课程名称：高级会计学
案例：铁路运输企业分支机构会计
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2016年5月
目录
1 铁路运输企业会计介绍 .......................................... 3
1.1 铁路运输企业会计的特点 ......................................................... 3
1.2 特殊项目的核算 . ........................................................................ 3
1.2.1 存货的核算 ........................................................................................... 3
1.2.2 运输收入进款的核算 ........................................................................... 4
1.2.3 运输成本的核算 ................................................................................... 4
2 会计业务分录 ......................................................... 5
2.1 经营期间分录 ............................................................................ 5
2.2 年末调整与结转分录 . .............................................................. 11
2.3 汇总资产负债表抵消分录 ....................................................... 11
3 汇总资产负债表工作底稿 . .................................... 11
4 参考文献 ............................................................... 13
1 铁路运输企业会计介绍
1.1 铁路运输企业会计的特点
铁路运输企业是指在国家铁路和地方铁路线路上从事旅客和货物运输经营活动，具有独立法人资格的生产经营单位。目前，国家铁路的18个铁路局和国家铁路与地方铁路组建的若干具备法人实体的合资铁路公司，以及为数不多的地方铁路公司，均可称为铁路运输企业。
与其他行业的会计相比，铁路运输企业会计具有以下特点。
1. 在铁路运输企业内部，实行铁路局、铁路分局、基层站段分级会计核算制
铁路局作为基本核算单位，掌握全局的资金，对铁路运输企业的经济活动进行全面核算。铁路分局和基层站段作为铁路局内部的经济核算单位，各自进行独立核算。平时，铁路局、铁路分局和基层站段分别进行记账、算账、报账和分析。期末各级单位先编制自身的会计报表，最后由铁路局汇总编制全面的会计报表。
2. 对运输进款单独核算，单独设置会计科目和账户，单独编制会计报表
铁路运输企业的客货运输服务是在铁道部的统一领导下，由各铁路局相互配合，共同完成的。铁路局及其所属分局、车站应在银行开立运输收入存款专户，专门核算和存储核收的运输进款，逐级上缴铁道部。各局、分局、车站的运输收入是由铁道部按照特定方法计算出来的。因此，铁路运输企业实行单独的运输进款会计。
1.2 特殊项目的核算
与其他行业会计相比，铁路运输企业跨级的主要特色在于存货的核算、运输收入进款的核算和运输成本的核算三部分。
1.2.1 存货的核算
铁路运输企业的存货，按照其来源和用途，可以分为以下几类：材料、低值易耗品、自制半成品、在产品、产成品、商品等。其中低值易耗品、自制半成品、在产品、产成品、商品等的核算方法与其他行业相似。
铁路运输企业的材料品种多，数量大，按照材料在运输生产过程中的不同运输分类，可以分为：线上料、机车车辆配件、燃料和一般材料。
