[摘 要] 固定资产是企业资产的重要组成部分，大多数企业固定资产占整个企
业资产总额的一半以上，而且固定资产的单位价值也较高。固定资产的价值损耗
是通过计提折旧的形式进行补偿的，计提的折旧计入企业的成本、费用，是成本
费用的重要组成部分，如何合理、正确地进行固定资产折旧的核算，关系到企业
经营成果的真实性和合理性。本文通过对固定资产折旧方法的学习，对固定资产
折旧方法谈点粗浅体会。
[关键词] 固定资产；固定资产折旧；折旧方法；影响
目 录
一、固定资产及固定资产折旧 ......................................... 1
（一）固定资产的定义 ............................................ 1
（二）固定资产折旧的定义 ........................................ 1
二、固定资产折旧方法对企业的影响 ................................... 1
（一）固定资产折旧方法 .......................................... 1
1.直线法 ....................................................... 1
2.加速法 ....................................................... 2
（二）不同折旧方法对企业利润的影响差异 .......................... 3
（三）不同折旧方法对企业所得税的影响 ............................ 3
三、固定资产计提折旧影响因素及应注意的问题 ......................... 4
（一）固定资产计提折旧的影响因素 ................................ 4
1.后续支出因素的影响 ........................................... 4
2.固定资产的使用寿命 ........................................... 4
3.折旧方法的选择 ............................................... 5
4.计提折旧基数 ................................................. 5
（二）固定资产计提折旧应注意的问题 .............................. 5
四、我国现行固定资产折旧方法的弊端及解决建议 ....................... 6
（一）我国现行固定资产折旧方法的弊端 ............................ 6
1.忽略了货币时间价值因素 ....................................... 6
2.不符合收入与费用配比原则 ..................................... 6
3.没有考虑通货膨胀的影响 ....................................... 6
（二）改进固定资产折旧的建议 .................................... 6
1.定期对固定资产的使用寿命进行复核 ............................. 6
2.折定期调整固定资产折旧的计提数 ............................... 7
3.修改计价 ..................................................... 7
4.修正计提固定资产折旧计量标准 ................................. 7
（三）借鉴香港“资本折旧”的税法折旧方法 ........................ 7
1.香港“资本折旧”法的优点 ..................................... 7
2.方法举例 ..................................................... 8
参考文献 ........................................................... 9
固定资产折旧问题是固定资产管理的重要问题，同时固定资产的折旧影响着企业的利润，进而影响企业的所得税，从而影响着企业的发展。
一、固定资产及固定资产折旧
（一）固定资产的定义
固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，保持其原有的实物形态，其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。我国的会计准则第4号对固定资产做出了明确的规定：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：①使用年限超过一年；②为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；③单位价值较高。由于市场经济复杂，企业千差万别，国际上已经很少有国家对固定资产的价值做了详细规定，准则也取消了企业固定资产价值方面过死的规定，只是提供了一个确认基础。准则也不再简单地以“非出售目的” 、“持有期不改变实物形态”等作为特征，而是从效用、使用期限、单位价值三个方面来明确界定固定资产。这样的处理更有利于企业根据自身情况制定适合于各自企业的固定资产目录、分类方法等。
（二）固定资产折旧的定义
