专题划ＩＥ 策Ｔ ＲＬ Ｎ ＩＮ Ｕ ＥＡＰＡＦ ＮＧ
所的谓大会 去报括计务财，这 是计划经 济的产和物维思
式方 现。国外大学在逐步消了财务取理管专业， 改公为司
融金专 ， 国内业少高校数正跟在进。 目 前全球遇前所 遭 未在有 金融危的机 下 ，专业的调意整深义 远。 样 这我们若 还
一味要坚持 “会 计 权 主义 霸，” 革开改 的放来 的 未３０ 年 我 们路的在何呢方？我以 ，为未来 的中国 未， 的来国中实 务界
缺，不是 高的会级人员计 ， 的是缺高 级财务人 一员微
金观融才 人。
目前我 的们研究对 还是会象计 息信 但侧，在重两 个
方面 一是：会信息 计决策有用性。的 随着 国我本资场 的市
发展
和市上公规司模 迅 速的 张 扩会，信息计用也作发 在生
应相的迁变， 计会息在促信资源优化配进 、置降 低息 信 不称的作对逐用变渐得要重，决 有用策 观和契约用观有 也成了为国我 新世伊纪始计研会 的两究个主方面要。会 信息计策有用性研决究又 主要包括计信 会息的价相值 关研性究和信 含量息究研两方个面。 是会计信 二的契约 息
有
用 性。会 计信息契有用性是约指 会信计在息契签约订 、监督和 执过行程 的中用作 会计研。 主究体要现 在管人高
员报 酬契约 债和契务约两个面。方 从 我 国计信息会约契有用研究性 的果来成 ，看制新 经度学对会济学术 计研和方法究的影 正 响在挥作发 用 ， 也是改革这开过放中处在转程型经济 阶段中 特 色国会计 问研题究的 然必选择。 处 向市在场经转济型时 ，期 国我 经济生活 的中种各益冲利逐突渐现 显，决这些利解益 突 冲的相应 的 契约度也 制在正形成 ， 计会息与信各契约种之 间 的关系， 包括其 中多诸外生性和 内生的性问题 ， 在 术学
界中 然会自 借助于 代现经济 学理 论方 和法 进潜行 心 研。究事实 上 会计，研中寻究各 种理论支持求 认识以 阐释 和 经现济象机理的 种做这法或规 律在改，革放开三 十年 中
不的阶段 一直同有体现 。所例如 ， 在 上纪世 ８ ０年 ， 代国 我 会学计界术行 进“ 理 活动管”论和“ 息系 统 ” 论信 讨论大
时
，学者 分别们 用了管运学理 经济、学 论 、、系统 信 论息 、
为行学等科论 理对各 主张自或持 坚观 的进点诠行 释而 在此。 之我 前国计会 学界关于会计 对象 资一运 金动 的讨 论，其 基理论来 本自于政治经济 的资学运动学本说 。 此外 ， 深我感遗憾是 的 在过去 ， 的３ ，中 Ｏ 由年中于 会计 与国际接轨国 或际
国趋 同需要 的我们， 花了大量时的
间
和力放在 了财务精计会方 面这 ，然有当其史历 必的然
， 但是性 ， 从另 角度看一， 于对 我国实经 体发济 展的事 相
学
术研 究 、学术刊期及 国中会计革与改展发
什么是 会计学术究研？什 么会是学计期术刊？ 计学会研术和究学术
期需求 实，其是尤业结构升产级代下 换现代的制造业 和 现代 务业 服的需 ，求相对 提于高业 管企 理平的水求要， 对 相 于财 会计务越跨式发展的进 程，我们 管理会计的似乎 落 伍 ，了其 实成务果特是别实成果务的总 结 以及能够上，升 到 真正的学术成果 ， 形见绌相 为。此 我，寄希望们于 未
来３ ０的年 。
在推刊动国中计会改 革发展与程过中 该扮演怎样的角色应？些在这 我 国 近年间十乎似已成 为有颇议争 问的题 。什么为出会这些方面的争议现？ 笔 者 以