为了核算和监督铁路运输企业内部上下级之间相互往来款项的计算情况，应设置“上下级往来”账户。该账户贷方登记应付上级的款项及结转已收的应收款，借方登记应收下级的款项以及结转已付的应付款，期末贷方余额反映内部债务，借方余额反映内部债权。
为了核算铁路运输企业采购各类存货的实际采购成本，需设置“材料采购”账户。该账户为资产类账户，下设“采购”和“间接业务费”两个明细账户。“采购”明细账户期末借方余额反映在途材料的买价、直接业务费支出以及计划间接业务费。“间接业务费”期末转入“采购”明细账户，并按一定标准分摊入各类材料的采购成本。
为了核算铁路运输企业库存材料的增减变动及结存情况，应设置“原材料”账户。该账户为资产类账户，下设“一般材料”、“线上料”、“机车配件”和“材料成本差异”4个明细账户。“一般材料”、“线上料”、“机车配件”明细账户分别按计划成本核算一般材料、线上料及机车配件的入库、发出和结存金额。“材料成本差异”明细账户核算一般材料、线上料以及机车配件实际成本与计划成本的差异额，其登记办法与工业企业的“材料成本差异”账户相似。
1.2.2 运输收入进款的核算
运输收入进款是指铁路运输企业所属营业站、列车段收取的各种运输收入，属于铁道部的专用资金，应在铁路展现各个点上集中后，按规定手续通过银行向铁路分局、铁路局上缴，最后由铁道部集中后，重新分配使用。
1. 运输收入进款的构成
铁路收入进款包括运输收入、铁路建设基金和各种代收款。
（1）运输收入是指在进行旅客和货物的运输过程中，向旅客和货主核收的票价、运费、杂费等。运输收入按运送对象不同，分为货物运输收入、旅客票价收入、行李运输收入、抱过运输收入、邮运费收入、客货运输服务收入、保价收入、其他收入等等。
（2）铁路建设基金是指铁路运输企业经国家允许向货主收取的用于铁路建设方面的款项。
（3）代收款是指铁路运输企业代收的路内外装卸费，无主货物变价收入，无法处理的多缴多收款等。这些款项不属于铁路运输企业的应得收入，应随客货运等收入一并上缴。
2. 运输收入进款核算
（1）铁路局运输收入的计算。铁路局运输收入由客货运输清算收入、运输进款挂钩收入、卸排车加给收入、杂项收入、离休费用清算收入、互补劳动收入、装车去向扣罚清算收入、各种加价清算收入以及运输支出补偿的清算收入等组成。
（2）铁路分局运输收入的计算。铁路分局运输收入的计算方法是由铁路局根据铁道部的计算方法比照制定的，一般可以采用“双挂钩”的清算办法，也可以采用现收抵现支的清算办法。
（3）基层营运单位运输收入的计算。站段一般按实际完成的工作量及其质量确定，可以采用按工作量乘以一定的清算指标、单价的方法进行计算。实务中站段应配备专职的进款人员，负责进款的管理，每天按规定的结账时间当日结清运输收入进款，并于次日将进款全部送存银行。站段应设置“运输收入进款日记账”及“运输收入银行存款明细账”，用来反映运输收入进款和送存银行的情况。
1.2.3 运输成本的核算
铁路运输企业的运输成本成为运营成本，指企业在营运生产过程中实际发生的与运输、装卸和其他业务等运营生产直接有关的各种支出。主要包括：企业在营生产过程中实际耗用的各种材料、燃料、润料、备品、备件、动力等；企业直接从事营运生产活动人员的工资、福利费、奖金、补贴等；企业在运营生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、铁路段绿化费、乘客紧急救护费、行车杂费、车辆冬季预热费、事故净损失、实验检验费、劳动保护费等。
铁路运输成本计算按其计算方法和作用不同，共分为五大类：总成本、单位成本、专项成本、作业成本和分线运输成本。
为了核算企业在运输成产过程中发生的实际成本，应设置“主营业务成本——运输支出”账户，并在期末将该账户的余额全部转入“本年利润”账户。
2 会计业务分录
2.1 经营期间分录
单位：万元
① 甲段收到资金结算中心通知，收到A 铁路局下拨的运营款100万元。
● 甲段
收到A 下拨运营款时
借：银行存款 100
贷：内部往来——A 铁路局 100
● A 铁路局
下拨甲段运营款时
借：内部往来——甲段 100
贷：银行存款 100
② A 铁路局收到某钢铁公司钢轨款账单，购货款及应支付的运费共计470万元，款项未付，下转甲段。该批钢轨直接发往甲段，甲段已收到并按计划成本500万元验收入库，甲段另以存款支付该批钢轨的卸车费10万元。根据规定，钢轨采购成本由甲段核算。
