浅谈高校财务内部控制制度的构建与完善

　　【摘 要】为了保证高校资金安全、确保会计信息无失真无误差、避免出现管理舞弊或是诈骗现象，使高校教育活动井然有序的运作，高校会计内部控制体系应运而生。其中，高校财务最为关键的工作之一即是不断改善提高高校会计内部控制体系。 　　【关键词】内部控制；财务风险 　　1.前言 　　随着经济社会的发展，高校也在面临着市场竞争的冲击，对外经济的频繁交流与高校规模的不断扩张，以及推动教育事业发展导致其在银行的债务负担越发沉重，财务风险越积越累。然而在此基础之上，仍然有相当部分的高校财务对风险疏于防范，安全意识薄弱，缺位或是越职越责的处理经济事项，对各自的权力及职责没有进行明确的分配，互不相容的职务也未进行严格区分，内部控制系统性弱，因而屡屡发生管理舞弊现象。财务风险与财务内部控制成为高校不可忽略的一大话题。 　　2.高校财务内部控制制度的构及存在的问题 　　要构筑财务内控制度，应以保证其与高校的财务管理模式相适应为前提。如是有资金压力且正建设新校区或是规模较小的高校，可采用既简单又有效的相对集权财务管理模式；如是规模较大人数达上千左右的高校，可采用分级分权管理模式，进行分级放权归口管理。对树立高校财务内部控制系统管理思想进行实践与研究。受缚于高校财务内控制度的内容较多，其中，学生资助和收入组织管理控制系统、预算管理控制系统、电算化会计核算管理控制系统等都属高校财务的重中之重。控制的基础是电算化会计核算管理控制系统，而将整个高校财务内控制度体系的核心与主线进行贯穿的则是预算管理控制系统。[1] 　　2.1学生资助和收入组织管理控制系统 　　我国高校目前的财务状况十分突出，首先，其当前的主要经济来源除去事业性收费外便是学费，然而，高校当中的欠费现象相当普遍，其中尤以公办类的师范院校居多，此外，家庭经济上出现困难，需要学校进行资助的学生群体数量也不可小觑。当这两个问题同时出现时，如在减免学杂费、发放贫难补助、评定奖学金及助学金等几个方面因内控制度不完善而稍有差错，将会在学生及社会各界中造成学校的形象的恶劣影响，因此，如何做好收费与资助的工作成为高校财务管理中的主要问题之一。除此之外，还应规范管理创收项目如培训、联合办学及经营性实体如后勤、校办产业等。 　　2.2预算管理控制系统 　　当前高校预算执行过程当中存在着几个问题：一是分配予预算的时间过粗过短，致使预算结果并不全面，且缺少应有的准确性；二是不重视预算，相关观念淡薄，导致管理方式缺乏严谨性，控制力度不够，执行与预算脱节，对于预算编审的关注程度不足等；三是高校内实施全面预算管理力度不足。高校内的全面预算管理是指把高校内的所有财务收支作为预算管理对象，以增加高校资金利用率、完成高校资源优化配置为前提，统筹高校内的各项活动，对高校内的人力资源、物力资源以及财力资源进行分配安排，将预算目标与业务活动及战略目标结合起来，提出短期经营目标及长期战略目标。如做好全面预算管理，不仅能增强高校管理，降低财务风险，帮助整合高校资源，进行择优利用及合理配置，还将有利于高校短期和长期目标的结合，保证高校最终实现其战略目标。预算既是高校财务内控制度体系的内核及主线，又是高校内部会计控制的关键一环，若不重视预算，加强管理与执行力度，最终可能导致预算的约束力及权威性不复存在。 　　2.3印鉴与票据、支票管理控制系统 　　票据作为高校在进行行政事业性收费时遵照国家规定采用的收据，同时也是作为重要依托交由物价部门、审计部门及财政部门等进行检查监督，而且还是高校收入中会计核算及法定凭证，因此，高校收入管理的源头即是票据管理。为了制止乱收费现象如自订收费标准、自订收费条目等，确保财政得到收入及时足额的上缴，应对高校内的收费管理工作进行规范，同时也应提高对票据的管理。支票属于一种可从开户银行中进行转帐或提现，只要在其上面填入有关内容，同时盖上银行内预留的印鉴之后即可结算的凭证。因此，为了避免给高校或国家造成不必要的损失，对于支票应进行妥善保管，防止出现遗失、盗用或非法使用等现象。 　　