总第571期第8期
管理观察
Management Observer
2015年3月中旬出版
管理会计在企业成本控制中的应用
钟文琼
（江西省瑞金市财政局，江西 瑞金 ３４２５００）
摘要：财政部出台了实施管理会计的指导意见，决定在全国推广管理会计。管理会计在控制产品成本控制、提高企业效益方面很有成效，本文就管理会计的五种成本管理方法：目标成本法、作业成本法、标准成本法、变动成本法、本量利分析法进行了探讨和分析，提出各种方法适用的产品或企业，以供管理会计工作者在实际工作中参考应用。
关健词：管理会计 成本控制 应用
１．管理会计的涵义
管理会计是管理和会计相结合的一门会计科学分支，又可称为内部报告会计，它是将企业财务会计仅仅反映过去的功能拓展到控制现在、筹划未来的功能。通过一系列的专门方法，将财务会计中提供的财务信息等资料进行整理、计算、对比和分析，帮助企业管理决策层对企业的经济活动进行规划和控制，提高生产效率，降低成本，实现企业经济利益最大化的目标。本文就侧重管理会计在成本控制分析方面的应用进行论述。
2.2作业成本法
作业成本法是企业在分配非产量相关制造费用时借助“作业”这一桥梁来进行分配，进而计算出产品或服务的成本。
资料：A企业生产甲、乙两种产品，生产甲产品1000件，乙产品2000件，每件甲、乙产品直接人工分别为8元、16元，直接材料分别为12元、7元，制造费用总额为24380元。
根据成本动因，A企业将生产过程分为生产订单、材料订单、设备维修、机器调整、质量检验、五个作业成本库，各作业消耗如下表：
甲、乙产品作业消耗明细表
消耗小时[**************]
消耗小时[***********]
小时[***********]0
２．管理会计在成本控制中的应用方法
作业项目
2.1目标成本法
目标成本法是以市场需求定位产品价格，减去目标利润，确定产品目标成本，在控制产品成本中，考虑产品周期成本，通过创新和细化产品工艺设计，降低成本，以达到目标成本控制的目的。
资料：A企业生产甲产品，市场定位价格为20000元，企业的单位产品目标利润是6000元。甲产品目标成本=销售价格-目标利润=20000-6000=14000元。计算过程看似简单，但目标成本的确定却要进过以下几个复杂的程序：
第一，通市场调查和对竞争对手的分析，了解客户需求，决定产品的特征属性，并确定在市场有优势的价格定位。
第二，结合企业的年初预算，计算出企业的目标利润，产品价格减去目标利润，得出产品的目标成本。
第三，进行产品的最初设计，并与目标成本相比较，运用价值链分析方法，改进产品的生产工艺等，尽可能把产品成本控制在目标成本之下。
第四，产品投入生产后，把目标成本层层分解到人在生产过程持续改产品生产工艺，最大限度提高价值，降低成本。
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（元）
生产订单9000材料订单设备维修机器调整质量检验合计
[***********]380
分配率363012208
甲产品成本=（90*36+100*30+100*12+80*20+60*8）/1000+8+12=29.52元/件
乙产品成本=(160*36+150*30+150*12+100*20+100*8)/2000+16+7=30.43元/件
作业成本法不是以成本论成本，而是把成本形成放在成本发生的前因后果，以产品消耗作业，作业消耗资源，进行全方位索本求源，真实反映产品消耗资源。适用于生产工艺复、生产过程高度技术化,并且直接成本在产品总成本中的比重低,非产品相关制造费用在总成本占比重大的企业。
2.3标准成本法
指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异，按照事先确定
财经（务）管理
的标准对产品成本进行控制。标准成本法包括直接材料差异分析、直接人工成本差异分析、变动制造费用分析、固定制造费用分析，下面我们就直接材料差异方面进行分析，其它费用分析与此类似。
资料：A企业生产的甲产品，消耗材料标准价格为3元，消耗标准数量5个单位，实际生产产品300件，每件产品耗用6个单位的的材料，购进材料单价为3.5元。
直接材料价格差异=实际数量*（实际价格-标准价格）=300*6*（3.5-3）=900元
直接材料数量差异=标准价格*(实际数量-标准数量)=3*(300*6-300*5)=900元
通过计算分析，可以看出企业采购材料价格高、材料消耗量大，应采取相应措施施行控制。
标准成本法是早期管理会计支柱之一，企业年初设定的目标，制定出产品的标准成本，以此作为衡量实际成本超支或节约的尺度，适用于标准管理水平较高且产品标准成比较稳定的企业，也适用于产品品种较少大批量生产的企业，如物流、仓储。
2.4变动成本法
变动成本法只将变动成本作业产品成本控制分析的内容，将固定成生产成本列为期间成本，向企业内部管理者报告成本有关信息，此法不适用于对外报告，企业对外报告时仍要采用完全成本法。
资料：A企业2014年计划生产产品20万件（假设全部售完），计划目标利润为20万元，实际结果生产产品25万件，实现利润25万元，2014年固定成本和期间费用固定总额为50万元。
从财务会计观点看，A企业在2014年实际执行中超额完成利润任务5万元。但是我们从管理会计角度进行分析：
计划固定单位成本=500000/200000=2.5元/件实际固定单位成本=500000/250000=2元/件因固定成本降低企业应增加利润=（2.5-2）*250000=125000元
A企业的边际贡献利润=200000/200000=1元/件因产量增加而增加的利润=1*（2500000-200000）（上接第１３７页）
到实处，审计成果不流于形式，真正发挥为组织增值功能。
参考文献：
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计，２００８（１１）：３６－３９．
［２］ 安广实，陶芸辉．增值型内部审计实现途径探微［Ｊ］．会计师，
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［３］李斌，李小波．增值型内部审计与传统内部审计比较研究
［Ｊ］．中国内部审计，２０１２：（２）：４５－４７．
［４］黎仁华，欧阳琴．商业银行增值型内部审计的功能与实现
=50000元
所以企业的实际利润应实现125000+50000=1750000元，才算达到了预期目标。
通过变动成本分析，利于评价和考核企业不同期间的业绩，促使内部管理者加强管理，重视销售，以销定产，防止盲目的扩大生产，有利于短期经营决策，不利于长期经营决策。
2.5本量利成本分析法。
是指在变动成本法区分产品成本构成的基础上，分析成本、利润、数量三者之间内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
资料：A企业生产甲产品，销售量为200台，单价100元，变动成本率60%，固定成本总额12000元。
A企业保本点销售量=固定成本总额/（单位售价-单位变动成本）=12000/（100-60）=300台
A企业保本点销售额=固定成本总额/（1-变动成本率）=12000/（1-60%）=30000元
A企业的销售量及销售额明显没有达保本点，处于亏损状态，有必要采取措施提升销售量、降低成本。
本量利分析法计算出产品的保本销售量、保本销售额，进而推算出生产、销售目标，为管理者经营决策、收支平衡控制和投入产出能力分析的提供依据，在企业的应用范围中非常广泛。
综上所述，与传统的财务会计方法相比，管理会计成本控制应用方法趋于事前、事中控制。产品在生产以前科学设定目标，并在生产、销售过程中通过数据对比、分析，找出差距，采取切实有效的措施改进生产过程，进而达到提升价值、降低成本的目的，是一种行之有效的管理方法，值得推广和应用。
参考文献：
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