分析：铁路单位的存货比较单一，钢轨、维修材料、客车上用品等；不符合规定的高价互换配件属于存货。所以在此经济业务中A 铁路局购入的钢轨应归入存货科目。
● 甲段
甲段从A 铁路局接受钢轨时
借：材料采购——线上料 470
贷：内部往来——A 铁路局 470
支付卸车费时
借：材料采购——线上料 10
贷：银行存款 10
收到并按计划成本验收入库时
借：原材料——线上料 500
贷：材料采购——线上料 480
材料成本差异——线上料 20
● A 铁路局
A 铁路局收到某钢铁公司钢轨款账单时
借：材料采购——线上料 470
贷：应付账款——钢铁公司 470
直接下转甲段时
借：内部往来——甲段 470
贷：材料采购——线上料 470
③ 根据铁道部的指令，A 铁路局从其他铁路局无偿调入一台设备，原价为10万元，已提折旧2万元，未提取减值准备。A 铁路局将该设备直接转给甲段，甲段已收到并投入使用，甲段以存款支付运杂费等1万元。
分析：国家铁路运输企业之间按规定无偿划转资产，应设置“上级拨入投资账户”，本科目核算上级拨入投资的增加或减少。
“上级拨入投资账户”的核算方法：
(一) 企业收到上级拨入投资时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(二) 国家铁路运输企业之间按规定无偿划转资产时，划出单位，借记本科目等，贷记“固定资产”等科目；划入单位，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。
(三) 基本建设项目竣工接收资产时，借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记本科目。
(四) 按批准的投资数额转增实收资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
● 甲段
甲段以存款支付运杂费等1万元时：
借：固定资产——设备 1
贷：银行存款 1
收到并投入使用时：
借：固定资产——设备 8
贷：上级拨入投资——A 铁路局 8
● A 铁路局
A 铁路局从其他铁路局无偿调入一台设备时
借：固定资产——设备 8
贷：上级拨入投资——铁道部 8
转至甲段时
借：拨付所属投资——甲段 8
贷：固定资产——设备 8
④ 甲段某种高价互换配件储备量为10个，每个单价6万元，使用期限为5年，预计净残值率为0，按直线法计提折旧。该种高价互换配件购入的情况为：20×3年6月购入2个，
20×4年4月购入5个，20×4年6月购入1个，20×5年1月购入2个。本月甲段修理机车时，更换高价互换配件4个，其中，换下的3个高价互换配件已不能使用，进行报废处理，收回残料价值3万元；另1个修理后尚可使用，发生修理费用1万元，以存款支付。甲段为补足定额购入新高价互换配件3个，单价仍为6万元，为发生其它费用，款项未付。
分析：购入为运输设备等固定资产修理而储备的高价互换配件按类别作为固定资产核算。新购机车、车辆的随机配件，在发票账单中注明价格或另开发票账单可以单独计价的，且符合高价互换配件条件的作为固定资产核算。
企业高价互换配件按类别进行明细核算，原则上不计提减值准备。如果确因技术进步等原因造成该类高价互换配件已无使用价值和转让价值时，应当按照该类高价互换配件的账面价值计提固定资产减值准备。由于设备转型等原因造成该类高价互换配件已无使用价值和转让价值时，应将其账面价值计入当期损益。
本题使用先进先出法核算：
高价互换配件单价6万，使用期限为5年，净残值为零。故每月计提折旧0.1万元。 报废3个配件，其中的2个购入时间为20×3年6月，故已计提折旧0.1×30×2个=6万元。
另外一个配件购入时间为20×4年4月，故已计提折旧0.1×20=2万元
甲段
配件报废（2个）时
借：固定资产清理 6
累计折旧 6
贷：固定资产——高价互换配件 12
配件报废（1个）时
借：固定资产清理 4
累计折旧 2
贷：固定资产——高价互换配件 6
配件维修（1个）时
借：管理费用 1
贷：银行存款 1
收回残料时
借：原材料 3
贷：固定资产清理 3
配件报废（3个）取得收入时
借：营业外支出——处理固定资产净损失 7
贷：固定资产清理 7
购买新配件3个时
借：固定资产——高价互换配件 18