原为因主要在于 十，之前年我 会国计不太严格地区分 界“ 学术”与
“
专业 “ ”、 学术织组” “ 与 专组业 织 ” “ 、学性术研” “ 究与 政策性究研 、”
及以“ 学术期 ”与 刊“ 专业 刊”期 等。 而在西 方国 ，家上 两述之两间都泾是 渭分明的 ， 尽 管互相 之间也存许多在系联与流。随交着最十年近来我国 会计学术 与界际会国学计界术交的流 日益频和深繁 入，方西 主 流的计会学
作 为 财会《讯 》通 极积的读者， 我 衷心愿该祝志在
杂来未图大展宏 ，特色鲜 明 独树一帜 。 ， 上
海财经学副大长校 教、、 士生导师授 ：博 、
术研 范式逐渐为究国会我计学界 术（尤其是 青中年会学计者） 接所 、 推 受 崇传播 和， 实证 的性会学术研究计 业已为成我国会 学术计研 的究主流 ， 在今 已是天不争 事实的。应该 说 ，何一任种究研法方有其 都 自局限性的， 身
实 研究证法也不例方外 但是。， 所 之以实证究研方法为成 近最十四年西来 财
今通 ・孔 合 综２ ００￣８ １ 期
１专
策划题ＥＩ ＲＴ ＬＮ Ｇ ＮＡ Ｕ ＰＥＡ Ｉ Ｎ Ｆ 方
会 计 学 术 最 为 广界泛 采用 的研 究方 法 ，
以
系地验统证。 也正因如此 ， 计会学研究 术文的优论 劣不能，简单 地以否是能够接
直版
前 的 ０ ２ ３０的年 第１名提５高 １了７ ； 位１０
０２０６ 在年务会计财期类刊排中列第 ， １名
是也不道无理的即实证，研通过究用利 大
样
的本实数据际，并运用多统计等科学元 分析方 法，谨严地验理论假检是说否够 能 实际数为据验所证。 只要本选取适样，当
计分统方析法运合用 理， 理推过程
严谨 ，究 研结就具有比论强的较说力服 。 证性实的会计术学研是究注否定与
服会务会于实践为计一 唯的量标准 ，衡是而 应该其看是能否够严谨地验论证提文 出的 研究假
，是说发否或现验证 会了实践或 计相关 领 域中在存的一某规律性现 象。这就
比 版改的前 ０ ０２３年 的 ５第名提了高 位。 ４ 与 同时此 该 刊，表发文论的奖率和获获 层奖面在也不断高提， 不仅湖在省北各的类
评选中 屡佳获 ，绩 更可喜为的是， 中国在 计 学会会 的度优年秀论 文 评 中也选续连 获
味意着 会，计学术论有其文 自的评价身 准 ，从 标而也就必需未完要全合符计实务会 工 者的作“ 口 ”。味此 ，因介 会计论于作 者文读 与之者间 的计会期刊如何应 对便，成 了解决 上 困述惑关键的之所。令人欣在慰
奖，
在省级这会计物 刊是十中突出分。的 会 计术研学和究计学会术刊期 需，要 中为会国计革改与展鼓与发 ，呼要需在 中 国计会革改发与展程中过挥积极发的动推 作 用。伴 随十年三的中国济经改革与放开 ， 三
十年的国中会计革与改展 发取，得世了
会
计实相践脱节呢？其实 未 。必其关在键
于 究研选的题产过生。只要程研者能够 紧究关密会注计实 ，践基并于对计实践会 的
观察和思考提
出研命究 题，实性证计会 学术研究 非但会不离会计脱践实， 且而完 全 可 以服 于会务计 策 制政定和指 会导计实 践 。例 如当，用采实性会计证研究方对 法 “产资减准值备计提的和转 回是我 国市上 司盈公管理的重余手要 ” 进行 了段统系验
证 之后， 计会准则制限业企转回业已 计 提
的