固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。这种磨损和损耗包括有形损耗和无形损耗，有形损耗指由于时间侵蚀、破坏因素、外部事故、物质磨损等原因形成的。无形损耗指由于技术进步造成的固定资产使用效能下降，主要从经济角度来考虑的。固定资产折旧是一种费用，这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出，属非付现成本。这部分费用计提进入产品生产成本、期间费用等，在企业的生产经营过程中逐渐得到补偿，为企业的固定资产更新、维持和扩大生产经营规模做好资金积累。
二、固定资产折旧方法对企业的影响
固定资产折旧计算方法有很多，常用的计算方法可分为直线法和加速折旧法。而采用不同的固定资产折旧方法又会对企业产生不同的影响。
（一）固定资产折旧方法
⒈直线法
直线法指按照使用年限或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括年限平均法和工作量法。
① 年限平均法
年限平均法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。它是将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。其计算公式为：
折旧额=原始价值-预计残值+预计清理费用
预计使用年限年折旧额
原值1-净残值率折旧年限 年折旧率=100%=100%
②工作量法
工作量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退的，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：
单位工作量折旧额=应计提折旧额
预计完成的工作总量
年折旧额＝单位工作量折旧额×当年实际完成的工作产量
不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时。
⒉加速法
加速法是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度，主要包括年数总和法和双倍余额递减法。其内容及公式具体如下所示：
①年数总和法
年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：
年折旧率=折旧年限-已使用年限
折旧年限折旧年限+110 0%2
年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率
②双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：
年折旧率=2
折旧年限100 %
年折旧额＝固定资产账面价值×年折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。
（二）不同折旧方法对企业利润的影响差异
从静态角度看，企业无论采用何种折旧方法，固定资产在使用过程中的损耗都是要补偿的，对企业利润总额并无影响；但从动态角度看，不同折旧方法对固定资产损耗的补偿是有早晚之分，在计提折旧期间，由于各种方法下不同年份的折旧额有差别，对企业各年份的利润会造成影响。具体来讲，随着固定资产使用年限不断增长，其带来的效益会越来越少，所需要的维修费用会越来越多，需要补偿的损耗逐渐减少。年限平均法每年的折旧额相同，这会虚增企业前期的利润，虚减企业的后期利润。工作量法是根据固定资产的工作量的多少计提折旧，相对比较客观。如果采用加速折旧法，在前期会多计提折旧，在后期少计提折旧，使固定资产的成本在使用期限中加速得到补偿，使得企业固定资产使用的前期利润相对较少，企业固定资产使用后期的利润相对较多。
例如：某企业2003年12月购置一台生产用设备，原值为600000，预计残值30000元，会计规定的预期使用年限5年，预计该企业A设备投入生产后五年内未扣除折旧的利润和产量如表一所示，假设企业适用25%的所得税率。
（三）不同折旧方法对企业所得税的影响
1.不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。
2.不同折旧方法导致的年折旧额提取会直接影响到企业利润额受冲减的程度，造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来
比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
3.从企业税负来看，在比例税率和累进税率的情况下，不同的折旧方法使得企业承担的税负轻重不同。
在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，工作量法次之，加速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，从而有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率，而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法会把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。
但在比例税率的情况下，采用加速折旧法会对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。
三、固定资产计提折旧影响因素及应注意的问题
（一）固定资产计提折旧的影响因素
1.后续支出因素的影响
