财务会计试题
一、单项选择题
1.北方公司系上市公司，2009年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 100万元和800万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 200万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为60万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为550万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，北方公司2009年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.168
B.250
C.320
D.488
[答疑编号10263147]
『正确答案』D
『答案解析』丙产品的成本总额＝1 100＋300＝1 400（万元），有合同部分丙产品的成本＝1 400×80%＝1 120（万元），有合同部分产品的可变现净值＝900－60×80%＝852（万元），可见，有合同的部分可变现净值低于成本，发生了减值。
无合同部分产品的成本＝1 400×20%＝280（万元），无合同部分产品的可变现净值＝1 200×20%－60×20%＝228（万元），无合同部分产品也发生了减值。
乙材料有销售合同部分可变现净值＝900－300×80%－60×80%＝612（万元），无合同部分可变现净值＝1 200×20%－300×20%－60×20%＝168（万元），则有合同部分发生减值1 100×80%－612＝268（万元），无合同部分发生减值1 100×20%－168＝52（万元），乙材料应计提减值准备320万元（268＋52）；丁产品的可变现净值＝550－18＝532（万元），丁产品本期应计提跌价准备＝800－532－100＝168（万元）；北方公司2009年12月31日应计提的存货跌价准备＝320＋168＝488（万元）。
本题知识点： 存货的期末计量
2.甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额为500万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费23万元，租赁业务人员的差旅费0.6万元，印花税2.4万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。若甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则下列说法正确的是（ ）。
A.固定资产的入账价值为502万元
B.租赁期开始日计入未确认融资费用的金额为42万元
C.固定资产的入账价值为522万元
D.固定资产的年折旧额为52.2万元
[答疑编号10366933]
『正确答案』 A
『答案解析』固定资产入账价值＝460＋16＋23＋0.6＋2.4＝502万元，未确认融资费用的金额＝500－460＝40万元，固定资产的年折旧额＝502/10＝50.2（万元）。
本题知识点： 其他方式（非货币性交换、融资租入等）取得固定资产的初始确认
3.下列关于固定资产处置的说法中，错误的是（ ）。
A.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”时，应当予以终止确认
B.用固定资产对外投资时，应将其处置收入扣除账面价值后的金额计入对外投资成本
C.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整
D.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧
[答疑编号10349966]
『正确答案』 B
『答案解析』用固定资产对外投资，如果属于同一控制下企业合并，则应当按照享有被投资单位所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，如果是属于非同一控制下企业合并或非企业合并方式，则应当按照投出固定资产的公允价值为基础来计算初始投资成本。 本题知识点： 固定资产处置
4.某企业2009年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款1500万元，增值税款255万元均尚未支付。为安装此设备购入价值50万元的专用物资一批，增值税款8.5万元，签发不带息商业承兑汇票一张结算该物资款，期限6个月。安装工程于3月1日开工，领用所购入的全部专用物资。另外还领用企业生产用的原材料一批，实际成本为100万元，适用的增值税税率为17%；分配工程人员工资190万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出9.86万元，安装工程到2009年9月20日完成并交付使用。原先领用的工程物资尚有部分剩余，价值2万元，可作为本企业库存材料使用，该材料适用的增值税税率为17%。该设备估计可使用10年，估计净残值11.86万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业2010年度折旧费用金额为（ ）。
A.3 511 580元
B.3 515 380元
C.2 956 576元
D.3 510 934元
[答疑编号10366332]
『正确答案』 D
『答案解析』该设备的入账价值＝1500＋50＋100＋190＋9.86－2＝1847.86（万元）； 第一个折旧年度的折旧额＝1 847.86×2/10＝369.572（万元）；
第二个折旧年度的折旧额＝（1 847.86－369.572）×2/10＝295.6576（万元）； 2009年度的折旧额＝369.572×3/12＝92.393（万元）；
2010年度的折旧额＝（369.572－92.393）＋295.6576×3/12＝351.0934（万元）。 本题知识点： 固定资产折旧
5.2009年1月1日，安达公司以银行存款666万元购入一项专有技术，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销。2009年末由于技术进步，该项专有技术为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，2009年年末，该专有技术公允价值总额为520万元，直接归属于该无形资产的处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为450万元；2010年年末，该专有技术公允价值总额为415万元，直接归属于该无形资产的处置费用为15万元，预计未来现金流量现值为420万元。假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2011年6月30日该无形资产的账面价值为（ ）万元。
A.405