是，财会通讯 《》等会 期刊在计方这 已 面 经
进 了行极的积尝 和有益的探索试 。
以
《财会 讯 》 通来 说， 刊虽是该级省期
人瞩
的目成绩和进步 。尤 是在最其近几的 年 间，国中会改计革与发展走 出三十年了 来最为 健的步伐强 ，掀了开十三来最年为 华 彩的一页，那就是 中国计准则会国的际 趋
同和 际国效等。
，刊 但我在 国计会界长 期以来都着有要重 影的力响 。其他 同类与物刊样 一 ，财会通
《讯》在 有 没分按别 “综合 版 、 ”术 学 版” “ 和“
理 财版出”版之 ，前如何使刊物发 表 的
的
固 定资 产 非等 动流 产资 减值准备 的
规定 ，就了比有较充的分学术究研据 的支证
文
章够能应适同类不读别的需者 ，要直
一多
年少 来我，国 计会人如何权在会衡 计的
中国特色“与” 国“化际” 面充方争 满
来都以一个难以两是 全
的问 ： 题如果更
多发地 了表学术性论 ，实文务的读界者觉 会得 远离 他了们的要 需；如过少地果表发 了术学性文 ，或论发表 的者论文学水准术不
持。
类似地 ， 会计学期术即刊便分之百百地 登实证刊性会研究论计 文 ，只要选适题当 ，
研究过程严 谨， 对于 中国计改革会与发 ，展
论 ，步履
维艰。 着中国随经的济革改与开 放 ， 是随其着 国中加 入ＷＴ我 国会 计 Ｏ尤 人，越发识到 意中国计 的国际化会是国中
同样会可是发以挥积极 其的推作用的动。 于会由学计术 究研主范式流的 变 转， 计会术学研究从其形式看似上乎与计会 践实渐渐行了。 因远此 多，计实会务工者作 纷纷许映反会学计术究论研文 “ 看不懂了” ， 至发出甚了不批少评 ，批评会声 计术研学 脱究会离计践实， 批评计期刊发会 表的论 文 背离者读（ 然主当是要会计实指界 的 务 读 ）者需 求。 无论这 批评些否是理 合，但它 毕 反竟映了计会术研究学与计 会实工际 作者
求之间需距 日渐离扩大事之。 实
够高 ，物刊在术学界的 地位和 响力就影 下降会。 改版从之后， 自上述矛 盾到 了较好得 解决的： 综合 面 向版计会实 务工作者 ，要主
刊 登于会偏实务研究的计论文 即便，学是
论文 ，也术为多于偏会计政性策究的论研
改计革与展发的 然必向方。但 ，是中 是国
界人 世最口多国家 ，的是个一地区各经济
展不发平衡 的发展 甚国家中， 一个是期长执
行一统会制计度 的国 ，是家个国有一经 济比 依然重高的很国 家 ，……。有这所切一 ，又决了中定国会计革改与展发过程不中能 不充 分虑中国的国考 。情此 因 ，国际” 化 “
文；
学 术版向会计理论面工者作 ，主 要刊登 会 学术研究论计 ；文 财版则更为大理化 ，众 面 关 向企业甚至心个理财人的广大读 者， 主要
登刊关企于和业人个理之道财面方
的
与“ 国中特 色” 便 了成确 中 国定会计革改 与
发展向时必须权方衡 两股力量。的论无 会是计学术界还是计会务界 实，在何如具
章文 。 这样改版之后在， 就好很地细了读分
对面上述困惑 ， 们需要我 认真考思一 个基本问题 ： 会 学术研究计论是否文该应
按照 会 实务工作计的需者来要？写 换之言， 会计实工务作者是否该应是计学会研术究 论文 的主要读者 对？于这 个题 问 ，会计国 我
市场者 ，从而 得不同使本 的版 财会通《 讯》 能够分 满足不别细同市分读 场者的需 。求 改版后 的 《 财 会讯通》 刊 系 ，合理 ，结