2.4电算化会计核算管理控制系统 　　目前，会计电算化已基本运用于高校会计核算管理当中，会计核算管理系统是财务内部控制的基础，不仅可提高效益，预防造假发生，还可集中高校中发生的所有经济活动再进行反映。同时，会计核算管理系统确保了核算结果的可靠及准确，显著提高了处理会计数据的速度，也使高校财务的内部控制如控制对象、控制方式等方面产生了较大的变化：（1）因为会计核算是在计算机上进行的，不同于纸张，其在修改数据时不会留下多余的痕迹，因此，若是有非工作人员利用网络或计算机对数据进行浏览，甚至做出删除、修改、复制等行为，都不易被人发现；（2）原本的人员内部牵制制度被人机结合的计算机内部控制措施所取代；（3）抛弃旧有的如凭证总表、编制科目汇总表、试算平衡检查、明细帐核对、总帐核对等内部控制，采用会计帐务集中化处理[2]。因此，会计核算管理系统虽然为内部控制带来了极大的方便，但其同时也增加了犯罪的危害性及隐蔽性，提高了管理及控制犯罪的难度。 　　2.5财务信息查询及发布管理控制系统 　　目前大部分的高校其财务信息系统存在着信息沟通不流畅、不及时等问题。随着高校学院的发展，其下对几个方面如教职工对科研经费与工资个税的信息、高校领导对校园分配各类经费信息、学生对贫困资助与收费的信息、高校决策层对核心数据及财务综合管理信息等的需求及其时效性的要求日益提高，两个因素结合起来必然会阻碍到决策层作出正确决策和影响到各方对财务信息服务的满意程度。另一方面，财务部门在对外放出财务信息时，因其敏感的特性，以及其管辖的内容关系到高校教职员工的利益及高校本身的经济命脉等原因，故而为了保证其信息的准确、严谨和真实性，需要利用内控制度对其进行约束。 　　2.6内部稽核管理控制系统 　　审计类型共有注册会计师审计、政府审计、以及内部审计等三种。我国对于内部审计的定义是通过对组织内部进行独立客观的监督及评价，审核经营活动及内部控制的合法性、有效性和适当性，从而推进组织目标的发展。内部审计可通过采用系统条理的方式对风险管理进行评价和完善，对流程的有效性进行控制以协助机构达成目标。这些特质使其在国际上被指为可提高机构价值和改善其运作方式的客观、独立的活动。相较内部审计，财务部门内部稽核有所不同。会计稽核不仅可以提升会计的工作质量，还可对会计的行为进行规范，是会计工作中的主要内容之一。对于财务部门内部稽核自身来说，其目的是为了防止出现管理舞弊现象及会计核算出错；在组织上从属于财务部门；其职务能力是作为财务内部起到监督责任的“最后一扇门”，担当财务部门内部的“调控人”。当有不利因素、舞弊现象或是任何差错出现在财务内部管理中时，稽核可及时发现这些现象并予以纠正，使会计核算的工作得到质量上的提高。 　　3.高校财务内部控制制度的完善 　　为完善我国高校财务内部控制对策，应从改善我国高校财务管理的规章制度、完善高校财务风险评估体系、充分运用高校内部审计功能、构建良好的高校财务内部控制环境等几个方面开始做起。 　　3.1改善我国高校财务管理的规章制度 　　我国高校财务管理体系是在分级管理和统一核算基础上建立的两级财务内部控制制度。而在高校当中，为使高校内的每个单位间都被分配到高校财务的义务及管理权限，其构筑了分级管理、领导统一两个责任体系，形成了相对而言较为独立的财务管理分权制度，然而为提高管理效率，应着重强化权责统一[3]。此外，实行两级财务内部控制制度和统一核算可使学校二级单位得到足够的资金支持，提升其办学动力，增强院校实力。 　　3.2完善高校财务风险评估体系 　　高校财务风险评估制度体系形成的作用是利用高效率的信息传递平台建设，为受到市场竞争体制冲击的高校财务管理提供有效的支持。高校财务风险评估体系属于比较完整的风险评估方法，其是利用统计学。计量经济学、会计学、运筹学及管理学等学科知识，再与定性分析与定量分析进行相结合后形成的体系。为使高校财务风险评估体系协助确立校内各职能部门的岗位以及职责，提供高校危机预警机制强力的支持，应保证财务高险评估体系的是由专业人员执行校内管理信息的采集和处理工作，做好反馈评估体系的动作实现信息的工作。 　　