B.350
C.666
D.388.5
[答疑编号10366343]
『正确答案』 B
『答案解析』2009年该无形资产计提的摊销=666/6=111（万元）2009年末，无形资产的可收回金额为500万元，应该计提减值=666-111-500=55（万元）；2010年该无形资产计提的摊销=500/5=100（万元），2010年末，无形资产的可收回金额为420万元，计提减值前账面价值为400（500-100）万元，不需要计提减值。所以2011年6月30日无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－无形资产的累计摊销－计提的无形资产减值准备＝666－111－100－50－55＝350（万元）。
本题知识点： 固定资产、无形资产减值的核算
6.M公司于2010年1月1日购入N公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为60 500万元的公司债券，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，交易费用为100万元，实际利率为2.5%。每年年末付息，采用实际利率法摊销，假定2011年年末该债券的市场价格为60 000万元，则2012年末由于该债券的摊余成本为（ ）万元。
A.60 022.9
B.60 000
C.60 315
D.60 600
[答疑编号10366928]
『正确答案』 A
『答案解析』2010年实际利息收入＝60 600×2.5%＝1 515（万元）
应收利息＝60 000×3%＝1 800（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 515＝285（万元）
2010年末持有至到期投资摊余成本＝60 600－285＝60 315（万元）
2011年实际利息收入＝60 315×2.5%＝1 507.9（万元）
应收利息＝60 000×3%＝1 800（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 507.9＝292.1（万元）
2011年末持有至到期投资摊余成本＝60 315－292.1＝60 022.9（万元）
由于持有至到期投资是按照摊余成本计量的，与其公允价值无关，所以2011年年末的摊余成本为60022.9万元。
本题知识点： 持有至到期投资的后续计量
7.某股份有限公司于2010年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为1 050万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元。该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。2010年末公允价值变为900万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2011年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为700万元。公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。则2012年该可供出售金融资产确认的利息收入为（ ）万元。
A.42
B.54
C.60
D.45
[答疑编号10366321]
『正确答案』A
『答案解析』2010年4月1日购入时：
借：可供出售金融资产——成本 1 000
应收利息 50
贷：银行存款 1 050
2010年末计提利息：
借：应收利息 60
贷：投资收益 60
2010年末公允价值变动时：
借：资本公积——其他资本公积 100
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100
2011年末发生减值
借：资产减值损失 300
贷：资本公积——其他资本公积 100
可供出售金融资产——公允价值变动 200
2011年年末可供出售金融资产的摊余成本＝1 000－300＝700（万元）
2012年确认的利息收入=700*6%=42（万元）。
本题知识点： 可供出售金融资产的后续计量
8.甲公司以定向增发股票的方式购买非同一控制下的A公司60%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元；支付证券承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，支付的评估费和审计费等共计80万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权的初始投资成本为（ ）。
A.8 080万元
B.5 400万元
C.8 000万元
D.7 200万元
[答疑编号10366369]
『正确答案』 C
『答案解析』发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本，支付的评估费和审计费计入管理费用。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。甲公司取得长期股权投资的会计分录为： 借：长期股权投资 8 000
管理费用 80
贷：股本 2 000
资本公积——股本溢价 （6 000－50）5 950
银行存款 （50＋80）130
本题知识点： 金融资产的核算（综合）
9.2010年1月1日，甲公司将一栋自用的写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2011年1月1日，甲公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年1月1日，该写字楼的账面余额5 000万元，已计提折旧500万元，公允价值为5 200万元。假定不考虑所得税的影响，针对该事项甲公司的下列处理正确的是（ ）。
A.该项投资性房地产的入账价值为4 500万元
B.确认资本公积700万元
C.调整留存收益700万元
D.确认公允价值变动损益700万元
[答疑编号10366457]
『正确答案』 C
『答案解析』2011年1月1日，甲公司该项投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更处理。账务处理如下：
借：投资性房地产—成本 5 200
投资性房地产累计折旧 500
贷：投资性房地产 5 000
盈余公积 70
利润分配—未分配利润 630
本题知识点： 投资性房地产的核算
10.下列税金中，应计入存货成本的是（ ）。
A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税
D.债务重组取得商品的增值税
[答疑编号10263912]
『正确答案』 A