构 定位 明确 ，仅为不财务计会 知识和 信的传 息
播供提了强大 平的台， 也广为大务会财
计工者作 了解 务会财计发趋展 势学习财务 ，
体权这两衡股量力方 都面现 出表了迟 、疑 惶惑乃至往变复。化９１ 年股公份 会司计 ９８ 制到度２０ ０ ０ 企年业计会制的转度 ，变 就 包含
这样了 的痕迹也。因如正 ， 此２ ０在 ４年０ 前的之一时间里段 我， 会国计准发展则的
步
比伐迟较缓。 自０２０ ５年 起， 随一批着 批
界
期长以一来直倾 于肯向定的回 。似答
乎有只样 这才意，味会计学术研究着结是
合会
计最 新识提知 供了为更便捷的园 ， 还地
为 务会计财 者发表最学新学研术成果提 究
会计
则准征求见意稿相的推出 继， 人们 感觉
了到国会中计革改发与新展的天的到 春来。尤 是其 了 到２ ００ ６ 年２月， 政财发布部
会计实践服务于并计会实践。的这 观点 ， 种如 果说在过 尚可成去 ，今天则 已立 以成难 立 。这并不说是会学术研究计 以可脱离会 实计践 可以不考，虑计会实中面临践的
问 题可，以完不全顾会及实计工作务的者 求 需而是，说计会学术究研就其终极目标来
了供更广阔为舞台 。该 刊经过的年来几 不的改断与革索 ，探在会计学术其界实务和 界 的影 在响不断扩大 。该 近刊年来发的表 重点章大文分部为 我国 多权许威索检机构 转 或载引索。例如 中，国人 大民书报资 在 学料 中索心引排 名中 ，０ ６在 ２ ８年２０ ７ 种社
会７学科 期刊中排第列４ 名 ，９比版前改
的了包基括本计 会则准 ３和 项８具会体 准 计 则的会计准则体系新，在给中会计国界和 企 界带来强烈震业 的同时 撼，使世界会 也计 为之震惊 界 。新会从计准则中不难 出读， 中国 计准则会充在吸收分 际国计会则精准 华 的同 ，时彰显 了 中国力魅 也。 国中前以 所未有之
力 魄，面实全现了中国 会准则计与 国 会计际则的准趋同。 与 同时 此，在 些一重
说 要是服务于计会实践 的 ，但 为作篇一具 体的
会学计术究研论文，往 需往专要于 注
一２００ ３年第的５ ９ 名提高６了 ５０ ；０６ ２ 位 ２ ０ 在 １年 种经６济期类 中刊排列 第 ８， １１ 名改比
个“
点” ，采 取严谨的 科研学方 究 ，法加
套财通 乳・ 综 合ｏ２ 第 １ 期年 ｏ １８
题专划 策ＥｌＴ Ｐ Ａ ＥＩＮ Ａ Ｕ Ｒ Ｌ ＮＮ Ｆ
要Ｇ 方面的 ，造性地创 提出了别有于 际会
国 而是只简单待到等那天 一我， 国土会本 计 师务事恐怕也就更缺乏所竞
争力了 。 我 国本 土会计师事务所 的际化 国 ，在
悲观者看 来似是遥 乎可不的事情及，但 其实大
可必不此如观悲 应。该到 看 土，会 计
计本则 的中准主张 ，国 如关诸于关联方系 关的界定 、于同一控 关制下企业合并与 非
同一
实 现
国际化 ，国中计事会的业际国 就化缺 乏根基 。 就 国我计教会育 现的状而 ， 虽言然
已经 朝着国际化 的方 向 展 ，发 但国际化 的 程度还 不高。够笔 认为 ，者 在我国今后会
教育计 的发过展 中程，少至 要需 逐步实 现 下以三个面 的方国化际 ： ～
控制下
业企并 的区合 、关于 分定资固产
非等动资产流减准备值提之后不计转得回