固定资产使用过程中会发生维修费用﹑更新改造支出等后续支出，这些因素与固定资产折旧存在着密切的相关性。第一，固定资产的后续支出完工并使得固定资产达到预定可使用状态时，按重新确定的预计净资产﹑使用寿命和折旧方法计提折旧；第二，固定资产的预计使用年限与更新改造﹑维修程度有直接关系，对维持固定资产正常工作起到至关重要的作用；第三，固定资产的维修、改造、更新可能只涉及到替换原固定资产的某组成部分而导致固定资产成本重复计提。
2.固定资产的使用寿命
当固定资产的使用寿命超过一个会计年度时，表明此项固定资产属于长期资产，随着使用与磨合继而发生固定资产的更新改造及维修，使得固定资产的预计使用年限发生变化。同时，固定资产的使用寿命具有不确定性，它的长短取决于固定资产的更新改造及维修是否发生在最适合的时机，例如，汽车或飞机按其预定行驶里程估计使用寿命，当其行驶里程达到某个数值时应立即对其实施保养及维修，若不及时保养维修则很有可能导致使
用寿命的缩短，这也说明对固定资产的更新改造及维修做不合理的削减会导致固定资产不能达到预计使用年限，进而导致当期所需计提的折旧费用相应增加。
3.折旧方法的选择
企业的折旧方法不同，折旧额相差会很大。折旧的方法是经过国家确定的企业计提固定资产折旧所应该遵守的规则。财政部结合我国企业现状和实际要求，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。考虑到我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法有年数总和法、双倍余额递减法、工作量法、平均年限法。根据企业的现状及国家的财政承受力，我国对实行加速折旧方法的范围做了规定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的飞机和汽车制造企业、船舶工业企业、化工和医药生产企业、电子生产企业、生产“母机”的机械企业及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。上述折旧方法一经确定，不得随意变更。如有需要，应按照规定程序，经批准后报送有关部门备案，并在会计报表附注中予以说明。
4.计提折旧基数
计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐面净值作为计提依据。
（二）固定资产计提折旧应注意的问题
固定资产折旧是一项基本的财会制度，科学合理确定企业的固定资产折旧方法对于正确反映企业的经营状况和财务状况有着十分重要的作用。在实际计提固定资产时，应注意以下问题：①已达到预定可使用状态的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，应按实际成本调整原暂估价值，并调整已计提折旧额，作为当月的成本费用处理。②如果在年度内尚未办理竣工决算手续的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原暂估价值，调整原来已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。③企业因更新改造等原因而调整固定资产的，应根据调整后的价值，预计尚可使用年限和净残值，按企业所选择的折旧方法计提折旧。④接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产，其入账价值中应扣除估计的折旧金额。
按照现行的会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应按月初应计提折旧的固定资产原值为根据。对于按月初应计提折旧的固定资产可分为以下两种情况：对于当月增加的固定资产，当月不计提的折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减少计提折旧，从下月停止计提折旧。企业在计提折旧时一定要注意到以上两种情况，否则提取的固定资产折旧是错误的，对企业会造成重大的影响。另外，在计提固定资产折旧时，无论采用何种折旧方法，也无论折旧年限的长短，但是固定资产的应计提这就总额是一致的。同时，固定资产到期报废时，其固定资产应计提折旧总额一定等于固定资产的累计已计提折旧额。
四、我国现行固定资产折旧方法的弊端及解决建议
（一）我国现行固定资产折旧方法的弊端
随着“公允价值”，“重置成本”，“现值”这些概念在企业领域的广泛应用，会计核算越来越强掉货币时间价值和物价变动因素对会计信息的影响。在资金的时间价值越来越受到重视的今天，固定资产作为企业长期拥有的资产，她的价值以折旧的方式跨时间段地收回，时间跨度大，固定资产占有的这部分资金价值参与企业生产并创造价值增量的过程是一个动态的过程。但现行的折旧方法是以静态的观点进行核算，没有考虑到固定资产投资周期内货币价值的变动，也没有考虑资金时间价值。为了真实反映财务的状况，对成本和折旧的核算不可避免的考虑货币时间价值的问题，目前货币币值的变动，也使原有的以货币币值稳定为假设前提的折旧核算方法受到挑战。具体弊端如下：
⒈ 忽略了货币时间价值因素
企业计提折旧的目的是逐渐形成重置固定资产的资金以维持企业原有的生产能力。计提固定资产折旧时应以历史成本为计量依据，就是说，在购建固定资产的时点上来计算未来应该摊入生产成本或费用的金额，其实质是站在现在这个时点以现行发生的投资成本分摊到以后各期。显然，这在根本上忽视了货币的时间价值，使得固定资产折旧分摊计少，导致期末利润虚增。虚增的利润进入分配渠道导致企业多缴所得税，还可能以股利的形式分配给投资者，使得留存的未分配利润减少，最终降低了企业的再生产能力。
⒉ 不符合收入与费用配比原则