『答案解析』选项B，委托加工的应税消费品收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方；选项CD，一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税和债务重组取得商品的增值税可以作为进项税额抵扣。 本题知识点： 应交税费的核算（综合）
11.2008年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。2008年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100 000元。2009年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2009年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计两年中还将有9名管理人员离开，2009年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（ ）元。
A.177 500
B.100 000
C.150 000
D.77 500
[答疑编号10263890]
『正确答案』 D
『答案解析』“应付职工薪酬”贷方发生额=（100－29）× 100×50×2／4－100 000=77 500 （元）
本题知识点： 以现金结算的股份支付
12.甲公司于2010年1月1日发行了50万份每份面值为100元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为5 100万元，发行费用为40万元。该债券期限为3年，自2010年1月1日至2012年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1%，第二年2%，第三年3%；利息于次年1月1日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。2010年1月1日该交易对所有者权益的影响金额为（ ）万元。【（P/A,5%,1）=0.9524，（P/A,5%,2）=0.9070，（P/A,5%,3）=0.8638】
A.513.11
B.509.09
C.40
D.473.11
[答疑编号10366383]
『正确答案』 B
『答案解析』负债成份的公允价值＝5 000×1%×0.9524＋5 000×2%×0.9070＋5 000×3%×0.8638＋5 000×0.8638＝4 586.89（万元）
权益成份的公允价值＝5 100－4 586.89＝513.11（万元）
负债成份应分摊的发行费用＝40×4 586.89/5 100＝35.98（万元）
权益成份应分摊的发行费用＝40－35.98＝4.02（万元）
2010年1月1日计入资本公积的金额=513.11-4.02=509.09（万元）
本题知识点： 可转换公司债券的核算
13.A企业于2008年12月31日将一台公允价值为2 800万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从2009年1月1日起B企业租赁该设备3年，每年末支付租金800万元，B企业的母公司担保的资产余值为500万元，另外担保公司担保金额为300万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁届满日估计资产余值为900万元，则B企业2009年末因此业务影响资产负债表中“长期应付款”项目的金额为（ ）万元。（计算结果保留两位小数）
A.215
B.210
C.1883.13
D.187.55
[答疑编号10264228]
『正确答案』 C
『答案解析』最低租赁付款额 = 800×3 + 500 = 2 900（万元）；最低租赁付款额的
2 33现值=800/1.07 + 800/1.07+ 800/1.07 + 500/1.07= 2 507.60（万元）；未确认融资费
用=2 900-2 507.60 = 392.4（万元）。 2009年末长期应付款的现值=2507.60×（1＋7%）－800=1 883.13（万元）
本题知识点： 长期应付款的核算
14.甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，假定债务重组日投资账面价值等于公允价值。相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（ ）。
A.26 000元和26 000元
B.26 000元和35 000元
C.35 000元和26 000元
D.35 000元和35 000元
[答疑编号10264124]
『正确答案』 B
『答案解析』甲公司债务重组损失=150 000－9 000－11.5×10 000=26 000（元）；乙公司确认的债务重组利得=150 000－11.5×10 000=35 000（元）。
会计分录：
债权人：
借：长期股权投资――丙公司 115 000
坏账准备 9 000
营业外支出――债务重组损失 26 000
贷：应收账款 150 000
债务人：
借：应付账款 150 000
贷：长期股权投资――丙公司 115 000
营业外收入——债务重组利得 35 000
本题知识点： 以现金或非现金资产清偿债务的核算
15.丙公司向乙银行贷款1 000万元，甲公司为其担保70%，丙公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元，并要求丙公司支付罚息50万元，会计期末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为60%，且丙公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预计负债为（ ）万元。
A.630
B.660
C.735
D.770
[答疑编号10264181]
『正确答案』 C
『答案解析』甲公司估计承担担保责任的可能性为60%，大于50%，因此要确认为预计负债。甲公司应确认的预计负债＝1 050×70%＝735（万元）。
本题知识点： 产品质量保证、对外担保、重组事项的处理
16.A股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票3 000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）600万元，盈余公积400万元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票300万股并注销。假定A公司按照4元/股回购股票，不考虑其他因素，则在注销股份时应当冲减的“盈余公积”科目金额为（ ）万元。
A.900
B.300
C.30
D.600
[答疑编号1026639]
『正确答案』 B
『答案解析』库存股的成本＝300×4＝1 200（万元）
回购公司股票时，账务处理为：
借：库存股 12 000 000
贷：银行存款 12 000 000
注销公司股票时，账务处理为：