规定的 等赢， 了得际国会组织的认计和同 誉赞 。国会计中准 的则际趋国同 不，仅助 于世界有 解 了中国业企 也 ，同样助有于国 中企业 向走世界市场 中。国须无与欧盟的在 易谈贸 中判为再计会字数争而 执，无在须 国际资与本场沟通市中再 会计数为而字 费 口多 。作为发展中国家中舌第一个实 现 与 际会国准计趋 则同国的家，中 国了除因此 而赢得了世 的赞界许和尊重外 ，更之重 为 要是的 中，会计 国则的国准际 同必将加 快趋我 经国济和会 发展社的步伐 。 在实 了会现准 则计国 际 趋同的 时同 ， 我 国又在为 现实中国 计会准 则国际等效的
事师务中 比所较先领 的几家 不，仅年 业营
收
规入 模已达 到经亿数 ，而且 中其有业些 已通过 与 海外计会事务所 师合的 并走，出
了 国际化其的坚 一 步。实 为更要重的是， 我 国在正为实 现我 国计准会 则国际的效而等
是
会计资队伍的师国化际 ，仅仅 不
努力 。一旦与相关海外 会 组 织计成达一致， 合一定符件条 的 我国土会本师计事所提
务意味从海外着引师进 ，资而且 味着 意国 培养内师资的需去海外进要修 习学，以充 体验 分国一 际 流的会 教育计应 是该怎 样 ，的 会体际一流的国会教计应该师具哪备些基
素质本 为。此， 除了各高可校以利 用国留 家基金学等选送 年教 师轻 出进国修 之外 ， 政部财举 的办“ 计后 人备 计划才（ 会高教 师系校 ）列应该持 以恒之地办下去 ，” 并应 该 励鼓会计 师事务 所和 相企业为关我会国计 师资 的国际 化供一提 定的条件持。支 二会计学术研是 的国际究化，乍看起 似 来乎会与计育 教的国化际没有接直的 关
供
的 审报告 ，计就可以 到海外资本得市场 投资和者的认可 。府部政门 努的力 然固重 要 ，但为重要 的更我是国 本土计会师
事务
所 的自身建设必 须朝 着 国 际化的方 向 发
展 。土 的未本就必 是“ 土”的， 键在关于如 何 注册在计师会伍建队设 会计师、务事所 组 建设织 以及、会师事计务业所务模等规 方 面断不提高， 到 国际先进水 平 。 达 第 二， 国中理管会的计际化国题问 在。 过 去二十年间近，资本 市的发场极 展大地 推动我国财了务会 的计际国化 。但 是，我国 管 会计理发展则 似乎不的如２ ０ 世 纪 ８年 ０ 代那 么受广重视。也 许这是一只相对种 比较 但确，实需注要意 ， 我到管国会计 的理发 展 最在的近 二年十 几间乎是处于 一种自发 的状态 ， 缺乏 全国性 组的织引和导 ，缺乏系 的统考 与思规 划而。恰就恰在这近最的二 十年 间 管理会计在，西 国方家得到了迅猛 发的展 ， 如业成 本会计 作 、诸 衡平计 分 卡、 济增加值经等现代理管会概念 、计理和 原方 ， 法业已众多为 企业泛采广用。 我 国 在， 也样同 已不有少业企开始采用了这些现代 管 理会方法计。 但是， 由于乏缺组和引 织导 我 ，国理管计发展会与 际先国水平进 相 ，比还存 在 较着 的大距离。 最 近财政部联合其，相关他委部出推 的
内部控 制“规范，” 管客尽观上会 有也助
积极而 力努。作 为一个 大有国承担任 责的 气勇， 但也 能不争不应取有权 的。 益然既
我的国会计准则业已 国际会计准则 趋与 同， 按中国会计准 编则 制并，按 国会计准则中 及审准则计审后计 的财报务告 就，应该得
到国际 社会的认 。同为此 ，我 正国在一与些
联，
实其然。 不计教会育程过不应 该仅仅 是
成
熟会计识的传授知，更应该对会是计