贷：应付账款 18
A 铁路局不作处理
⑤ A 铁路局根据铁道部的指令，将甲段一台使用中的机车无偿调拨给其它铁路局，该机车原价120万元，预计使用10年，已使用6年，按直线法计提折旧，未提取减值准备，不考虑净残值。甲段以存款支付机车调拨运杂费1万元。
分析：国家铁路运输企业间无偿划转固定资产，划出单位按固定资产账面价值，借记“上级拨入投资”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记本科目；所发生的拆卸费、运输费等相关费用计入当期损益。
● 甲段
进行固定资产机车清理时
借：固定资产清理 48
累计折旧 72
贷：固定资产——机车 120
支付运杂费时
借：管理费用 1
贷：银行存款 1
转到A 铁路局时
借：上级拨入投资——A 铁路局 48
贷：固定资产清理 48
● A 铁路局
借：上级拨入投资——铁道部 48
贷：拨付所属投资——甲段 48
⑥ 甲段本月维修线路另用钢轨计划成本300万元。假如钢轨月初无库存。维修线路拆下的旧轨料，按100万元点收入库，另从资金结算中心支付旧轨料整修费用15万元。
分析：“旧轨料”核算陈旧可用的线路上部建筑材料、旧钢梁的实际成本或计划成本，包括旧钢轨及其连接零件、成组道岔、辙叉尖轨、防爬器、轨距杆、旧钢梁等。
线路维修、大中修等拆下的旧轨料，凡能直接使用或经整修后仍可继续使用的，根据点收记录确认的数量和规定的价格，借记本科目(旧轨料) ，贷记“主营业务成本”等科目；不能使用的，根据点收记录确认的数量和残料价格，借记本科目(一般材料) ，贷记“主营业务成本”等科目。
旧轨料整修时所发生的收集、拆卸、整理和运输等整修费用，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。
领用旧轨料时，按账面价值，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目(旧轨料) 。
● 甲段
领用钢轨时
借：主营业务成本 300
贷：原材料——钢轨 300
结转材料成本差异时
借：主营业务成本 -12
贷：材料成本差异 -12
旧材料点收入库时
借：原材料——旧轨料 100
贷：主营业务成本 100
从资金结算中心支付整修费时
借：主营业务成本 15
贷：银行存款 15
A 铁路局不作处理
⑦ 有关资料显示，A 铁路局从事客货运输等项工作，应由甲段核收运输进款2800万元，其中含客运收入900万元，货运收入1300万元，路网收入400万元，应缴铁路建设基金30万元，相关运营进款100万元，其它进款70万元。甲段已将2700万元存入资金结算中心的运输进款专户，然后全部汇给A 铁路局。A 铁路局收到资金结算中心通知，甲段汇付的运输结算进款已收到，并存入运输进款专户。
分析：企业结算应交铁路建设基金时，借记“运输进款结算”科目，贷记本科目(铁路建设基金) 。收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(铁路建设基金利息) 。上交时，借记本科目，贷记“银行存款”或“内部往来”科目。
本题需增设“在途货币资金”明细科目，核算企业运输进款解缴过程中产生的在途货币资金，包括车站未存款、车站银行存款、汇缴途中款等。
另外还要设置“运输进款结算”科目来核算企业办理客货运输业务过程中向旅客、托运人或收货人等核收的全部款项及其结算。该科目贷方反映应收取的全部款项，借方反映已结算的款项。
“运输进款结算”科目的核算方法：
(一) 根据相关运输进款凭证，借记“银行存款”、“其他货币资金----在途货币资金”、“内部往来”等科目，贷记本科目。
(二) 根据相关运输进款凭证，借记本科目，按应交上级运输进款，贷记“内部往来-----上级单位”科目，按应交铁路建设基金，贷记“应交铁路建设基金”科目，按各项代收款项，贷记“其他应付款”等科目，按本企业独立完成运输业务取得的收入，贷记“内部往来”科目。
本科目年末应无余额。
因为甲段实际应核收的运输进款共2800万元，而甲段上交A 铁路局的资金仅2700万元，因此我们认定甲段尚有100万元应收账款为收回，甲段收到运输进款时，要贷记“内部往来——A 铁路局”应上交A 铁路局的2770万元，同时A 铁路局需将该笔运输进款上交给铁道部，贷记“内部往来——铁道部”。