借：股本 3 000 000
资本公积——股本溢价 6 000 000
盈余公积 3 000 000
贷：库存股 12 000 000
本题知识点： 库存股的核算
17.甲公司采用分期收款方式销售商品给乙公司，2011年1月10日发出商品1 000件，价款总计500万元，销售成本率为80%，增值税税率为17%。合同约定当日支付40%的合同价款，余款分3年于每年12月31日支付，该笔价款的公允价值是450万元。假定甲公司在合同签订当日开出增值税专用发票，收取增值税税额85万元，折现率为9.5%。则甲公司 2011年末“长期应收款”科目余额为（ ）万元。
A.150
B.250
C.173.75
D.171.5
[答疑编号1036857]
『正确答案』C
『答案解析』
根据企业会计准则的规定，合同或协仪价款的收取采用分期收款方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销。本题甲公司账务处理如下：
借：长期应收款 300
银行存款 285（500×40%＋85）
贷：主营业务收入 450
未实现融资收益 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 400（500×80%）
贷：库存商品 400
2011年应当分摊的未实现融资收益金额＝（300－50）×9.5%＝23.75（万元） 借：未实现融资收益 23.75
贷：财务费用 23.75
所以2011年末“长期应收款”科目余额＝（300-100）-（50－23.75）＝173.75（万元） 本题知识点： 收入的确认（综合）
18.2011年度，甲公司销售各类商品共计60 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计60 000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。客户使用奖励积分共计30 000万分。2011年末，甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有80%使用。则企业2011年度应确认的收入总额为（ ）万元。
A.60 000
B.59 775
C.59 800
D.59 400
[答疑编号1036387]
『正确答案』 B
『答案解析』2011年度授予奖励积分的公允价值＝60 000×0.01＝600（万元） 2011年度因销售商品应当确认的销售收入＝60 000－600＝59 400（万元）
2011年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝30 000/（60 000×80%）×600＝375（万元）
2011年确认收入＝59 400＋375＝59 775（万元）
本题知识点： 提供劳务收入的确认与会计处理
19.企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的是（ ）。
A.可供出售金融资产在资产负债表日的暂时性波动
B.出售固定资产取得的收入与账面价值的差额
C.交易性金融资产发生的公允价值变动
D.收到因享受税收优惠而返还的营业税
[答疑编号10366908]
『正确答案』 C
『答案解析』营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列），选项A计入资本公积，不影响营业利润；选项B和选项D，计入营业外收入，不影响营业利润。
本题知识点： 利润的内容与核算
20.某股份有限公司20×6年12月31日购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。20×8年1月1日，公司所得税税率由33%降为25%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司20×8年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（ ）万元。
A.12
B.60
C.200
D.192
[答疑编号10264454]
『正确答案』 C
『答案解析』企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产，期末填列在资产负债表中的“递延所得税资产”项目内。
会计年折旧额＝（3 010－10）/3＝1 000（万元）
税法年折旧额＝（3 010－10）/5＝600（万元）
20×8年末固定资产的账面价值＝3 010－1 000×2＝1 010（万元）
20×8年末固定资产的计税基础＝3 010－600×2＝1 810（万元）
账面价值小于计税基础，产生的可抵扣暂时性差异＝800（万元）
所以20×8年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额＝800×25%＝200（万元）。
本题知识点： 递延所得税的确认与计量
二、多项选择题
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（ ）。
A.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目
B.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
C.企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
D.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益
E.处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不再调整公允价值变动损益
[答疑编号10263036]
『正确答案』 ACD
『答案解析』选项B，交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项E，处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，即将公允价值变动损益转入投资收益。
本题知识点： 交易性金融资产
2.下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。
A.应收各种赔款
B.收取的出租包装物的押金
C.应向职工收取的各种垫付款项
D.应向购货方收取的代垫运杂费
E.存出保证金
[答疑编号10262951]
『正确答案』 ACE
『答案解析』选项B，收到的包装物押金应记入“其他应付款”科目。选项D，代购货单位垫付的运杂费应记入“应收账款”科目。
本题知识点： 预付账款、应收股利（利息）、其他应收款的核算
3.下列有关存货的会计处理方法中，不正确的有（ ）。
A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，只能按单个存货项目计提存货跌价准备
