2012年注册会计师《审计》基础讲义
第五章职业道德基本原则和概念框架第一节职业道德基本原则职业道德基本原则包括：
诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。一、诚信
诚信原则基本要求1.诚信定义2.诚信原则要求
诚实、守信，即一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任
会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是
⑴含有严重虚假或误导性的陈述⑵含有缺乏充分根据的陈述或信息
⑶存在遗漏或含糊其辞的信息。
注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求
二、独立性
独立原则基本要求
实质上的
独立性独立性
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度
形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度
3.会员如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连
形式上的独立性
三、客观和公正
客观和公正原则基本要求
客观，客观----指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正
公正----指公平，正直，不偏袒
客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。
如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务
四、专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力专业胜任能力可分为两个独立阶
专业胜任能力和应有的关注原则基本要求
专业胜任能力----指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务1.专业胜任能力的获取2.专业胜任能力的保持
段：
1.要求会员遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。
2.在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。
应有的关注
3.会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。
4.在适当情况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。（结合教材P138（五））
执业准则和职业道德规范；职业怀疑；培训督导；固有局限性
五、保密
保密原则基本要求
客户信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往会给客户造成损失
保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：
1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露
保密原则
其所获知的涉密信息；
2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
会员在社会交往中应当履行保密义务。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。近亲属----指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女
1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；
2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以
可以披露客户的涉密信息（结合教材
P70）
及向有关监管机构报告发现的违法行为；3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；
5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形
六、良好职业行为
职业行为原则基本要求
职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业行为原则要求
职业声誉的行为。
在推介自身和工作时，会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象
不得有下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验（结合教材P88七）2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作
第二节职业道德概念框架
一、职业道德概念框架的内涵关注：
解决职业道德问题的思路，指导注册会计师：
(一)识别对遵循职业道德基本原则的不利影响;(二)评价不利影响的重要程度;
(三)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施
产生不利影响的因素
1.自身利益导致的不利影响
如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致的不利影响
2.自我评价导致的不利影响
如果会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响3.过度推介导致的不利影响
如果会员过度推介客户或工作单位的某种
（一）产生不利影响的因素的种类
立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响4.密切关系导致的不利影响
如果会员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响
5.外在压力导致的不利影响
如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力导致的不利影响
（二）防范措施
工作环境中的防范措施
法律法规和职业规范规定的防范措施
1.取得会员资格需要的教育、培训和经验要求
2.持续职业发展要求
3.公司治理方面的规定
4.执业准则和职业道德规范的规定；5.监管机构或行业的监控和惩戒程序；6.由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核第三节第四节
在遵循职业道德基本原则时，会员应当解
三、道德冲突的解决
决遇到的道德冲突问题。在解决道德冲突问题时，会员应当考虑下列因素：（1）与道德冲突问题有关的事实；
（2）涉及的道德问题；
（3）道德冲突问题涉及的职业道德基本原则；
（4）会计师事务所或工作单位制定的解决道德冲突问题的程序；
（5）可供选择的措施
1.考虑如果问题无法解决----咨询
如果道德冲突问题仍无法解决，会员应当考虑向会计师事务所或工作单位内部的适当人员咨询，寻求帮助解决问题。如果道德问题涉及会员与某一组织的冲突或是组织内部的冲突，会员还应当确定是否向该组织的治理层（如董事会）咨询
2.考虑如果重大冲突未能解决----获取专业建议
如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建
关注：解决措施
议
3.考虑道德冲突仍未解决----拒绝发生关联
如果以不提及相关方的方式与相关职业团体讨论所涉事项，或在法律特权保护下与法律顾问讨论所涉事项，会员通常能够在不违反保密原则的条件下获得解决道德问题的指导。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向所在会计师事务所或者工作单位辞职