3.3充分运用高校内部审计功能 　　为了充分运用高校内部审计功能，同时使审计活动做到公正、公开和公平，提升高校审计部门的权威性，应做到如下几点：（1）只有高素养的管理人员才可完善高校财务的内部控制，应加强高校财务管理人员的职业素养，使其职业意识、职业作风、职业行为、职业道德等几个方面得到提升；[4]（2）使高校变为由最高领导层领头的独立机构，将高校各分部门主体中的财务内部审计机构分离出来，提升国内审计机构的独立性；（3）为使高校内部审计工作运作及实施获得较为详细全面的指导，应提高系统感知财务内部控制的能力，增强高校管理人对高校内部审计能力的认知。 　　3.4构建良好的高校财务内部控制环境 　　要想构建良好的高校财务内部控制环境，应注意几点：（1）为营造良好的高校财务内部控制环境，应对高校内部各部门工作人员进行相关培训，使其认识到高校财务内部控制的重要性；（2）为使高校领导人对高校财务内部控制作出正确决策及指导，应提高其对高校财务内部控制的重视程度，明确高校经营、高校财务管理与办学间的关系；（3）应不断提高高校财会人员在预算监督、会计系统、预算控制等等方面的职业素养，高职业素养的高校财会人员对于构筑良好高校财务内部控制环境来说是必不可少的重要一环。 　　3.5提升高校财务预算管理水平 　　作为高校日常工作的重要依据及前提，提高财务预算管理和高校工作水平应注意几个方面：（1）每年度的高校预算不以往年预算为依托，而应对高校中的各项财政支出进行考察，尽力缩短高校财务预算与实际支出之间的差距，真正落实“零基预算”；（2）为财务部门的预算管理和高校管理层的决策作出辅助性支持，对高校财务信息做到及时的传递，跟踪及控制财务全寿命过程；[5]（3）理清当前高校发展状况，对每一项财政支出进行整合，提高预算规划性，对高校预算编制形式进行调整；（4）适度调节预算，提高预算管理工作，高校财务部门保持与各个单位亲密合作，增强高校各部门管理及执行预算的工作。 　　3.6落实高校全面预算管理 　　要落实高校下全面预算管理，确保高校战略目标的达成，主要从以下两点做起：（1）完善预算编制。为提高预算的实行性，预算编制应切合高校实际情况，运用上下结合的方式，结合高校短期目标和长期目标进行编制，而后将该预算编制政策及方针下发到各责任中心，各责任中心根据其目标及年度任务生成关键绩效指标上报职能部门，最后在通过全面预算管理领导机构的审议后批准下发，如此不仅可制定出高校各部门乃至其下各教职员工的任务目标，还可起到相互促进的作用；（2）建立健全的全面预算管理体系。建立预算管理领导机构，强化预算工作的组织领导，通过审查，协调、研究及会议等方式确定预算目标并对预算作出调整，另外，为确保全面预算管理的实施效果，应设置合理的责任中心并怪层落实到预算实施相关责任部门单位及个人，同时为评估预算实施效果，还应建立预算审计机构。切合实际对预算进行考核、监督、执行、编制，使预算管理工作有章可循。 　　4.结语 　　财务风险虽无处不在，但并非是不可控制或是不可避免的，通过改善相关的财务制度，提升高校财务预算管理水平，建立全面预算管理制度，即可将财务风险消除或是将其约束在组织容忍范围下，避免腐败发生。拥有健全的财务内部控制制度，将对预防财务风险起到极大的促进作用，为实现高校可持续发展提供健康的制度保障。 　　【参考文献】 　　[1]吴建春.试论高校财务风险的内部控制[J].财会研究，2011，4（02）：98. 　　[2]李克勤.对高校财务内部控制的思考[J].会计之友，2011，8（27）：214-220. 　　[3]刘东.王雁.论高校财务内部控制体系的构建与完善[J].会计之友（下旬刊），2010，9（05）：103. 　　[4]王文莉.高校财务内控问题及优化探究[J]经济视角（中旬），2011，11（56）：90. 　　[5]黄芳.论我国高校财务内部控制存在的问题与解决的对策[J]商业文化（上半月），2011，12（08）：34-50.