B.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外
C.已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲减资产减值损失
D.资产负债表日，对已计提存货跌价准备的存货，只要当期存货的可变现净值大于账面价值，就应将减计的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回
E.用于生产产品的材料的可变现净值等于该材料的市价减去估计的销售费用以及相关税费
[答疑编号10366315]
『正确答案』 ACDE
『答案解析』选项Ａ，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；选项Ｃ，应是冲减销售成本；选项Ｄ，只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额才应当予以恢复，如果是当期其他原因造成存货可变现净值高于成本，则不能转回已计提的跌价准备；选项Ｅ，用于生产产品的材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费。
本题知识点： 存货的初始计量
4.企业自行建造固定资产过程中发生的下列事项，应计入营业外支出的有（ ）。
A.自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失
B.非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失
C.在建工程项目全部报废或毁损的净损失
D.工程物资在筹建期间发生的盘亏净损失
E.基建工程发生的临时设施费支出
[答疑编号10263529]
『正确答案』 ABC
『答案解析』在自行建造固定资产的账务处理中，如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。选项D，应计入“管理费用”中；选项E，基建工程发生的临时设施费支出直接借记“在建工程—待摊支出”科目。
本题知识点： 自行建造固定资产的初始确认
5.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床
B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元
C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元
D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元
E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券
[答疑编号10366350]
『正确答案』 BCE
『答案解析』选项A：200/750×100%＝26.67%，大于25%，不属于非货币性资产交换； 选项B：140/600×100%＝23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换；
选项C：160/（600＋160）×100%＝21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换；
选项D：200/600×100%＝33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换；
选项E：本题目中未特别说明债券是否属于非货币性资产，如果其属于非货币性资产，则该交换肯定是非货币性资产交换；如果其属于货币性资产，因为120/（120＋600）＝16.67%，小于25%，因此也属于非货币性资产交换。
6.下列各项中，可能会对固定资产账面价值进行调整的有（ ）。
A.固定资产修理发生的支出
B.对办公楼进行装修
C.对融资租赁租入固定资产进行改良
D.计提固定资产减值准备
E.对经营租赁租入固定资产进行改良
[答疑编号10366351]
『正确答案』 ABCD
『答案解析』固定资产的账面价值为固定资产原价减去已经计提的折旧再减去计提的减值准备。选项A，对固定资产进行定期大修理，所发生支出符合资本化条件的应予以资本化，发生的日常维护修理支出应计入当期费用；选项BC，可能调整固定资产的账面价值；选项D，使固定资产账面价值减少；选项E，发生的支出应通过“长期待摊费用”科目核算，不影响固定资产账面价值。
本题知识点： 固定资产的后续支出
7.下列关于金融资产的说法，正确的有（ ）。
A.持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变
B.当持有至到期投资的部分本金被提前收回时，应该重新计算确定其实际利率
C.可供出售金融资产取得时应该按公允价值来确认初始入账金额，但应该按照摊余成本进行后续计量
D.对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量，而对于可供出售债务工具，企业则应该按照摊余成本进行后续计量
E.重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，如果该可供出售金融资产后来发生减值，则应将这部分金额转入当期损益
[答疑编号10366354]
『正确答案』 AE
『答案解析』选项B，这种情况可以不重新计算实际利率；可供出售金融资产应按公允价值计量，故选项CD错误。
本题知识点： 金融资产的核算（综合）
8.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ）。
A.确认的减值准备
B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额
D.对到期一次付息债券确认的票面利息
E.对分期付息到期还本债券确认的票面利息
[答疑编号10366362]
『正确答案』 ABCD
『答案解析』持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选择。
本题知识点： 金融资产的核算（综合）
9.下列有关长期股权投资的会计处理方法不正确的有（ ）。
A.企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资—成本”科目，贷记“投资收益”科目
B.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记
C.采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益
D.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失也应予以抵消
E.企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素
[答疑编号10263723]
『正确答案』 AD