理论和实务 题问 的深剖度和析思考 。离开了 深入的学 术究研 理论分析，实务思考和往 往就能只于表面浮。 因此 ， 我国计会界待对 会计学术研需要究胸有 怀 、有心 ，耐不 能因 不直接为其解会决计 实践中问题的 开具
国际会计组出进织行积极的磋商和协调相 。有朝信 一日 ，一切将成都 为现实 。 中 会计国改与革展业已取得发成的就 可可贺 喜 但，所有这切不一是点 终，而 是进
一
的 体“ 药方” 忽视而它、 指责和贬低它 。它 是三会教育模计 的式国化际， 如仅果仅 从式形讲上， 许是或比较 容模 易仿的 ，但
从一
步
发的新展点起 在未来。段时一间 里，为 进一步推动 中国了会计改的革与发展， 们
我竟需究从要哪方些面着？手在哪 些关键点上 力发 需要？谨慎考思，但不 过于迟疑。 就笔可 者 所
见，以下三 个面方应该给予高重视度。 第一 ，国会计中事务师 的所国化问际 。题 “国四大” 在中国审计市场际 占有中 主的
“
有形”其“ 到 有其 ”神的演 进 则同，样需 要 个不的短过。程 际国化的会教计模育式究
竟 该具应哪些备特 征，必有未一 的统答 案。
就笔 的理者而解， 下述几言应点该是可不 或
缺 的 基础：宽厚要 ，不 让能学变生除 成了 会 计么什不感兴趣 都的“ 专”才 课程要；合整 ，
导性 的场市额份， 使得中 本国土的 会计师 事务所感 受 了到巨的大力压 。稍分析加 知，可之 所以 “外来 和尚的” 盖 过 了 土的“ 本和
尚 ”，一个 要原因重便 是中企国 海外业
不能让学
只生树见木不森林见； 识知要鲜 活
，不能学生成为记 让会计忆准条规的机则
； 器手段要灵 活 不，能是只输灌， 应而该让
生学成教为学程过 主动参与者的。
上市而海外
资本 市不场认 同国中土会计 本 师事务 所审的计报告 。 此 因，从 术技面上 层析 分可 以，有两个法解办决我国本土 会计
师 事所务 发展 的题 问一：是中国 业企去不 外上市 海 乃至，海外让企业我来 上国 ，市这
于管会计基础工作的理完善，但毕竟主 要 是 为保确财 会计 务信 息的可性 靠而 提。出 此因 ，立管成会理规范计建 的专 门设织组 推， 动 我国管理会 计 发 的规展 化 范 和国际 化
， 该 应是时候已了 。
会实务计 、学界术界和介于者之 两 的会间计 期刊， 推动是中国会计改 与发展 革
的三力股量 无论。是计会实 践遇到中问题 ，
还
会是学计术研究会计和刊物发 展面临 中困 难 任何其 他方，面都不可 隔 岸火 ， 而观应 互相支该持。惟有如 ， 中此会国计事业 发 展才可的是能持 续、协 调和富生命力的。有
京北学光华大管理 学院院长 、 副教授 、 士博导 师 生：
样 我国 本土计会事务所师须无际化国可也
盆钵满 ；丰二是 展发我国的 计师事会所务，
三第 中国会计，教育的国化际问。我题 们谈会论计革改发展与，谈论 中国 计 会 的际化 国无， 论如何 不是避能谈计会育 的教 国际化题问的 。无论 是业企的会计人员 ， 还
并之使分充实地现 国化际 ，得 国际社到会 的认 可。 第 就一个办而言， 法看来起 是更容
做 到易的，但这未来相当在长一段 时的 期内难以成 为现 。实 果采取不第个二办法 ， 如
是从
审计签事证 注册会的计 师， 都 是计 会 教育 的“品”。因此 ， 产如会计果教育不
财能通套扎・ 综合 ２ ￣ｏ
ｏ８ １期 １