● A 铁路局
借：其他货币资金——在途货币资金（车站未存款） 2800
贷：运输进款结算 2800
借：其他货币资金——在途货币资金（车站银行存款） 2700
贷：其他货币资金——在途货币资金（车站未存款） 2700
借：其他货币资金——在途货币资金（汇缴途中款） 2700
贷：其他货币资金——在途货币资金（车站银行存款） 2700
借：银行存款 2700
贷：其他货币资金——在途货币资金（汇缴途中款） 2700
借：运输进款结算 2800
贷：内部往来——应缴运输进款（客运进款） 900
内部往来——应缴运输进款（货运进款） 1300
内部往来——应缴运输进款（路网进款） 400
内部往来——应缴运输进款（相关运营进款） 100
内部往来——应缴运输进款（应缴铁路建设基金） 30
内部往来——应缴运输进款（其他进款） 70
⑧ A 铁路局独立完成运输任务应取得运输收入1000万元；A 铁路局与其他企业共同完成运输任务，应取得清算收入1700万元，向铁道部清算；按有关协议，A 铁路局应取得提供相关服务收入800万元，已向接受服务企业清算，款项未收。
分析：科目核算企业提供旅客、货物运输及相关服务等日常活动所取得的收入，包括旅客运输收入、货物运输收入、行包运输收入、提供运输服务收费收入、其他运输收入等。
企业独立完成运输任务取得的收入，按进款部门的通知书，借记“内部往来”科目，贷记“应收账款(资金清算中心) ”科目；按资金清算中心下转的资料，借记“应收账款(资金清算中心) ”科目，贷记“主营业务收入”。
企业与其他企业共同完成运输任务，按规定清算取得的收入，借记“内部往来----上级单位”科目，贷记“主营业务收入”。
企业提供相关服务取得的收入，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”。 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
● A 铁路局
A 铁路局独立完成运输任务应取得运输收入1000万元时
借：应收账款 1000
贷：主营业务收入 1000
A 铁路局与其他企业共同完成运输任务时
借：内部往来——铁道部 1700
贷：主营业务收入 1700
A 铁路局应取得提供相关服务收入800万元时
借：应收账款 800
贷：主营业务收入 800
铁路运输企业分支机构会计
⑨ 甲段本月完成工作应得运输清算收入1600万元，向铁道部清算。
分析：核算企业内部具有财务隶属关系的单位对完成运输工作进行的内部清算时应设置“完成工作清算”科目。
办理清算时，上级单位，借记本科目，贷记“内部往来--下级单位”科目；下级单位，借记“内部往来--上级单位”科目，贷记本科目。
期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 ● 甲段
借：内部往来——铁道部 1600 贷：完成工作清算 1600
2.2 年末调整与结转分录
● A 铁路局
借：主营业务收入 3500
贷：本年利润 3500
借：内部往来——甲段 1388
贷：本年利润 1388 ● 甲段
借：完成工作清算 1600
贷：主营业务成本 203
管理费用 2
营业外支出——处理固定资产净损益 7 内部往来—— A 铁路局 1388
2.3 汇总资产负债表抵消分录
1）抵消拨付所属投资与上级拨入投资 借：上级拨入投资 84995
贷：拨付所属投资 84995
2）抵消内部往来
借：其它流动负债 5358
贷：其他流动资产 5358
3 汇总资产负债表工作底稿
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铁路运输企业分支机构会计
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铁路运输企业分支机构会计
4 参考文献
[1] 许家林. 行业会计[M]. 上海:上海人民出版社, 2008.
[2] 耿建新, 戴德明. 高级会计学[M]. 5版. 北京:中国人民大学出版社, 2010. [3] 财会[2004]4号, 铁路运输企业会计核算办法[S].
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