『答案解析』选项A，企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借“长期股权投资（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目；选项D，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
本题知识点： 权益法核算
10.下列各项已计提的资产减值准备中，在相应资产持有期间内因资产价值回升可以转回的有（ ）。
A.持有至到期投资减值准备
B.存货跌价准备
C.固定资产减值准备
D.无形资产减值准备
E.长期股权投资减值准备
[答疑编号10366381]
『正确答案』 AB
『答案解析』固定资产、无形资产和长期股权投资的减值准备一经计提，持有期间不得转回。
本题知识点： 长期股权投资的减值与处置
11.对增值税一般纳税企业，下列各项业务中，需要转出进项税额的有（ ）。
A.购进物资用于对外投资
B.购进物资因管理不善发生非正常损失
C.购进物资用于职工个人消费
D.购进物资用于非货币性资产交换
E.购进物资生产的产品用于广告
[答疑编号10264000]
『正确答案』 BC
『答案解析』购进物资用于对外投资、广告、非货币性资产交换，要视同销售，不作进项税额转出。
本题知识点： 增值税的核算
12.关于交易性金融负债，下列说法正确的有（ ）。
A.“交易性金融负债”设置“成本”、“公允价值变动”明细进行核算
B.“交易性金融负债”的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的历史成本
C.企业承担交易性金融负债时发生的交易费用应该计入“投资收益”科目
D.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益”科目
E.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“资本公积”科目
[答疑编号10263932]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，“交易性金融负债”科目的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的公允价值；选项E，资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益”科目，不能计入“资本公积”科目。
本题知识点： 其他流动负债的核算
13.下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（ ）。
A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债
B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销
D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整
E.对于未决诉讼，如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出，企业就应当确认预计负债
[答疑编号10339398]
『正确答案』 ACDE
『答案解析』选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债；选项C，因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销；选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错；选项E，预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”，而不是“可能”。
本题知识点： 或有事项的处理（综合）
14.下列有关借款费用资本化的表述中，说法正确的有（ ）。
A.为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本
B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算
D.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
E.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提
[答疑编号10367024]
『正确答案』BCDE
『答案解析』符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资。
本题知识点： 借款费用的确认
15.以下关于债务重组的会计处理中，正确的有（ ）。
A.债务人应确认债务重组收益
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额计入营业外收入（不考虑增值税）
E.用现金资产偿清债务时，债权人的重组损失计入营业外支出
[答疑编号10367031]
『正确答案』ADE
『答案解析』选项B，债权人可以确认债务重组损失；选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入。
三、计算题（共8题，每题2分。每题的备选项中，只有1个最符合题意。）[题目数量:2]
（一）.甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。2012年发生如下经济业务：
（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2 000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2 500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。
（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1 000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款50万元；
②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元（假定上述原材料未发生增减变动）；
③用所持M公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。
根据上述资料完成如下问题的解答：
1）甲公司2月5日以土地置换原材料的入账成本为（ ）万元。
A.1 880.34
B.1 832.33
C.1 788.63
D.1 855.61
[答疑编号10369963]
『正确答案』 A
『答案解析』原材料的入账成本＝2 500－300－319.66＝1 880.34（万元）。
2）甲公司6月30日计提存货跌价准备为（ ）万元。
A.50
B.35
C.38.63
D.35.61
