取的政策措施。其次, 政府要重视基本生产资料(如能源) 和基本生活资料(如粮油) 的生产和储备, 保持物价稳定, 使企业在生产、融资、技改、投资等方面有较少的支出。同时要进一步加大整顿和规范市场秩序的力度, 促使企业规模经营, 通过规模效应降低成本。再次, 企业自身要加强管理, 提高管理效率, 提高企业资源的利用效率, 减少闲置和无效
消耗, 以降低成本, 同时加强对各种创新风险的评估, 避免风险损失。从战略成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标，不难发现，降低成本是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。如果企业以较低的成本升幅，而取得更高的使用价值，从而大大提高企业的经济效益，企业何乐而不为。企业在市场上取得竞争优势取决于“以同样的成本为顾客提供更优质的使用价值”或“以较低成本提供相同的使用价值”。企业采用何种成本战略，取决于企业整个的经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。总之, 只要企业、政府以及全社会共同努力, 为企业成本管理营造良好的条件, 企业自身加强管理, 提高管理效率, 提高企业资源的利用效率, 就能够克服成本管理中面临的种种困难。
参考文献
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