现行的固定资产折旧概念是基于历史成本原则制定的，计提的折旧基本上都是为了保证历史成本的收回。然而在物价水平上涨的情况下，固定资产价格上涨，利用固定资产生产出来的产品同样上涨。固定资产折旧只是对历史成本的分摊，而利用固定资产生产的产品却是按现行的价格计算产品销售收入。将若干年前固定资产取得成本的分摊额与按现行价格计算的产品销售收入进行配比，显然不符合收入与费用配比原则。
⒊没有考虑通货膨胀的影响
货币的变化已经打破了会计上的“币值不变”的假设，在这种经济不稳定导致币值变化的情况下，固定资产如果仍然按照原来的初始价值作为折旧极限显然是不科学和不现实的。固定资产以现行折旧方式分摊完成后，其每年的折旧资金根本无法满足其更新的需要，也就更谈不上购买替代其生产的先进设备。因此，每次固定资产的更新就变成了企业自由资金的减少。
（二）改进固定资产折旧的建议
1.定期对固定资产的使用寿命进行复核
如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有着重大差异，则应相应调整折旧年
限，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应相应改变折旧方法，企业应合理确定固定资产的预计净残值和使用寿命，并根据科技、发展环境及其他因素，选择合理的折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，并备置于企业所在地，以供股东等有关各方查询。企业已经确定并报送的固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如果需变更，应按有关程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
2.定期调整固定资产折旧的计提数
现行制度以原始价值作为折旧计提基数，这样，在固定资产的有效使用年限所计提的折旧额，只能做到账面价值上的补偿。对固定资产计提减值准备只是考虑了资产价值发生减损的情形，在固定资产重置价值升高的情况下，所计提的折旧额并不能做到实物更新上的资金补偿，难以达到实物资本的保全，就不能维持实物规模上的简单再生产。因此，对重置价值发生变化较大的固定资产，应按重置价值及尚未可使用年限重新确定固定资产折旧的计提数。企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项固定资产进行全面检查，按照重置价值来逐项分析及计算，重新确定部分资产的折旧额。
3.修改计价
改变折旧计提基数以后，对固定资产以历史成本计价的问题的问题也应随之而改变，按现行成本计价，就要对固定资产的原价进行调整，以便与计提折旧基数一致。这样，还可解决购买使用时间长的固定资产其原始价值与市场价值相背离的问题，使得固定资产的实物资本得以保全，达到费用与收入真实配比，在物价上涨期间，不至于发生由于计提折旧额问题而导致的虚盈实亏现象。
4.修正计提固定资产折旧计量标准
在物价上涨的条件下，对固定资产价值耗费计算不完整情况是现行固定资产折旧中价值计量规范的主要缺陷，也是现行固定资产折旧制度缺陷中对会计信息，对企业和社会经济运行综合影响最大的问题。一方面可以定期重估固定资产的账面金额，以此计提折旧；另一方面，在对现行财务会计“历史成本原则”遵循的基础上，采用考虑货币时间价值和通胀因素的折现率折旧法对固定资产进行折旧。
（三）借鉴香港“资本折旧”的税法折旧方法
1.香港“资本折旧”法的优点
香港“资本减免”的税法折旧法是香港税法给予纳税企业“资本减免”的优惠，包括首期免税折旧额和每年免税折旧额两部分。首期免税折旧额是指设备购入当年按照购入价值及税法规定的首期免税折旧率（一般为60%）计算并一次性计入当年成本，可用于抵扣当年应纳税所得额的折旧费。以后年度应该固定资产不再享有首期折旧额。首期免税优惠
主要针对生产经营设备，其目的是增强企业设备的更新能力，降低固定资产的投资风险，鼓励企业不断提高生产效率。每年免税折旧额指的是按固定资产净额（购入价值-税法口径的折旧额）及税法规定的折旧率计算计入当年成本，可用于抵扣当年应纳税所得额的折旧费。因此，这种“资本减免”的税法折旧方法从整个折旧期来看不会减少政府的税收收入，但可以加快企业固定资产周转速度，减少企业投资风险，增强企业竞争优势，同时也有利于政府税收收入的不断增加，是一种比较先进的折旧方法。
2.方法举例
例如：某企业2009年购入设备A1000万元，首期免税折旧率为60%,每年免税折旧率为30%。该设备预计使用年限为5年，直线折旧率为20%。
若当年实现利润800万元，所得税税率为18%。则：首期免税折旧额=1000×60%=600(万元)，2009年免税折旧额=400×30%=120（万元）。即：2009年可将720万元的折旧费抵扣当年的应纳税所得额。如果按会计口径计算2009年应纳所得税为144万元（800×18%），而按税法口径计算2009年应纳所得税为50.4万元﹛﹙800+1000×20%-720﹚×18%﹜，减少纳税93.6万元，在会计上作为递延税款处理。
若2010年实现利润1100万元，其他条件不变，则：2010年免税折旧额=(1000-720) ×30%=84(万元)；2010年会计上应纳所得税=1100×18%=198(万元)；2010年税法上应纳所得税=（1100+1000×20%-84）×18%=218.88（万元）。即增加纳税20.88万元（218.88-198），在会计上作为递延税款处理。以后年度以此类推。
综上所述，不同的折旧方法对企业会产生不同的影响。所以，企业要根据各类折旧方法所适用的条件，以及影响税收策划的因素等，结合企业整体经营战略，合理选择折旧方法，切实做到采用的折旧方法服从于企业利润最大化的要求。
参 考 文 献
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