[答疑编号10369965]
『正确答案』 B
『答案解析』①原材料的可变现净值=产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成本—估计销售费用及税金=950-170-15=765（万元）
②原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元
3）甲企业债务重组收益为（ ）万元。
A.50
B.40.5
C.48.63
D.45.61
[答疑编号10369967]
『正确答案』 B
『答案解析』债务重组收益＝1 000－50－350×1.17－500＝40.5（万元）。 4）12月31日计提存货跌价准备额为（ ）万元。
A.16
B.－17.5
C.18.63
D.15.61
[答疑编号10369968]
『正确答案』 B
『答案解析』①产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700－20=680（万元）
②产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元。
（二）.甲公司2008～2011年有关投资业务如下：
（1）甲公司2008年7月1日与A公司达成资产置换协议,并于当日完成资产置换。甲公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量，甲公司占乙公司注册资本的20%。甲公司换出
乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。2008年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元（其中股本2 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积500万元、未分配利润4 500万元）。
取得投资日，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。
双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
（2）2008年乙公司实现净利润1 600万元（各月均衡）。
（3）2009年9月20日乙公司宣告分配2008年现金股利300万元。
（4）2009年9月25日甲公司收到现金股利。
（5）2009年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积60万元。
（6）2009年乙公司发生净亏损100万元。
（7）2009年末，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生了减值迹象，经测试，该项投资预计可收回金额为3 600万元。
（8）2010年1月2日，甲公司收购了乙公司的其他股东对乙公司的60%股份，支付价款为12 000万元，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。2010年1月2日之前持有的被购买方20%股权的公允价值为4 000万元。2010年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为15 460万元（其中股本2 000万元、资本公积8 060万元、盈余公积540万元、未分配利润4 860万元）
甲公司按10%计提盈余公积，假定不考虑所得税影响。根据以上资料，回答下列问题。 本题知识点： 成本法与权益法的转换
1）.2008年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A.3260
B.3800
C.3000
D.3375
[答疑编号10366465]
『正确答案』 B
『答案解析』2008年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝1 500＋2 300＝3 800（万元）。由于投资成本3 800万元＞15 000万元×20%，不需要调整投资成本，则长期股权投资的入账价值等于初始投资成本。
2）.甲企业因该非货币性资产交换影响损益的金额为（ ）万元。
A.540
B.660
C.525
D.425
[答疑编号10366466]
『正确答案』 D
『答案解析』因该非货币性资产交换影响损益的金额
=1500-900-100+100+2300-2360-115=425（万元）
会计处理：
借：长期股权投资—成本 3 800
累计摊销 250
营业外支出 （2 300－2 360－115）175
贷：其他业务收入 1 500
无形资产 2 610
应交税费—应交营业税 115
借：其他业务成本 900
贷：投资性房地产—成本 800
—公允价值变动 100
借：公允价值变动损益 100
贷：其他业务成本 100
3）.2008年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益为（ ）万元。
A.160
B.130
C.145
D.152.5
[答疑编号10366467]
『正确答案』 C
『答案解析』调整后的乙公司净利润＝1 600÷2－（900－400）/10÷2－（1 200－600）/6÷2＝725（万元）
应确认的投资收益=725×20%=145（万元）
4）.2009年12月甲公司因乙公司增加资本公积确认的其他综合收益为（ ）万元。
A.10.8
B.12
C.60
D.54
[答疑编号10366468]
『正确答案』 B
『答案解析』
甲公司因乙公司增加资本公积确认的其他综合收益=60×20%=12（万元）
借：长期股权投资— 其他权益变动 12
贷：资本公积—其他资本公积 12
5）.2009年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备为（ ）万元。
A.247
B.295
C.200
D.292
[答疑编号10366469]
『正确答案』 A
『答案解析』2009年12月31日未计提减值前长期股权投资的账面价值＝3800＋145（725×20%）－60（300×20%）＋12（60×20%）－50（250×20%）＝3847（万元） 2009年12月31日应计提减值准备=3847-3600=247（万元）
提示：2009年调整后的乙公司净利润＝－100－（900－400）/10－（1 200－600）/6＝－250（万元）
6）.2010年1月2日甲公司增资后长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.15 847
B.16 000
C.15 600
D.12 368
[答疑编号10366470]
『正确答案』 C
『答案解析』购买日为2010年1月2日。在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；初始投资成本＝3 600＋12 000＝15 600（万元）